個(gè)人所得稅實(shí)時(shí)計(jì)稅探析

［摘 要］2019年起，我國(guó)個(gè)人所得稅征收由分類征收變革為分類與綜合相結(jié)合的征收模式，并新增了個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，綜合所得的個(gè)稅實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳，次年匯算清繳的方式，個(gè)稅計(jì)算、繳納、申報(bào)等方面出現(xiàn)一些新問(wèn)題和困難。因此，有必要建立全國(guó)統(tǒng)一、信息共享的個(gè)稅管理系統(tǒng)，實(shí)行涉稅信息事前申報(bào)或共享獲取并聯(lián)網(wǎng)核驗(yàn)，個(gè)稅實(shí)時(shí)申報(bào)，個(gè)稅申報(bào)后發(fā)放所得的方式。

［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅；信息共享；實(shí)時(shí)申報(bào)計(jì)稅

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2025.01.039

［中圖分類號(hào)］F810.42 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2025）01-0134-05

0" " "引 言

2018年，我國(guó)個(gè)人所得稅相關(guān)的法律、法規(guī)進(jìn)行了重大改革，2019年1月開(kāi)始實(shí)施，個(gè)人所得稅在計(jì)稅、征收、匯繳等方面都發(fā)生了巨大變化。根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正、新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第707號(hào)）和《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定，居民個(gè)人工資、薪金所得實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法，全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款。居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款，居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用不同的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人所得稅預(yù)扣率。居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得都屬于綜合所得，年度終了后，有多繳或少繳稅款，從兩處以上取得綜合所得或取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或多項(xiàng)且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額大于6萬(wàn)元的，需要辦理個(gè)人所得稅匯算清繳，計(jì)算出最終實(shí)際應(yīng)繳的稅款，上年度預(yù)扣預(yù)繳的稅款多退少補(bǔ)[1]。

此次個(gè)人所得稅改革最主要的變化在居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這幾類所得上，體現(xiàn)在征收方式和扣繳方法兩方面。改革前，實(shí)行分類征收的方式，居民個(gè)人工資、薪金所得按月計(jì)算繳納稅款。居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得等按次或按月計(jì)算繳納稅款，經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)算，分月預(yù)繳，次年匯算清繳。改革后，實(shí)行綜合征收與分類征收相結(jié)合的方式，居民個(gè)人工資、薪金所得按累計(jì)扣繳法，全年累計(jì)計(jì)稅，稅款預(yù)扣預(yù)繳，按月申報(bào)。居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得按次或按月計(jì)稅，稅款預(yù)扣預(yù)繳，按月申報(bào)。將居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得劃為綜合所得，年度終了后，達(dá)到匯算清繳條件的，綜合所得要進(jìn)行匯算清繳；經(jīng)營(yíng)所得、偶然所得等非綜合所得仍然實(shí)行分類征收，和改革前相同。

1" " "新稅制實(shí)踐中存在的不足和問(wèn)題

2018年的個(gè)稅改革是我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的又一次重大進(jìn)步：提高了免征額、增加了專項(xiàng)附加扣除，大大降低了廣大工薪階層的稅負(fù)負(fù)擔(dān)；將居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得歸為綜合所得，平時(shí)實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳，年度終了后再匯算清繳，多退少補(bǔ)，使這幾項(xiàng)所得的稅負(fù)更加公平、均衡、合理；擴(kuò)大了中低檔稅率的級(jí)距，顯著降低了中低收入者的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了他們的獲得感，但新稅制在具體的實(shí)踐過(guò)程中也存在一些不足和問(wèn)題。

1.1" "不能實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算稅款

新稅制的一大特點(diǎn)是，居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這幾項(xiàng)所得的個(gè)稅在平時(shí)實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳，分別適用不同的預(yù)扣預(yù)繳方法和預(yù)扣稅率，預(yù)扣預(yù)繳的稅款不是最終實(shí)際的稅款。居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得又歸屬于綜合所得，年度終了后，達(dá)到匯算清繳條件的還要進(jìn)行匯算清繳，上年度預(yù)扣預(yù)繳的稅款多退少補(bǔ)，這幾項(xiàng)所得進(jìn)行匯算清繳后計(jì)算出的稅款才是納稅人最終實(shí)際應(yīng)繳的稅款。

