施工企業境外項目財務管理主要問題與管控方法研究

“中國基建”和“中國速度”已經成為我國“走出去”的重要名片和標志。當前，我國基礎設施建設水平和項目施工能力已經走在全世界前列。在項目施工中的出色表現也使得我國施工企業走出了國門。境外項目數量快速增加，既給施工企業帶來了新的發展機遇，同時也為境外施工項目的財務管理提出了較大壓力。基于此，文章對施工企業的境外項目財務管理問題及管控方法展開了一系列研究。首先從施工企業境外項目財務管理存在的主要問題出發，從貨幣風險、稅務籌劃、成本控制和信息溝通等角度展開探究；其次針對性地提出了境外項目財務管理的有效管控方法；最后，選擇了一個境外財務管理的成功案例和失敗案例展開對比分析，以期總結更多有效的境外項目財務管理方式。

隨著“一帶一路”倡議的深入實施，越來越多的國家和地區認識到了“一帶一路”建設的重要意義與價值，積極參與到“一帶一路”的建設，并對“中國制造”“中國建設”等持有較高的信任。中國施工企業也得以依托“一帶一路”走出國門，在海外廣泛承包施工項目，開展施工項目建設。在中亞、東南亞等地區的基礎設施建設項目和其他施工項目快速開展。但隨之而來的，是文化沖突、政治政策沖突和法律制度沖突引發的問題。境外項目工程的財務管理環境與境內項目財務管理環境差別較大，國內的財務管理模式并不適用境外項目財務管理。這要求我們根據施工項目當地的實際環境進行調整，以保障施工企業境外項目財務管理的效果，促進施工企業各施工項目的穩定安全開展。

施工企業境外項目財務管理的主要問題

貨幣風險問題 施工企業境外項目財務管理面臨的貨幣風險，主要來源于匯率變動和備用金安全隱患。由于境外項目施工涉及貨幣轉化，而匯率是波動的，匯率的過大波動會影響境外項目工程的成本和收益。在工程項目合同簽訂時和竣工驗收時如果匯率產生較大波動，而事前未對匯率波動風險進行控制，將很可能引發貨幣風險；另外，許多施工企業為了保證境外施工項目的順利完成，會設置備用金儲蓄賬戶。但是，部分施工單位不具備海外獨立開設對公銀行賬戶的條件，因此備用金無法從公司賬戶轉向境外。其依靠境外客戶預付賬款來作為備用金，可能導致備用金不足的貨幣風險。

稅務籌劃問題 施工企業境外項目財務管理的關鍵工作內容是稅務籌劃和管理。不同國家和地區的稅收制度、納稅申報方式、稅率和稅收優惠不同。如果施工企業仍以國內稅務籌劃習慣來組織境外項目的稅務工作，可能會產生額外損失。一方面，是因為不了解他國稅收制度而導致納稅申報不及時、納稅申報不正確，導致施工企業出現少繳、遲繳等情況，可能面臨罰款、追繳的風險；另一方面，由于對當地稅收優惠條件認定認識不清，忽視了當地的優惠稅收政策，未享受稅收減免，將會產生額外的不必要支出。

成本控制問題 施工企業境外工程項目涉及的利益主體較多，工程項目較為復雜。參與施工的單位較多，這使其要接受多方的監督管理。并且施工企業還存在對境外原料商了解不足，合作缺乏，采購穩定性不足等問題，而材料、設備、配件需求較大，容易出現采購成本超支的問題。另外，對于分包施工問題，存在境外項目預付款保函管理不當、不嚴的問題，使得施工糾紛難以得到有效的索賠保障，為境外項目總成本控制帶來了一定壓力。

施工企業境外項目財務管理的管控方法

貨幣風險管理方法 施工企業承包境外施工項目，應切實有效地強化貨幣風險管理。從匯率風險管理和備用金管理兩個角度出發，切實有效地提高施工企業境外貨幣資產的安全性。在進行匯率風險管控時，應從源頭出發切實有效地降低境外貨幣資金貶值的風險。選擇使用匯率波動較小的國際通用貨幣作為結算貨幣。而在境外項目施工過程中，則需要做好整體項目的資金預算。

