項目實施下預(yù)算績效目標(biāo)管理工作方法探討

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，預(yù)算績效目標(biāo)管理越來越被事業(yè)單位重視。在預(yù)算績效目標(biāo)管理中，事業(yè)單位的做法具有一定的代表性，扮演重要角色。研究M科研事業(yè)單位項目實施下的預(yù)算績效目標(biāo)管理工作方法，探討項目實施前、實施中、實施后的工作實況，以改進(jìn)預(yù)算績效目標(biāo)管理工作、提升財務(wù)管理水平，為各事業(yè)單位提供參考。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；項目實施；預(yù)算績效；目標(biāo)管理

0 引言

近些年，全球經(jīng)濟(jì)形勢出現(xiàn)波動，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也有所放緩。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過自我約束和管理優(yōu)化，實現(xiàn)財政資源的合理配置和高效使用，貫徹落實國家“過緊日子”的要求。而預(yù)算績效目標(biāo)管理就是該項政策下的有效舉措之一。M科研事業(yè)單位是一家專門服務(wù)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，研究農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、推動農(nóng)業(yè)事業(yè)發(fā)展的機(jī)構(gòu)。探討M科研事業(yè)單位在項目實施前、實施中、實施后的工作狀況，對分析事業(yè)單位預(yù)算績效目標(biāo)管理方法的有效性、推進(jìn)全面建設(shè)節(jié)約型事業(yè)單位、減少不必要的支出、提高財政資金的使用效益具有積極意義。

1 項目實施前的預(yù)算績效目標(biāo)管理準(zhǔn)備工作

1.1 項目入庫

M科研事業(yè)單位一般在本年度下半年開始做下一年度的項目入庫工作。在這個環(huán)節(jié)，M科研事業(yè)單位提前做好下一年度的工作計劃，并把工作計劃貫穿預(yù)算項目，確定每個預(yù)算項目的名稱及項目實施安排，以便更好地開展工作。如果預(yù)算項目較多，那么可以對其進(jìn)行分類，執(zhí)行“大項目+小專項”的模式，將同類型的項目歸集到一個大項目中，納入項目入庫系統(tǒng)。這樣一來，在下一年度就可以清晰地分析每個大項目及小專項的預(yù)算執(zhí)行情況。

1.2 確定項目預(yù)算績效目標(biāo)

確定下一年度的預(yù)算項目后，需要確定項目預(yù)算績效目標(biāo)。M科研事業(yè)單位通常在做下一年度的預(yù)算前，先確定項目預(yù)算績效目標(biāo)，做好資金預(yù)算，明確資金使用計劃及用途，做到將每分錢用到實際項目實施上。如果在確定項目預(yù)算績效目標(biāo)前，對該項目進(jìn)行市場調(diào)研，實地了解項目對象在所處的社會環(huán)境中能否滿足計劃要求，那么將大大提高項目預(yù)算績效目標(biāo)的可行性。如果不能滿足計劃要求，或者與計劃偏離較大，則需要修改計劃，重新確定預(yù)算績效目標(biāo)。預(yù)算績效目標(biāo)應(yīng)結(jié)合單位實際情況設(shè)計，并符合財政資金使用效率要求。提高預(yù)算績效目標(biāo)的可行性，使資金使用落到實處，更能發(fā)揮事業(yè)單位的社會效益。預(yù)算績效目標(biāo)示意見圖1。

1.3 確定項目實施方案

M科研事業(yè)單位在編制年初預(yù)算的同時，確定項目實施方案，把預(yù)算績效目標(biāo)、項目推進(jìn)計劃、資金籌措及使用方向、組織管理與保障措施、預(yù)期成效等編制成實施方案。在這一過程中，實施方案編制者容易按照自己的既定思維進(jìn)行撰寫，脫離社會實際，導(dǎo)致預(yù)算績效目標(biāo)難以實現(xiàn)。實施方案編制可采用“頭腦風(fēng)暴法”，讓每個參與項目的實施者都對該項目發(fā)表意見，比如從項目計劃到績效完成各個環(huán)節(jié)，給出不同的意見。必要時可以預(yù)先開展小范圍短期試驗，了解項目的環(huán)境適應(yīng)性及能否達(dá)到預(yù)期效果，以便更好地執(zhí)行項目實施方案。

