戰略視角下企業全面預算管理體系的構建

企業在經營發展過程中，為增強自身實力，提高競爭水平，應采用全面預算管理作為輔助發展工具。該管理理念主要針對企業內部經濟活動，在國外許多企業中已實現普及，具有成熟的經驗。近些年，我國大中型企業也開始落實全面預算管理，切實圍繞資金管控要求實施預算，再按照預算結果來管理經濟活動，全面提高企業的運營經濟水平，實現企業的戰略性目標。但實際上，目前國內企業的全面預算管理實施仍有許多不成熟之處，為保證全面預算管理的價值充分體現出來，有必要進一步完善相關體系。本文通過分析全面預算管理對企業發展的助力以及企業全面預算管理的現存問題，進一步分析了基于戰略視角構建企業預算管理體系的可行路徑。

目前各行業的中小型企業數量越來越多，市場競爭壓力也變得更大，不少企業都希望謀求更好地發展，主要從控制經營支出方面入手，采用科學的全面預算管理手段。

全面預算管理對企業發展的助力

推動戰略規劃的實施 在企業現代化發展過程中，基于市場經濟情況制定戰略目標，全面預算管理機制有利于進一步量化處理戰略目標，使其得到鞏固，同時推動戰略規劃的有效實施，使企業實現可持續發展。

例如，全面預算管理能夠對未來可能發生的問題和挑戰進行預測，同時也能從匯報信息的整理中發現機遇，進而為企業戰略規劃的完善提出意見，確保管理人員作出正確決策，使企業的動態發展更為健康，對于復雜的外部環境也可以靈活應變，防止出現風險情況。

提高內部管理水平 從企業發展角度出發，全面預算管理能助力企業提高內部管理水平。

例如，全面預算管理在編制時會充分考慮企業的現金流、盈利水平以及負債情況，再對照實際工作調整預算目標，避免出現較大偏差，之后再進行預算執行，可以防范企業經濟活動出現超支問題，有效控制業務成本。例如，在材料采購環節融入預算管理，能夠防止采購費用超出承受范圍，還能促進財務管理水平的提升，進一步強化內部控制，推動企業健康發展。

企業全面預算管理的現存問題

預算目標不明確 全面預算管理的實施需依據科學可靠的預算目標，但當前不少企業在預算制定時未明確具體目標，或目標本身不具有挑戰性、不符合企業運營實情、難以進行衡量，導致后續預算執行失去了方向，預算管理水平也會下降。

預算意識較為薄弱 一些企業在發展過程中，忽視了全面預算管理的重要價值，導致預算意識較為薄弱，預算工作也出現形式化問題，落實效果不佳。部分企業將全面預算管理全權交給高層負責，未讓基層職工參與，致使人員對預算管理的了解較少，認為與自己無關。在崗位上配合不夠積極，致使預算管理價值有所下降，甚至有預算脫離了企業實際情況和戰略發展要求的現象。

預算基礎體系不完善 企業實施全面預算管理容易出現基礎體系不完善的情況。例如，部分企業未針對預算管理的各項工作目標、要求制定完備的組織架構，而是將其直接交給了財務部門負責。同時，企業也缺乏有效的預算管理制度，各部門工作間的配合度不夠，預算執行時也無章可依，導致預算管理效果欠佳。

預算監控與分析不足 預算監督和分析不到位是影響全面預算管理落實的關鍵問題。雖然不少企業進行了預算目標的確認和預算編制工作，但其日常業務開展卻并未依據預算目標進行，也未貫徹預算編制的有關要求，各項經濟活動控制不當，致使出現超出預算、收入較低等問題。不少企業的預算分析也多是簡單分析財務信息數據，未深挖其他經營信息，導致預算改進難以有效。

預算考核未落實 企業在實行全面預算管理時，需進行預算考核評估工作，但部分企業卻未落實該項內容。預算編制后并不是一成不變，其應根據企業的實際情況進行調整，但若缺少預算考核，將會出現預算管理指導性不足的問題，不能及時針對需求補充預算費用，為企業的穩定發展帶來不利影響。