此外，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得大多是納稅人從任職受雇單位以外的地方取得，在平時(shí)，這幾項(xiàng)所得的預(yù)扣預(yù)繳稅款之間，以及與居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款之間是相互獨(dú)立的，互不影響的。年度終了后，居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得作為綜合所得，達(dá)到匯算清繳條件進(jìn)行匯算清繳時(shí)，它們之間才產(chǎn)生聯(lián)系，影響匯算清繳后形成的實(shí)際應(yīng)繳稅款。

由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅中綜合所得包含的幾項(xiàng)所得的預(yù)扣預(yù)繳稅款不是實(shí)時(shí)準(zhǔn)確的，且這幾項(xiàng)所得的預(yù)扣預(yù)繳稅款一般是按月匯繳給稅務(wù)部門的，稅務(wù)部門不能及時(shí)準(zhǔn)確地獲知實(shí)際的稅收收入，不利于政府預(yù)算支出安排，納稅人也不能及時(shí)、準(zhǔn)確地獲知應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅款。

1.2" "稅務(wù)部門之間存在信息孤島現(xiàn)象

個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)，有扣繳義務(wù)人的，納稅人一般會(huì)選擇通過(guò)扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)，扣繳義務(wù)人大多是納稅人的工作單位，不少單位在多個(gè)地方都有分支機(jī)構(gòu)，如果分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅申報(bào)，同一扣繳義務(wù)人就會(huì)有多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。實(shí)際工作中，扣繳義務(wù)人有多個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，扣繳義務(wù)人的員工在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的專項(xiàng)附加扣除信息是相互隔離的，互不共享的。其結(jié)果是同一專項(xiàng)附加扣除可以在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間重復(fù)申報(bào)，或是納稅人的幾項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除信息在不同的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間分別申報(bào)，扣繳義務(wù)人需要在幾個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下載納稅人的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行合并或去重處理，才能形成正確的納稅人專項(xiàng)附加扣除信息[2]。

稅務(wù)部門內(nèi)部信息孤島現(xiàn)象的存在，會(huì)導(dǎo)致納稅人專項(xiàng)附加扣除信息錯(cuò)誤，還會(huì)增加扣繳義務(wù)人不必要的工作量。

1.3" "納稅人身份信息核驗(yàn)滯后

在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方式下，扣繳義務(wù)人當(dāng)月發(fā)生的涉稅事項(xiàng)一般要在次月才進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)于扣繳義務(wù)人而言，如果納稅人中有新增人員，新增人員信息要報(bào)送稅務(wù)局的稅務(wù)管理系統(tǒng)，作為稅務(wù)管理系統(tǒng)的新增納稅人或與稅務(wù)管理系統(tǒng)中已有納稅人信息進(jìn)行核驗(yàn)，并聯(lián)網(wǎng)公安系統(tǒng)進(jìn)行身份信息核驗(yàn)。核驗(yàn)可能會(huì)出現(xiàn)兩種不能通過(guò)核驗(yàn)的情形：一是扣繳義務(wù)人報(bào)送的人員信息與稅務(wù)管理系統(tǒng)中已有人員信息不一致，核驗(yàn)不能通過(guò)；二是扣繳義務(wù)人報(bào)送的人員信息在稅務(wù)管理系統(tǒng)中屬于新增人員或與稅務(wù)管理系統(tǒng)中已有人員信息一致，但與公安系統(tǒng)現(xiàn)有人員信息不一致，稅務(wù)管理系統(tǒng)與公安系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)核驗(yàn)不能通過(guò)。