2 項目實施中的預(yù)算績效目標(biāo)控制管理工作

2.1 整體方向控制

在項目實施過程中，事業(yè)單位需要確保項目整體的實施方向不偏離既定目標(biāo)。M科研事業(yè)單位以科研為目的，在項目實施中始終把握整體方向，確保項目預(yù)算績效目標(biāo)達(dá)成。如果項目實施整體方向走偏，那么項目將無法達(dá)到既定效果。

2.2 落實職責(zé)分工

在項目實施過程中，事業(yè)單位需要落實職責(zé)分工。M科研事業(yè)單位在各個項目實施方案中都設(shè)置了項目運(yùn)行管理方式，并明確各項目參與者的具體分工，以確保項目實施的有效性。但這種管理方式并不能高效達(dá)成預(yù)算項目績效目標(biāo)。在落實責(zé)任分工時，M科研事業(yè)單位應(yīng)規(guī)定每位項目參與者定期匯報工作，分析項目實施中存在的問題并及時解決。同時，M科研事業(yè)單位應(yīng)建立有效的溝通機(jī)制，各項目參與者不定期進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，確保項目工作開展順暢，避免出現(xiàn)信息不對稱導(dǎo)致項目停滯的情形。部分成員可能會對項目責(zé)任分工產(chǎn)生抵觸情緒，因此，需要通過激勵機(jī)制和培訓(xùn)計劃增強(qiáng)其合作意愿和團(tuán)隊合作能力。

2.3 落實項目中期匯報

在項目實施過程中，事業(yè)單位至少需要在執(zhí)行中期向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報一次項目執(zhí)行情況，以便更好地把握項目執(zhí)行的方向。M科研事業(yè)單位缺乏對項目實施過程的匯報，隨意性比較明顯。因此，M科研事業(yè)單位需要督促項目成員定期匯報項目實施情況，包括項目落實情況、改進(jìn)方式等，從而更好地實現(xiàn)預(yù)期績效目標(biāo)。在資金使用方面，M科研事業(yè)單位在確保使用進(jìn)度合理的同時，需要確保資金使用與實施方案相符，確保每筆支出都用在“刀刃上”，避免資金使用不規(guī)范的行為。

2.4 執(zhí)行項目過程監(jiān)督

當(dāng)前，M科研事業(yè)單位對項目實施過程的監(jiān)督主要依靠單位領(lǐng)導(dǎo)，無外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)參與，不利于保障項目實施的有效性。因此，除了做好內(nèi)部監(jiān)督，M科研事業(yè)單位也要引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，針對項目實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出可行的解決措施，更好地保障項目預(yù)算績效目標(biāo)的達(dá)成。同時，M科研事業(yè)單位還可邀請專家一同參與項目的實施工作，聽取專家意見，共同解決難題。這對于科研攻關(guān)和績效目標(biāo)的達(dá)成大有益處。

3 項目實施后的預(yù)算績效目標(biāo)評價管理工作

3.1 項目驗收

項目實施完成后，組織人員對項目進(jìn)行驗收。M科研事業(yè)單位在項目實施完成后，在年初對上一年度的項目進(jìn)行驗收，驗收組成員包括原項目實施成員，并落實了簽字確認(rèn)步驟。這種簡單的驗收工作實際上達(dá)不到比較好的效果。想要項目驗收合格且達(dá)到預(yù)算績效目標(biāo)，需要完成的步驟不能只停留在各成員簽字確認(rèn)上。項目驗收是對項目成果進(jìn)行檢查和確認(rèn)，以確保項目達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和最初的要求。首先，在項目驗收前，需要確定驗收標(biāo)準(zhǔn)，包括項目成果的質(zhì)量要求、功能要求、性能要求等，便于提供驗收依據(jù)。其次，需準(zhǔn)備驗收材料，比如相關(guān)的文檔、測試報告等。再次，需組織驗收會議，邀請第三方相關(guān)者參加。項目團(tuán)隊需要對項目的驗收成果進(jìn)行展示和解釋，并對項目成果進(jìn)行測試，以確認(rèn)是否符合預(yù)期要求，還要聽取第三方意見和建議。最后，需確認(rèn)驗收結(jié)果。經(jīng)過測試和討論后，項目管理人員和第三方相關(guān)者共同確認(rèn)項目的驗收結(jié)果，確認(rèn)是否達(dá)到年初預(yù)算績效目標(biāo)要求。若達(dá)到要求，驗收合格，各相關(guān)方簽字確認(rèn)；若沒有達(dá)到要求，則驗收不合格，該項目進(jìn)入重新測試和檢查環(huán)節(jié)。項目驗收步驟示意見圖2。

