數據資源財務入表探討

摘要：新質生產力是社會生產力的一種新形式和新質態，體現了鮮明的時代性和中國化特征，它既是馬克思主義生產力理論的創新和拓展，又是新時代信息化、數字化、智能化背景下順應高質量發展的內在需求。在學習領悟新質生產力深刻內涵和實踐要求的基礎上，從新質生產力與傳統生產力的比較入手，闡述新質生產力與數據的關系，探討數據資源財務入表的重要意義，提出數據資源財務入表的基礎路徑，以期為企業數據資源財務入表提供參考。

關鍵詞：數據資源；財務入表；數據價值；新質生產力

0 引言

我國提出的“新質生產力”原創性理論，是指引國家發展戰略、強化“數字中國”建設、大力發展數字經濟、促進科技創新、推動高質量發展和提升綜合國力的新引擎，也將成為賦能會計領域改革創新、服務經濟發展的“孵化器”。特別是《企業數據資源相關會計處理暫行規定》的正式施行，有效回應了企業關于數據資源資本化和數據資產價值“表內”體現的迫切需求，更是極大地提高了數據企業研發動力和數據市場參與各方的積極性，正式拉開了數據資源財務入表的序幕。

1 新質生產力與數據的內在關系

生產力是一種改造自然的能力，它是由勞動力和生產資料相結合而形成的能力。馬克思的辯證唯物主義生產力被高度概括為勞動者、勞動資料、勞動對象3個基本要素，彼時科學技術并未被單獨納入生產力要素。當生產力升級為技術革命性突破、生產要素創新性配置、產業深度轉型升級與優化組合的新質生產力時，與傳統生產力相比就產生了“科技與創新”本質區別，作為生產力要素的勞動對象也隨之發生變化。傳統階段的勞動對象主要為原材料、工具、機器、設備、土地等，具有物質性、可塑性和資源性等特性。新質生產力的勞動對象則隨著科技進步及網絡化、智能化、數字化發展，演變為不再局限于有形物質的信息、數據、知識等，其特性與傳統階段的勞動對象相比發生了質的變化。伴隨著科技與創新的推進，數據等新型勞動對象在不同行業領域廣泛滲透并與其他生產要素相結合，將大大提升數據價值，釋放巨大的生產力效能?；跀祿摹昂?，此時的生產力相較于傳統生產力，在勞動三要素層面發生質變。

1.1 勞動力的質變

首先，在數字經濟范式下，隨著數字技術的不斷深化發展，數據將滲透國民經濟的生產、流通、消費、分配各個環節，作用于各項經濟活動。而作為經濟活動主體的勞動者，要不斷適應新技術、新設備、新工藝、新流程的需求。其次，數字時代的信息技術，其進步與商業模式的創新發展相輔相成，作為信息技術產物的數據，也將契合新的商業模式，衍生人機協同模式，創造新的戰略框架和組織形態。這種契合與衍生創造，需要更高素質的勞動者與之相匹配。最后，數據在數字技術、虛擬現實技術的作用下，拓寬了勞動力的邊界，也催生了智能機器人、人工智能虛擬人等新質勞動者。這些新質勞動者可適用各種經濟場景。

1.2 勞動資料的質變

在科技創新的時代背景下，數據賦能將貫穿經濟活動全過程，作為新質生產力核心的“創新”——技術創新、應用創新、模式創新的相互融合，使得經濟社會各領域創造新價值的技術不斷涌現并落地，進而影響新的產業、催生新的模式。同時，數據也將對新技術產生新的需求，進而不斷推動技術創新，與數據相匹配的新質生產資料將不斷出現。作為生產資料重要組成的生產工具，也將在數據賦能的作用下，不斷創新與升級，促進新質生產力的形成。

1.3 勞動對象的質變

基于數據的可共享性，當數據作為新的生產對象參與經濟活動、被不同的主體使用時，新的業態、新的模式、新的技術、新的產業和新的經濟場景將會產生，從而推進新質生產力發展。相較于傳統的勞動對象，當數據與資本、土地等相結合時，傳統要素數字化轉型將不斷呈現，新的材料、能源和技術等勞動對象將不斷被孕育，傳統生產要素的新形態也會不斷涌現。

2 新質生產力理論視角下數據資源財務入表的重要意義

2.1 數據資源財務入表激發企業創新創優

隨著數字技術的崛起及新質生產力的問世，數據成為企業核心競爭力之一，數據資源財務入表使得數據成為企業資產的一部分，由企業量化、管理、評估和精準掌控。企業在外部市場及供、產、銷全鏈條上對相關數據進行分析挖掘和整合聯動；不斷加大數據投入，在財務報表明確列出數據資源，向所有者、投資者和利益相關者展示其數據價值和戰略重要性；高效運用相關數據資源，激活數字交易，不斷優化組織戰略，高效配置資源，調整產品結構，提升服務質量，改善運營模式，提高經營效率。