扣繳義務(wù)人報(bào)送到稅務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行身份信息核驗(yàn)不能通過(guò)的第一種情形，主要原因是持外國(guó)護(hù)照的外國(guó)人士，且從多個(gè)扣繳義務(wù)人處取得應(yīng)稅所得，其姓名為英文，英文字母大小寫(xiě)、姓和名的順序、字母間空格、姓名中含有特殊字符等都會(huì)導(dǎo)致扣繳義務(wù)人報(bào)送的人員信息與稅務(wù)管理系統(tǒng)中已有人員信息不一致，從而導(dǎo)致核驗(yàn)不能通過(guò)。

扣繳義務(wù)人報(bào)送到稅務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行身份信息核驗(yàn)不能通過(guò)的第二種情形，主要原因是納稅人更改了姓名、身份證件號(hào)碼等關(guān)鍵信息，而稅務(wù)局的稅務(wù)管理系統(tǒng)還留存的是納稅人未更改前的信息。這需要納稅人持新的身份證件到稅務(wù)局辦事大廳進(jìn)行身份信息更新，扣繳義務(wù)人再將納稅人新的身份信息報(bào)送到稅務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行核驗(yàn)。

核驗(yàn)不能通過(guò)的兩種情形，最終都會(huì)影響扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)工作的正常進(jìn)行，扣繳義務(wù)人只有在其當(dāng)月申報(bào)的所有納稅人的身份信息通過(guò)核驗(yàn)后，納稅申報(bào)才能正常進(jìn)行。而扣繳義務(wù)人經(jīng)常會(huì)面臨這樣的困境，納稅申報(bào)一般是這個(gè)月申報(bào)上個(gè)月發(fā)生的涉稅事項(xiàng)，扣繳義務(wù)人在進(jìn)行非任職受雇人員的勞務(wù)報(bào)酬等所得的納稅申報(bào)時(shí)，才發(fā)現(xiàn)有納稅人的身份核驗(yàn)不能通過(guò)，而該納稅人是上個(gè)月在扣繳義務(wù)人處取得應(yīng)稅所得并已離開(kāi)多日，現(xiàn)在要找該納稅人核實(shí)、更正其身份信息會(huì)困難重重，要么聯(lián)系不上本人，要么本人不配合，導(dǎo)致扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)工作不能正常進(jìn)行下去。

1.4" "匯算清繳煩瑣、困難且壓力巨大

個(gè)人所得稅匯算清繳對(duì)于大多數(shù)納稅人而言，是比較煩瑣且困難的事，涉及全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅還是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅，專項(xiàng)附加扣除信息是否填報(bào)準(zhǔn)確、完整，從多處取得綜合所得收入和有多項(xiàng)綜合所得收入的，其綜合所得收入是否填報(bào)完整、準(zhǔn)確，減免稅信息是否準(zhǔn)確，這些事項(xiàng)都需要比較專業(yè)的分析，才能做出正確的判斷和處理，而絕大多數(shù)納稅人都對(duì)稅務(wù)比較陌生，要讓其對(duì)這些事項(xiàng)做出正確的判斷和處理是不現(xiàn)實(shí)的。其次，綜合所得收入來(lái)源復(fù)雜、收入較高、涉及減免稅等情形的納稅人大多是年齡較大的高級(jí)專家和高級(jí)管理人員，許多人對(duì)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信工具的運(yùn)用不太熟練，要使用網(wǎng)絡(luò)通信工具進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳也是困難重重的[3]。

另一方面，個(gè)稅匯算清繳集中在每年的3-6月進(jìn)行，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)及個(gè)稅App的網(wǎng)絡(luò)承載、運(yùn)算能力和稅務(wù)部門的現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)處理能力都是巨大挑戰(zhàn)。每到個(gè)稅匯算清繳開(kāi)始時(shí)，由于集中、巨大的網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)量，稅務(wù)系統(tǒng)及個(gè)稅App常出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)困難或運(yùn)行緩慢，甚至癱瘓、無(wú)法訪問(wèn)的現(xiàn)象，雖然后來(lái)實(shí)行了匯算清繳預(yù)約制，部分緩解了這個(gè)問(wèn)題，但對(duì)急于辦理個(gè)稅匯算清的納稅人，因預(yù)約號(hào)數(shù)的限制，又帶來(lái)了新的不便，不能及時(shí)辦理業(yè)務(wù)。