3.2 專家評審

項目驗收完成后，邀請第三方評價機(jī)構(gòu)對各項目預(yù)算績效進(jìn)行評價。第三方評價機(jī)構(gòu)的獨立性評價有利于推動項目更好地達(dá)到預(yù)算績效目標(biāo)。M科研事業(yè)單位由于資金的局限性及管理者不夠重視，并無邀請第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行項目預(yù)算績效評價。預(yù)算績效評價僅僅關(guān)注預(yù)算的完成情況，而忽視了預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量和效率，致使預(yù)算績效無法得到準(zhǔn)確的評價^[1]。第三方評價機(jī)構(gòu)從客觀層面量化指標(biāo)，公平、公正地站在項目的角度進(jìn)行整體評價，有利于發(fā)現(xiàn)項目實施過程中的不足，促使完善項目實施舉措。M科研事業(yè)單位工作人員需要積極配合第三方機(jī)構(gòu)的評審工作，按其要求提供材料，并將佐證材料的充分性作為項目是否達(dá)到預(yù)算績效目標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。工作人員不得干預(yù)第三方機(jī)構(gòu)的獨立評價工作。在評價完成后，各項目負(fù)責(zé)人按照量化分?jǐn)?shù)的指標(biāo)評價情況查漏補(bǔ)缺，檢查項目的不足之處，尋找解決方法，為下一年度項目實施提供借鑒。

3.3 項目總結(jié)

項目專家評審后，進(jìn)入項目總結(jié)環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)，M科研事業(yè)單位對整個項目的實施開展情況及存在的問題進(jìn)行剖析，但不夠深入，比如對某些指標(biāo)理解不足，效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)的年度評價中經(jīng)常出現(xiàn)“有所提升、有所推動、顯著改善”等模糊表述，導(dǎo)致目標(biāo)值模棱兩可、不易衡量，從而影響了績效評價效果^[2]。項目實施完成后，各項目組成員應(yīng)對整個項目開展情況進(jìn)行全盤復(fù)查，確保資金使用到位，真正服務(wù)于項目本身。首先，針對項目實施過程中存在的問題，積極尋找切實可行的解決辦法，以供下一年度開展項目工作參考；其次，對項目質(zhì)量保持高標(biāo)準(zhǔn)要求，確保項目具備可靠性、穩(wěn)定性及安全性；再次，總結(jié)項目工作經(jīng)驗和教訓(xùn)，包括項目設(shè)計方案、實施過程、預(yù)期結(jié)果等，吸取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高項目實施水平，提升行業(yè)技能水平；最后，對下一年度的項目進(jìn)行規(guī)劃，借鑒本年度的經(jīng)驗，推進(jìn)技術(shù)升級和創(chuàng)新，進(jìn)一步提高項目可行性，真正達(dá)成預(yù)算績效目標(biāo)。

4 項目實施下預(yù)算績效目標(biāo)管理工作方法優(yōu)化建議

4.1 預(yù)算項目編制與目標(biāo)管理相關(guān)聯(lián)

在做預(yù)算項目編制時，事業(yè)單位就需要考慮到預(yù)算績效目標(biāo)。制定的預(yù)算績效目標(biāo)不能太隨意或太簡單，需要深入了解預(yù)算項目的含義。這樣預(yù)算項目才有意義，財政資金使用才能落到實處。首先，將預(yù)算績效目標(biāo)管理制度化，從制度層面規(guī)定預(yù)算項目編制需與預(yù)算績效目標(biāo)管理相契合；其次，預(yù)算項目編制要以實現(xiàn)預(yù)算績效目標(biāo)為前提，使二者相互融合；再次，依托預(yù)算項目實施方案，重點突出項目投入的成本及預(yù)期產(chǎn)出的效果等因素；最后，在預(yù)算項目實施過程中，若發(fā)現(xiàn)預(yù)算績效目標(biāo)偏離預(yù)算項目實施方案，需暫緩項目實施，并及時調(diào)整項目預(yù)算績效目標(biāo)，讓預(yù)算績效目標(biāo)回到正軌。