2.2 數據資源財務入表釋放數據價值

一是數據資源財務入表使得企業財務報表不斷加厚。相比數據資源財務入表之前，會計上對數據資源的賬務核算只是將其作為費用列支，進而影響利潤表。數據資源財務入表后，數據研發和加工等相關費用符合資本化條件后，原本被視為費用的項目能夠在本期內轉化為資產并體現在企業資產負債表中，進而增加企業資產規模，所有者權益也將隨之增大。另外，加工處理后的數據作為企業存貨，可以進行銷售、轉讓，增加企業收入，反映企業利潤表中經營利潤的增加，進而增大企業所有者權益。二是數據資源財務入表使得企業融資能力不斷提升。企業融資能力與信用評級呈正向關系，而銀行信用評級的重要財務指標包括長期償債能力、短期償債能力等，企業資產規模、資產構成、資產總量將直接影響這些指標的高低。數據資源財務入表后，作為企業資產的一部分，其將實現資產增值，改善資產負債表，提高企業信用評級，提升企業融資能力；同時，可通過直接融資或間接融資的方式取得銀行貸款或發行債券，助力企業發展。三是數據資源財務入表使得數據資產金融屬性不斷釋放。數據資源在資產化過程中衍生出流動性、風險性、增值性，具有金融屬性。數據資源財務入表后，被列示為資產的數據資源，如歸類為以出售為目的的存貨，具備商品性質，可以起到增值、保值和融資作用，實現數據資源的價值變現。隨著數據資產市場流通模式的建立和質押融資、數據信托、作價入股、資產證券化等金融化路徑的加快推進^[1]，數據資產應用價值將被不斷激發和深度挖掘，數據資產的金融屬性可以得到有效釋放。

2.3 數據資源財務入表推動政府財政轉型

在信息技術飛速發展的背景下，數據已成為新的生產要素和經濟增長點。數據資源財務入表后，站在政府財政視角，數據財政可以更好地支持和服務數據經濟發展，有利于滿足社會發展需求，優化公共資源配置，提高公共服務質量和效率，全面提升數據資產的運營和變現能力，推動政府財政轉型。這種轉型將是原有財政收入模式的重要補充，甚至是歷史性質變。政府財政轉型到“數據財政”后，通過全面激發政府政務數據的授權運營和企業數據資源交易稅收活力，加速釋放數字經濟新動力。

3 數據資源財務入表的基礎路徑

3.1 數據資產的會計確認

將數據資源確認為資產，是“數據資源入表”的前提條件。橫向比較我國及國際會計準則中關于資產概念的表述發現，數據資源成為數據資產需要企業對其進行梳理，將可歸屬資產部分的數據資源納入資產范疇。《企業會計準則——基本準則》將資產定義為“企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。《企業數據資源相關會計處理暫行規定》對數據資源適用范圍的限定為“企業按照企業會計準則相關規定確認為無形資產或存貨等資產類別的數據資源，以及企業合法擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的、但由于不滿足企業會計準則相關資產確認條件而未確認為資產的數據資源”。而國際會計準則理事會修訂后的資產定義為“因過去事項產生的企業控制的現時經濟資源”，這種現實經濟資源是一種可能產生經濟利益的權利^[2]。如果遵循國際會計準則理事會關于資產的定義，那么將數據資源認定為數據資產的條件應為：企業對數據資源擁有權利并在合法行使權利的基礎上可為企業帶來潛在經濟利益。按照《中共中央"國務院關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》中提出的“建立數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權等分置的產權運行機制”，無論是持有權、加工使用權還是經營權，只要企業合規合法地擁有其中一種權利且通過行使權利來創造經濟利益^[3]，這就是企業對數據資源擁有的權利。潛在經濟利益需要從兩個角度來識別認定：一是內部自用數據資源實現成本降低和收入效率的提升；二是對外交易潛在經濟利益流入與數據交易前的采集、加工、開發等成本比較產生的凈流入。除滿足資產定義外，數據資產的確認還應符合與該資源相關的經濟利益很可能流入企業、成本或價值能夠可靠計量兩個條件。權利、潛在經濟利益及其流入可能性與可靠計量的明確，為數據資產的識別認定提供了“財務入表”概念性基礎，有助于后續的計量和披露。