使用施工項目所在地的貨幣進行預算換算，并在分包合同簽訂和采購時，盡可能地選擇當地貨幣支付，以減少頻繁貨幣兌換而引發的損失。在進行境外項目建設施工備用金管理時，應盡可能開設對公銀行賬戶，并選擇與國際信譽度較高和資信狀況較好的銀行合作，以保障對公銀行賬戶余額的安全。備用金應選擇匯率穩定且堅挺的貨幣，并做到專款專用，從而有效保障施工企業境外項目工程款項和備用金的應有價值。

稅務籌劃管理方法 施工企業應根據境外項目所在地的稅收法律和制度，重塑稅務籌劃體系，嚴格按照當地納稅要求來處理企業稅務。施工企業應將稅務籌劃分為三個階段：分別是招標階段、合同簽訂階段、項目施工階段。在稅務籌劃前期、中期和后期展開科學合理的管理。在境外項目招標階段：施工企業需要組建熟知當地語言和稅收法律的人才，集中搜集當地稅法和稅收制度，做好稅負方案的對比工作，并將稅負成本考慮進投標價格中，以減少施工企業的境外項目總投標成本。在簽訂項目施工合同階段：需要盡可能向國內和境外政府部門尋求聯系，爭取更多的稅收優惠，通過優惠稅收政策的組合搭配尋找稅負最小化的組合，以有效控制施工企業的稅費成本。

成本控制管理方法 施工企業在境外承包施工項目，應強化成本控制，建立精細化的成本控制體系。從而將境外項目的造價成本控制在預期成本定額內。而施工企業控制境外項目成本，有助于提升施工企業在境外的競爭優勢。在開展成本控制時，要善于運用全面預算管理工具，提前對境外項目所在地的原料價格、人工成本等進行全方位了解，并了解當地項目施工的平均成本水平，結合施工企業的施工實力，編制科學合理的預算，嚴格按照預算執行相應的投入支出計劃，促進成本最低化目標的實現。另外，施工企業還需要做好資產管理，以科學控制固定成本。例如，做好固定資產折舊和固定資產增值管理工作，減少不必要的成本損耗。施工企業需要建立一套明確的固定資產管理制度，覆蓋固定資產購買、使用、維護管理、更新、損耗和報廢等全流程，并定期出具固定資產評估報告，以監測固定資產的價值變化，當發現固定資產折舊不符合預期時，應迅速更改固定資產維護管理策略。此外，還需要對固定資產進行定期的清點清查，完善施工企業的資產清查流程，構建清點、標識、核對、分類、等級、價值確定等完善的工作流程，以減少資產損耗，控制施工企業中無形成本的損耗。

施工企業境外項目財務管理的實踐案例分析

成功案例介紹

案例選擇與背景 亨通集團在海外建有若干個產業基地，并且承包了大量的境外施工項目，在數十個國家積累了品牌信用，與相應國家的客戶建立了較強的粘連度。亨通集團是我國“一帶一路”建設實體企業中對外投資額最高的實體企業，在巴布亞新幾內亞，亨通集團承包了巴方國家級通信海纜系統建設項目。在境外項目實施過程中，憑借著成熟的境外項目財務管理經驗，成功完成了該項目，推動了巴布亞新幾內亞沿海14個城市通信模式的發展。

財務管理的具體措施與成效

建立境外項目財務核算中心 亨通集團在巴方國家級通信海纜系統建設項目的施工過程中，通過境外項目財務管理中心對相應財務數據和信息進行核算和管理。對巴布亞新幾內亞國內的稅收制度、會計法律法規等進行了確認，建立了符合當地財務核算要求的財務核算制度和業務流程，實現了統一的項目財務管理。