除了網(wǎng)上辦理個(gè)稅匯算清繳外，不少納稅人還會(huì)自己到稅務(wù)部門或通過(guò)扣繳義務(wù)人到稅務(wù)部門現(xiàn)場(chǎng)辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門在工作人員不能增加，保證平時(shí)業(yè)務(wù)處理正常進(jìn)行的情況下，還要應(yīng)對(duì)大量突增的個(gè)稅匯算清繳業(yè)務(wù)，這對(duì)稅務(wù)部門的管理能力和現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)處理能力都是巨大的挑戰(zhàn)和沖擊，不可避免地會(huì)發(fā)生一些矛盾和沖突。

2" " "個(gè)人所得稅實(shí)時(shí)計(jì)稅

鑒于個(gè)稅新稅制實(shí)踐中存在的不足和問(wèn)題，有必要進(jìn)行相應(yīng)的改革。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)的涌現(xiàn)和快速發(fā)展，使得個(gè)稅稅制的改革有實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和技術(shù)支撐。居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得這幾項(xiàng)綜合所得實(shí)行實(shí)時(shí)計(jì)稅，是解決問(wèn)題的最終途徑，實(shí)時(shí)計(jì)稅的實(shí)現(xiàn)涉及到幾個(gè)方面的改進(jìn)。

2.1" "功能完善的統(tǒng)一系統(tǒng)

要對(duì)納稅人的綜合所得實(shí)時(shí)計(jì)稅，首先要有一套功能完善的、全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，實(shí)行統(tǒng)一的管理規(guī)則和運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)分為管理端、用戶端和中央系統(tǒng)等部分[4]。

管理端由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理、維護(hù)和使用，對(duì)涉稅信息、數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理、維護(hù)，并面向扣繳義務(wù)人和納稅人現(xiàn)場(chǎng)辦理業(yè)務(wù)。

用戶端面向扣繳義務(wù)人和納稅人，便于扣繳義務(wù)人和納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)及相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除信息申報(bào)。

中央系統(tǒng)是個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的核心部分，其主要功能應(yīng)包含：確保整個(gè)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)平穩(wěn)、高效運(yùn)行；與公安、教育、人民銀行、房管局等機(jī)關(guān)之間涉稅數(shù)據(jù)的交換；中央系統(tǒng)和管理端、用戶端及管理端和用戶端之間的數(shù)據(jù)交換；來(lái)源于管理端和用戶端涉稅信息、數(shù)據(jù)的保存和運(yùn)用；個(gè)人所得稅實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確、高效地計(jì)算及結(jié)果的存儲(chǔ)和應(yīng)用。由于全國(guó)涉稅數(shù)據(jù)量和計(jì)算量巨大，要確保整個(gè)系統(tǒng)平穩(wěn)、高效地運(yùn)行，必須充分運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)才能實(shí)現(xiàn)。

2.2" "信息共享

個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的信息共享主要涉及三個(gè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府相關(guān)機(jī)關(guān)之間的信息共享、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間的信息共享、稅務(wù)機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人之間的信息有條件地共享。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府相關(guān)機(jī)關(guān)之間的信息共享要充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”，讓“信息多跑路、群眾少跑腿”，推進(jìn)社會(huì)治理現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)公安機(jī)關(guān)自動(dòng)核驗(yàn)或獲取納稅人的人員基本信息、贍養(yǎng)老人信息、嬰幼兒照護(hù)信息，聯(lián)網(wǎng)教育部門自動(dòng)獲取子女教育信息、繼續(xù)教育信息，聯(lián)網(wǎng)人民銀行自動(dòng)獲取住房貸款利息信息，聯(lián)網(wǎng)房管局自動(dòng)獲取住房租金信息[5]。