3.2 數據資產的初始計量

數據資產初始計量是確定數據資產入賬金額的重要依據。會計實務中使用的計量基礎主要包括歷史成本、公允價值、重置成本、可變現凈值、未來現金流量現值等。目前，理論界和實務界普遍認為，數據資產的初始計量屬性為歷史成本與公允價值。企業根據數據資產的用途將其劃分為內部研發自用型、外購自用型、加工對外銷售提供服務型^[4]。一是數據資產財務入表按歷史成本初始計量。①內部研發自用型數據資產，研究階段的支出采用費用化處理，計入當期損益；開發階段符合資本化條件的支出采用資本化處理；不能區分研究階段還是開發階段的支出則采用費用化處理；②外購自用型數據資產，確認為企業存貨，其成本包括及直接歸屬于使該項數據資產達到可使用狀態所發生的所有支出；③加工對外銷售提供服務型數據資產，企業通過數據加工取得、最終用于出售的數據資源，應確認為存貨，其成本包括一系列數據加工成本和作為存貨的數據資產達到預定可出售狀態所發生的其他支出。二是數據資產財務入表按公允價值初始計量。公開、透明的市場交易價格的存在，是數據資產按照公允價值初始計量的前提。據零壹智庫不完全統計，截至2023年6月底，我國由政府發起、主導或批復的數據交易所雖然已經達到44家，但是仍未有效建立完備的數據交易市場，數據交易制度、規范和機制也沒有完全建立并付諸實踐。隨著我國數據交易如火如荼地發展壯大，采用公允價值初始計量也將在不遠的將來成為數據資產入表初始計量計價確定的一種重要方式。另外，不同的數據資產有不同的應用場景，市場流通性較低的數據資產可能存在無法獲取市場交易價格的情形。對于這部分數據資產，可采用類似項目法或評估法確定公允價值^[5]。

3.3 數據資產的后續計量

數據資產的后續計量主要包括內部研發自用型、外購自用型、加工對外銷售提供服務型數據資產的后續計量。一是作為企業無形資產核算的內部研發自用型數據資產。對作為無形資產核算但使用壽命有限的數據資產，應根據其使用壽命和預期經濟利益實現方式，選擇直線法、年數總和法、產量法等攤銷方法進行攤銷，計入相關費用或成本；對數據資產后續發生的不產生增值或企業未來現金流入的必要性支出，予以費用化處理，計入當期損益；對數據資產后續發生的能夠產生增值并影響數據資產交易價值、企業盈利能力和未來現金流入的支出，予以資本化處理，計入無形資產；當數據資產很少被使用或有顯著證據表明其經濟效益已低于或即將低于預期時，企業應對數據資產進行減值測試并按照無形資產準則要求計提減值準備；當對數據資產進行銷售、非貨幣性資產交換、債務重組等銷售或視同銷售的經濟活動時，將取得的價款與該數據資產賬面價值的差額作為資產處置利得和損失，計入當期損益；當數據資產因損毀、監管或法律等而失效，無法給企業帶來經濟利益時，企業應及時轉銷數據資產賬面價值，將其作為損失計入當期損益。二是作為企業存貨核算的外購自用型和加工對外銷售提供服務型數據資產^[6]。在后續計量中，將價值直接一次性轉移到最終產品成本中或進行費用化處理；當有證據顯示作為存貨的數據資產賬面價值明顯低于其可變現凈值時，應按照存貨準則要求計提存貨跌價準備；當數據資產因損毀、監管或法律等而失效，無法給企業帶來經濟利益時，會計處理與作為企業無形資產核算的內部研發自用型數據資產相同。

3.4 數據資產的列示和披露

在數據資產列示環節，按照《企業數據資源相關會計處理暫行規定》對數據資源進行分類、分組，根據重要性原則和企業實際情況，在資產負債表中將數據資源以報表子科目的形式單獨列示，反映其增減變動及期末持有情況等。在數據資產披露環節，企業不僅應從信息可比性、披露靈活性和信息特殊性方面著重考慮，而且要從數據資產的性質與價值創造方式出發，結合自身生產經營狀況，對不同類別的數據資產采取“強制披露+自愿披露”的方式，向外部主體公開和傳遞不同類型的數據資源相關信息。具體包括：一是強制披露數據資源的取得方式、期間變動情況、相關會計政策、會計估計等信息；二是根據實際情況自愿披露數據資源的應用場景、業務模式、涉及重大交易事項和相關權利失效受限等信息。

4 結語

新質生產力理論是我國企業特別是數據資源型企業和數據驅動型企業技術革命、創新創優、轉型升級和配置資源的重要遵循。隨著數字化社會進程不斷深入，以及數字技術不斷繁榮發展，數據資源作為新質生產力要素中的勞動對象，將融合傳統生產要素，催生不同應用場景，成為賦能企業健康高質量發展的關鍵因素，而數據資產入表則是企業將數據資源轉化為商業價值并進一步實現發展壯大的重要步驟。本文基于新質生產力理論視角，探索和梳理數據與新質生產力的內在關聯、數據資源財務入表的重要意義，并從會計確認、計量、列示、披露等環節提出財務入表的基礎路徑，以期為企業數據資源財務入表提供幫助，促進數據開發利用，推動數據交易，釋放數據價值，繁榮數字經濟。

參考文獻

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[5]申彤鈺.數據資產會計確認與計量研究[J].行政事業資產與財務，2023（15）：9-11.

[6]向浩.企業數據資產化：會計確認與會計核算問題探討[J]. 商業會計，2023（3）：22-27.

收稿日期：2024-07-15

作者簡介：

葛勇，男，1978年生，本科，高級會計師、注冊會計師、稅務師，主要研究方向：會計、審計與財務。

李林，女，1983年生，本科，高級經濟師、審計師，主要研究方向：審計、財務。