基于戰略視角構建企業預算管理體系的路徑

設定明確且合理的全面預算目標 從企業發展戰略視角出發，在搭建全面預算管理實施相關體系時，可以先設定明確且合理的全面預算目標，并圍繞戰略總體目標進一步細化分解，企業通常會制定價值性目標。即企業在某段時間內預期要達到的經營業績水平，制定目標時還會結合企業的產品狀況、行業發展特征以及市場規劃等，此外，全面預算管理目標還應兼顧考慮可行性與先進性。在目標明確后，企業各項經營業務實踐開展都能夠獲得指導，避免失去正確方向，總體目標細化過程中需結合具體部門、具體崗位的實際情況，按不同層級劃分子目標，每層級的目標都會與上層目標保持一致性，預算戰略目標的傳遞方向是從上至下，但其并非為簡單的下達目標，只有確保相互關聯和一致，才能發揮出全面預算管理的作用，確保目標的順利達成，使其在企業內部實現全方位覆蓋。企業全面預算管理分解的子目標并不是簡單的財務標準，而是全面結合員工個體與企業發展，構成具有較強關聯性的目標架構，以在后續業務推進中控制、分析以及執行，還要通過對比來尋找目標和實際情況間的差異。目標確定時應召開預算相關會議，收集一切有關的財務信息和行業內標桿企業的信息，結合企業之前的經營計劃來實施預算編制。

對組織管理架構進行優化 企業全面預算管理的實施需要完善的組織架構作為基礎。因此，有必要根據預算管理的戰略性要求來優化組織架構，具體可以著手于管理層、決策層以及執行層的組織調整。這些層次的專業人員構成不同，但相互緊密聯系、配合工作，任何一個層級都不能缺少。例如，管理層主要是通過合理分析全面預算來制定可行的預算計劃和方案，決策層是提出全面預算管理的大體方向，明確重點內容，執行層則是按照預算計劃的具體內容來實行預算，確保整個業務過程都能融入預算標準。在設計管理層的相關組織時，主要是設置預算管理的獨立部門，其負責分析預算工作難點，再制定對應方案，若全面預算管理存在一些常規問題，該部門也會認真分析問題產生的原因，并向委員會匯報具體情況，最終生成可行性較強的預算方案，提高企業預算管理的綜合效益。因此，需保證預算管理人員的專業知識較為扎實，也要對全面預算管理有充分了解且具有一定的工作經驗。此外，預算管理部門在信息化建設過程中，會引進財務軟件協助預算工作，但要注意甄別軟件優劣。目前部分常用軟件的學習曲線較長，不利于上手，還有一些軟件則是擴展性受限，企業在未來的快速成長和發展過程中，將會無法滿足需求，因此要仔細對比分析，最終選擇合適的軟件，后續也要注意軟件的維護與更新升級。決策層組織設計是重點，其主要是選出企業合適的領導人員組成委員會，統領全面預算管理工作的方向，對于關鍵任務及目標進行布置，相關負責人員也往往是董事會成員，具有較強的信譽和權威，委員會不會受到其他人員或部門的影響，具有較高的獨立性。對于執行層組織的構建，要將各業務執行部門作為組織主體，將制定的全面預算年度目標按照各部門工作情況來進行分解并落實，以發揮組織的重要功能。

完善全面預算的報表管理機制 一方面，企業應對預算編制的方法合理選擇，還要確定好預算期間。目前市場環境的快速變化，使得許多企業都開始重視全面預算管理，但不少企業剛剛開始引進這種管理模式，缺少可參考的歷史經驗，為了保證全面預算管理的作用得到充分發揮，就要科學選擇預算編制方法，結合市場信息分析企業的運營情況。例如，一些經驗較少的企業樂于選用零基預算法，這種方法會針對企業的主營業務開展全面分析，再通過比對歷史業務數據來實施預算編制，具有明顯的針對性和有效性特征，若對象企業對于市場環境變化頗為敏感，則可以選擇彈性預算編制法，該方法的特征是可以結合市場的變化情況與企業內部業務變動來調整預算編制內容，如此可以規避一些因預算不合理而造成的執行困難問題。此外，還應切實明確預算周期，比如在預算管理周期過短的情況下，可能會導致成本提高，致使經濟效益下滑，因此要適當加長。