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)之間的信息共享要達(dá)到國(guó)家稅務(wù)總局，省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)分局，市、州國(guó)家稅務(wù)局，縣、市、區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，派出機(jī)構(gòu)之間網(wǎng)絡(luò)和信息互聯(lián)互通，納稅人的人員信息、專項(xiàng)扣除信息、專項(xiàng)附加扣除信息、減免稅信息、收入及稅款等數(shù)據(jù)統(tǒng)一共享，避免互相脫節(jié)、矛盾和重復(fù)的情況出現(xiàn)[6]。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人之間的信息有條件地共享，要能讓扣繳義務(wù)人通過(guò)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的用戶端申報(bào)納稅人的人員信息、專項(xiàng)扣除信息、減免稅信息、收入等；同時(shí)，個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的用戶端要能為扣繳義務(wù)人提供重新申報(bào)的納稅人的正確人員信息的查詢和核驗(yàn)途徑，確保扣繳義務(wù)人新申報(bào)的納稅人的人員信息與個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)中納稅人的人員信息完全一致，并經(jīng)稅務(wù)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)公安系統(tǒng)核驗(yàn)通過(guò)，保證納稅人的人員信息真實(shí)、準(zhǔn)確。

信息共享的同時(shí)，要做好系統(tǒng)防護(hù)，確保系統(tǒng)不受惡意攻擊和病毒感染，相關(guān)信息、數(shù)據(jù)不泄露，不被非法竊取，不讓扣繳義務(wù)人通過(guò)系統(tǒng)獲取大量或非必要的納稅人的人員信息。

2.3" "事前申報(bào)或獲取涉稅信息

個(gè)人所得稅要實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)計(jì)算，需要扣繳義務(wù)人、納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)提前申報(bào)或獲取涉稅相關(guān)信息、數(shù)據(jù)，如納稅人的人員信息、專項(xiàng)扣除信息和專項(xiàng)附加扣除信息。納稅人的人員信息和專項(xiàng)扣除信息，如基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、職業(yè)年金和減免稅等由扣繳義務(wù)人申報(bào)，專項(xiàng)附加扣除信息中的大病醫(yī)療支出由納稅人申報(bào)，繼續(xù)教育、嬰幼兒照護(hù)、子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息或者住房租金由稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安、教育、人民銀行、房管局等機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)獲取。專項(xiàng)附加扣除信息中有需要納稅人確定分?jǐn)偙壤模诙悇?wù)機(jī)關(guān)從相關(guān)機(jī)關(guān)獲取信息后，納稅人登錄個(gè)稅App填寫(xiě)確認(rèn)比例。

2.4" "扣繳義務(wù)人經(jīng)辦人制度和實(shí)時(shí)申報(bào)

根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)在代扣稅款次月15日內(nèi)對(duì)納稅人上月涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，這種申報(bào)方式無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)計(jì)稅，要實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)計(jì)稅，需要對(duì)現(xiàn)有納稅申報(bào)方式進(jìn)行改革，將次月申報(bào)改為在稅務(wù)局個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)上實(shí)時(shí)明細(xì)申報(bào)，根據(jù)申報(bào)后生成的發(fā)放金額、稅金、稅后金額數(shù)據(jù)發(fā)放薪酬。次月，在規(guī)定期限內(nèi)，扣繳義務(wù)人只需把上月實(shí)時(shí)申報(bào)產(chǎn)生的稅金匯總金額，按時(shí)繳款給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即可。

實(shí)行稅務(wù)局個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)上實(shí)時(shí)明細(xì)申報(bào)的具體實(shí)施方式為，由扣繳義務(wù)人的辦稅員通過(guò)扣繳義務(wù)人的納稅人識(shí)別號(hào)登錄稅務(wù)局的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，建立扣繳義務(wù)人的經(jīng)辦人信息。扣繳義務(wù)人發(fā)放薪酬時(shí)，經(jīng)辦人登錄個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，錄入薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)，薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)應(yīng)包含納稅人的工號(hào)、姓名、證件類型、證件號(hào)碼、發(fā)放金額、是否免稅、所得項(xiàng)目（如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等）信息，由個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)實(shí)時(shí)計(jì)算生成每個(gè)人的發(fā)放金額、稅金、稅后金額，并下載導(dǎo)入扣繳義務(wù)人的薪酬管理系統(tǒng)，完成賬務(wù)處理和支付。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在確保系統(tǒng)安全的前提下，應(yīng)盡可能向信息化條件好的扣繳義務(wù)人開(kāi)放薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)錄入和下載的數(shù)據(jù)接口，便于扣繳義務(wù)人能通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)錄入薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)到個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，自動(dòng)下載、導(dǎo)入實(shí)時(shí)計(jì)稅后的薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)到扣繳義務(wù)人的薪酬管理系統(tǒng)，利于扣繳義務(wù)人提高工作效率和準(zhǔn)確性。