落實境外項目預算管理責任制 亨通集團為了有效激發巴方國家級通信海纜系統建設項目施工單位和相應管理人員的積極性，保障資金的合理使用，落實了境外項目預算管理責任制，將該項目的預算考核納入境外工作員工的績效考核體系中，保障了預算執行的有效性。這提升了施工單位的成本控制意識，并將項目成本控制在了造價目標內。

境外項目實施實行收支兩條線管理 亨通集團將資金集中管理中心設置在總部。即資金集中管理標準和權力仍然把握在集團總部手中，避免了境外項目施工單位獨立進行資金管理，導致資金管理標準混亂等情況的發生。通過實行收支兩條線的管理方法，利用國際銀行的電子支付功能來撥付項目資金，有效控制了資金風險。

經驗總結與啟示 施工企業對境外項目實施財務管理，需要有計劃、有意識地了解當地的法律法規，并且還要針對性設計差異化的財務管理方式，從而滿足不同地域境外施工的要求。從預算管理、成本控制、資金風險等多個角度出發，切實有效地完善施工企業境外項目財務管理制度，保障境外項目的順利推進。

失敗案例分析

案例選擇與背景 中國海外工程總公司下屬的中海外聯合體在波蘭A2高速公路跨境施工項目中由于拖欠分包商費用的問題，受到了分包商的圍追堵截，并且受到中國其他海外施工企業以及波蘭政府的批判。中海外聯合體在波蘭A2高速公路境外項目中資金鏈斷裂、拖欠分包商費用有其內在原因：財務管理不善、資金配置和使用率不高等問題直接導致A2高速公路境外項目的停滯和其他相關項目的擱淺。

最后，中海外總公司決定放棄A2境外項目，以避免繼續虧損。

財務管理存在的問題與教訓

忽視風險一味壓低標價 中海外、中鐵隧道、上海建工公司建立聯合體，以13億波蘭茲羅提超低報價中標A2高速公路境外施工項目。其報價僅為波蘭政府預算的46%，中海外聯合體通過超低報價中標，與其預算差距過大，實際造價遠不止13億波蘭茲羅提。因此，在后期中海外聯合體建設A2高速公路時，實際成本遠超投標價格，為其埋下了巨大的財務安全隱患。

合同管理不善，工程變更困難 中海外聯合體和波蘭政府簽訂了A2高速公路境外項目的合同。但對合同條款和內容缺乏認知，因此，在國際建材原料大幅上漲的情況下，中海外聯合體未能成功調整中標價格，工程合理變更顯得困難。這導致中海外聯合體無形中多了很多虧損。

反思與改進方向 境外項目財務管理工作不只是預算管理、成本管理、財務核算等工作，還包括招投標管理、投融資管理、合同管理、工程變更和造價管理等。因此，施工企業在承包境外施工項目時，需要做好項目預算和經濟可行性分析，將項目施工方案和成本計劃緊密結合在一起，給出科學合理的投標價格和方案設計。另外，財務管理人員需要聯合法務人員。對合同中有關雙方利益的條款進行細致入微的分析。針對價格條款、工程量條件進行多次確認。施工企業在合理的施工方案和合同基礎上再進行科學的財務管理，以有效防范和控制合同風險、信用風險。

綜上所述，科學合理的財務管理是施工企業在境外承包和建設工程項目的基礎。其貫穿整個境外工程項目，是境外工程項目管理的關鍵和核心，有效的財務管理能夠成功控制工程項目造價，提高投資回報率，提升施工企業的經濟效益，同時強化“中國基建”的成本優勢，促進施工企業提升境外項目的經濟效益。因此，施工企業進軍海外，需要密切關注境外施工項目所在地區的財務管理習慣、制度以及法律，從而構建科學合理的財務管理中心，轉變財務管理理念，建立與境外施工項目相匹配的財務管理專業機構；構建既有當地財務管理人才、法務人才和稅務管理人才又有本國財務人才的綜合化財務管理人才隊。從而有效提高施工企業跨境施工項目財務管理的國際化水平，保障施工企業跨境施工項目的高質量推進和實施。

[作者單位：中鐵五局（集團）機械化工程有限責任公司）]