另一方面，基于預算的責任分配來建成預算管理報表，企業實際運行時會產生各種各樣的成本費用，而預算的報表管理機制，是將企業整體看作一個投資主體，站在提高經營水平的角度，全方位考慮各項財務支出預算，進而將預算結果編制成財務報表形式。對預算實施后的利潤管理，企業可以分析以往各項業務的收入情況，預測未來預算執行后某段時間會產生的收入值，對實際盈利進行事前管理。此外，企業還存在一些不能直接帶來經濟收入，但會耗費成本的管理部門，可以將其當作全面預算管理體系中的費用管理中心。

強化監督全面預算的執行

加強全面預算控制 部分企業在執行全面預算的過程中，經常會遇到超支情況，且實際投入的成本費用和收入之間也容易不成正比，造成虧損問題。面對這種現象，有必要強化全面預算執行監督，確保其執行后發揮出應有價值，其應先加強全面預算控制，針對經濟活動預算要以利益最大化為標準，不斷強化監督作用，每間隔一段時間就要進行一次全面預算規劃，防止因市場變化造成超預算的不良情況，采用精細化的預算管理方式，結合企業具體的財力狀態，設計定額支出標準，對于業務的專項資金也要保證管理達到要求。對于全面預算編制好的計劃，需要分解到企業內部各部門進行落實，后續開展全面預算監督時也要依據計劃內容，形成剛性約束，保證各級預算實施人員享有一定的監督、管控以及調整權利，能夠切實解決預算中的不足問題，在合理范圍內進行微調，發揮預算監督的效應。

完善制度以防范監督漏洞 不少企業在全面預算監督方面還存在一些潛在漏洞，導致全面預算管理不到位，這種情況的出現也與企業快速擴大規模有關，企業的精力放在業務方面，忽視了全面預算監督管理。因此，有必要進一步完善制度，從而防范預算管理監督的漏洞。對此，要客觀認識企業戰略發展的現實情況，并據此搭建起責任追究機制及反饋機制，對于責任追究機制，其一直是全面預算監督的有力舉措，可以根據預算管理要求落實責任，在監督中發現預算不足時就能直接追責。例如，由企業制定詳細的責任清單，對每個部門及個人的責任范圍進行清晰劃定，在實時監督預算的過程中，發現有主體預算實踐不力時，可以直接指出并進行糾正，對于一些違規的預算行徑也要依法追責，確保預算管理監督體系的權威作用體現出來。在反饋機制方面，是指全面預算監督過程中需進行預算信息的收集和整理，并將其反饋給企業決策層，以為進一步優化全面預算提供支持。

實現預算公開 預算公開也是全面預算監督的一項有效手段，在公開管理過程中，能夠保證預算實施的透明化、公正化，但實際管理內容較為復雜，需要切實明確企業的主營業務類型與職能要求。對于財政相關工作，預算管理結果更要公開，讓全體員工開展監督，在重要項目或重大決策實施之前，也需鼓勵基層員工參與公開討論會議，廣泛征集建議，以強化全面預算監督。預算管理還要在整理各種信息資源后進行審核，在事前全面調查有關信息，也能在事中落實跟蹤，事后則是按照要求進行專項檢查，如此公開化的預算管理能得到可靠監督，提高運行質量。

落實全面預算管理績效考評工作 企業全面預算管理的實施情況，還需通過績效考評機制來進行客觀評估，在了解預算管理水平后可以實施針對性改進。全面預算管理的績效考評可以圍繞兩點開展：第一，基于預算目標考評各項業務的經濟數據是否達成。這可以圍繞主體利益開展考評，若達成預算目標，則給予一定獎勵，起到激勵作用，提高預算管理的水平。第二，針對預算管理體系的實際運行效率實施考評。通過了解各部門的預算管控情況，圍繞預算編制和執行的各個環節推進狀況的全面評估。

綜上所述，企業在推進戰略性發展過程中，全面預算管理可以支持戰略規劃的落實，也能強化企業內控，為企業發展營造良好環境。由本文分析可知，基于戰略視角構建企業預算管理體系的路徑包括：設定明確且合理的全面預算目標、對組織管理架構進行優化、完善全面預算的報表管理機制、強化監督全面預算的執行、落實全面預算管理績效考評工作。

（作者單位：沃德綠世界（溧水）生物科技有限公司）