4.2 按照各預(yù)算項目經(jīng)費明細(xì)探索預(yù)算績效目標(biāo)

在編制預(yù)算項目經(jīng)費明細(xì)時，事業(yè)單位需要合理設(shè)置不同的類別。首先，事業(yè)單位產(chǎn)生的差旅費、培訓(xùn)費等管理費用方面，預(yù)算績效目標(biāo)應(yīng)從產(chǎn)出目標(biāo)中的質(zhì)量目標(biāo)和數(shù)量目標(biāo)角度進(jìn)行設(shè)置。質(zhì)量目標(biāo)包括培訓(xùn)合格率、培訓(xùn)計劃按期完成率、差旅目的完成率等；數(shù)量目標(biāo)包括差旅次數(shù)、培訓(xùn)次數(shù)、成本維度等。其次，事業(yè)單位預(yù)算項目的補(bǔ)助經(jīng)費方面，應(yīng)從效益目標(biāo)出發(fā)，考慮經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益等多個維度。經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)包括投入產(chǎn)出目標(biāo)完成率、能源消耗率、固定資產(chǎn)產(chǎn)值率等；社會效益指標(biāo)包括社會群體覆蓋率、收入提高程度、社會保障率等；生態(tài)效益指標(biāo)包括環(huán)境業(yè)績、生物多樣性等。最后，事業(yè)單位采購活動產(chǎn)生的各種辦公費、服務(wù)費等方面，由于費用具有多樣性特征，需要綜合各種指標(biāo)確定預(yù)算績效目標(biāo)，避免以偏概全^[3]。同時，事業(yè)單位需要從財政資金角度考慮資金的使用效益，為建設(shè)節(jié)約型社會盡一份力。

4.3 采用不同的方法對預(yù)算績效目標(biāo)進(jìn)行評價

在做預(yù)算績效評價時，事業(yè)單位應(yīng)盡量將預(yù)算績效目標(biāo)量化。這有利于更清晰地衡量預(yù)算績效目標(biāo)完成程度，有利于管理者更好地分析預(yù)算項目實施中存在哪些不足并加以改進(jìn)。比如，可以采取以下方法進(jìn)行評價：一是因子分析法。分層級設(shè)置綜合性比較強(qiáng)的預(yù)算項目評價指標(biāo)影響因子，對每項指標(biāo)進(jìn)行打分。二是標(biāo)桿管理法。以同行業(yè)中較高的績效水平為標(biāo)桿進(jìn)行評判，通過系統(tǒng)、持續(xù)的評估過程，不斷將單位的流程與同行較高標(biāo)準(zhǔn)相比較，以獲得改善預(yù)算績效的經(jīng)驗。三是成本效益分析法。通過比較預(yù)算項目的全部成本和效益評估項目價值，主要將投入與產(chǎn)出、效益進(jìn)行關(guān)聯(lián)性比較分析。針對某項支出目標(biāo)，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，計算出預(yù)算項目的成本和收益，以此判斷預(yù)算項目的績效目標(biāo)完成情況。

5 結(jié)語

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好表率，厲行節(jié)約。本文以M科研事業(yè)單位為例，通過分析項目實施前、實施中、實施后各環(huán)節(jié)，探討預(yù)算績效目標(biāo)管理工作是否達(dá)到預(yù)期效果，判斷預(yù)算績效目標(biāo)管理成功與否，這關(guān)系到財政資金的使用效率。深入剖析事業(yè)單位預(yù)算績效目標(biāo)管理工作中存在的不足，并提出改進(jìn)措施及優(yōu)化建議，有利于提高事業(yè)單位預(yù)算績效目標(biāo)管理水平，進(jìn)一步提升事業(yè)單位在社會公共服務(wù)中的作用和影響力^[1]。

參考文獻(xiàn)

[1]鐘慧.政府會計制度下事業(yè)單位預(yù)算績效管理策略探討[J]. 今日財富，2024（11）：164-166.

[2]夏吟.中央級農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位在預(yù)算一體化背景下的績效管理探析[J]. 中國農(nóng)業(yè)會計，2024（9）：65-67.

[3]孫淑梅.行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作優(yōu)化策略探討[J]. 中國農(nóng)業(yè)會計，2024（7）：67-69.

收稿日期：2024-07-02

作者簡介：

歐銀映，女，1992年生，本科，會計師，主要研究方向：事業(yè)單位財務(wù)管理。