如果納稅人是第一次發(fā)放薪酬，需要由扣繳義務(wù)人的辦稅員或經(jīng)辦人在稅務(wù)局個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)中申報(bào)其基本信息，基本信息包括工號(hào)、姓名、證件類型、證件號(hào)碼、性別、出生日期、國(guó)家地區(qū)、減免稅、外籍人士入出境日期等，新申報(bào)的個(gè)人基本信息由稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)自動(dòng)聯(lián)網(wǎng)核驗(yàn)，聯(lián)網(wǎng)核驗(yàn)通過(guò)后完成個(gè)人基本信息的建立；否則，返回錯(cuò)誤信息，讓扣繳義務(wù)人的辦稅員或經(jīng)辦人申報(bào)正確信息，直至聯(lián)網(wǎng)核驗(yàn)通過(guò)后才允許發(fā)放薪酬。真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的個(gè)人基本信息是個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)正確計(jì)算其應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

實(shí)行扣繳義務(wù)人經(jīng)辦人制度，經(jīng)辦人代表扣繳義務(wù)人辦理業(yè)務(wù)，扣繳義務(wù)人和經(jīng)辦人共同對(duì)申報(bào)到個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)，確保申報(bào)到個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，扣繳義務(wù)人和經(jīng)辦人對(duì)申報(bào)到個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)產(chǎn)生的稅金負(fù)有按時(shí)、足額上繳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)扣繳義務(wù)人的所有經(jīng)辦人一定期間（一般按月）申報(bào)到個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)產(chǎn)生的稅金匯總金額，督促扣繳義務(wù)人按時(shí)足額上繳稅款。

扣繳義務(wù)人有經(jīng)辦人離職或離崗時(shí)，扣繳義務(wù)人的辦稅員應(yīng)及時(shí)在個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)中停止其辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限，并將其移出本單位扣繳義務(wù)人經(jīng)辦人名單，以保護(hù)扣繳義務(wù)人的信譽(yù)和權(quán)益。

3" " "結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅現(xiàn)行的預(yù)扣預(yù)繳方式存在不能實(shí)時(shí)準(zhǔn)確計(jì)稅、匯算清繳煩瑣復(fù)雜、稅務(wù)部門及相關(guān)政府部門間信息孤島等問(wèn)題，有必要對(duì)現(xiàn)有的納稅申報(bào)方式進(jìn)行改革：使用功能完善的統(tǒng)一系統(tǒng)，稅務(wù)部門間及政府相關(guān)部門間信息共享，事前申報(bào)或獲取涉稅相關(guān)信息，扣繳義務(wù)人經(jīng)辦人制度及實(shí)時(shí)申報(bào)發(fā)放。這樣，就實(shí)現(xiàn)了真正意義上的準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)計(jì)稅，這一改革有著重大意義：個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)根據(jù)實(shí)時(shí)申報(bào)計(jì)算出的稅金是扣繳義務(wù)人或納稅人實(shí)際應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款，進(jìn)一步明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人或納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)；有利于各級(jí)政府部門及時(shí)掌握稅收情況，合理安排預(yù)算支出；避免了扣繳義務(wù)人事后申報(bào)，因納稅人身份信息核驗(yàn)不通過(guò)而帶來(lái)的繳稅申報(bào)困難；方便納稅人掌握自己當(dāng)前的實(shí)際稅負(fù)情況。

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［收稿日期］2024-04-12

［作者簡(jiǎn)介］張世平（1972— ），男，四川攀枝花人，碩士，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息化。