芻議金融機構直播帶貨農副產品的涉稅問題

近年來，直播帶貨作為一種極具創新性和獨特性的銷售模式，在商業領域如雨后春筍般迅速崛起。它充分利用網絡平臺的實時互動特性、強大的傳播能力以及廣泛的受眾覆蓋范圍，打破了傳統銷售模式在時間和空間上的限制，為各類產品的銷售開辟了全新的路徑。成為推動經濟發展、促進商品流通的重要力量。眾多企業敏銳地捕捉到這一商機，紛紛投身其中，通過直播帶貨拓展市場份額、提升品牌知名度并顯著增加銷售額。

目前，金融機構已不再僅局限于傳統業務。為了更好地履行社會責任，并在激烈的市場競爭中尋求新的利潤增長點，增強客戶粘性，一些金融機構大膽創新，積極涉足非金融領域的業務，直播帶貨農副產品就是其中一項嘗試。金融機構憑借自身強大的品牌影響力、豐富的客戶資源以及雄厚的資金優勢，或自主搭建直播平臺，或與電商平臺展開深度合作，助力農副產品的銷售。這不僅在一定程度上有效擴展了農副產品的銷售渠道，還為農業發展注入了新的活力，切實促進了農民增收。

金融機構直播帶貨帶來的稅收征管挑戰

在服務“三農”的大背景下，金融機構尤其是涉農機構，積極響應號召，充分利用自身優勢幫助農民拓寬農副產品銷售渠道，其中直播帶貨成為一種常見的方式。以重慶市農村商業銀行在2024年7月開展的酉陽專場助農直播活動為例，主播通過詳細介紹產品的營養價值、獨特的制作工藝，并邀請當地農戶現身說法，講述農產品背后的故事，使消費者對產品有了更深入的了解。同時，相關銀行還在直播中推出了一系列極具吸引力的優惠活動，如滿減、折扣、贈品等，極大地激發了消費者的購買欲望。該場直播取得了顯著的成效，吸引了超過24萬人次在線觀看，售出農副產品1.78萬余件，帶動商品交易金額達123.31萬元。

然而，由于金融機構經營的特殊性以及我國現行的金融稅收優惠政策，金融機構直播帶貨農副產品這一新興業務模式不可避免地涉及到一些稅務問題。此外，直播帶貨作為一種新興的商業模式，其交易形式復雜多樣，涉及的主體眾多，包括直播平臺、主播、商家、供應商以及消費者等。在這種復雜的交易結構下，涉稅業務變得愈發復雜。同時，稅務征管部門也面臨著如何有效監管直播帶貨交易中的涉稅行為、防止稅收流失等諸多挑戰。對于金融機構直播帶貨農副產品而言，由于金融行業本身受到嚴格的監管且具有特殊的財務核算和稅務處理要求，其涉足直播帶貨領域無疑面臨著更大的稅務處理復雜性。

金融機構直播帶貨農副產品需做好稅務合規工作

（一）增值稅

1.稅率適用：若金融機構僅提供代銷服務，通常按照“經紀代理服務”繳納增值稅，一般納稅人稅率為6%。而當金融機構參與農產品的買賣時，銷售符合規定的自產農產品可能享受免稅政策；銷售非自產農產品，則適用9%的稅率。這種根據業務性質的不同來確定稅率的方式，體現了稅收政策的針對性和靈活性。

2.進項稅抵扣：在購進農副產品用于銷售時，金融機構需要準確判斷進項稅能否抵扣以及抵扣的額度。例如，從農業生產者購進的自產農產品，若取得合法的扣除憑證，可按規定計算抵扣進項稅。這一規定既保障了稅收的公平性，又鼓勵了金融機構與農業生產者的合作。

（二）企業所得稅

1.收入確認：明確帶貨收入的確認時間和金額至關重要。例如，是在直播銷售完成時確認收入，還是在消費者確認收貨等其他時點確認，需要根據具體的業務情況和會計準則進行判斷。同時，對于存在退貨退款情況的，如何合理調整收入金額也需要充分考慮，以確保企業所得稅的準確核算。

2.成本扣除：直播帶貨過程中的成本，如支付給直播平臺的費用、主播的傭金、農副產品的采購成本等，在企業所得稅稅前扣除時必須符合稅法規定的范圍和標準。例如，要取得合法有效的憑證，以保證成本扣除的合規性。

（三）個人所得稅

若金融機構聘請主播帶貨，就需要按照規定為主播代扣代繳個人所得稅。根據主播的身份（如個人獨立主播、與直播平臺簽約的主播等）和報酬的性質（勞務報酬或工資薪金等），適用不同的個人所得稅稅率和計算方法。這種差異化的處理方式，體現了稅收政策對不同類型主播的精準管理。

（四）印花稅

在直播帶貨過程中，若金融機構與供應商簽訂農副產品采購合同、與直播平臺簽訂合作合同等，可能需要繳納印花稅。具體是否繳納，需根據合同的性質和內容是否屬于印花稅的應稅范圍來確定。明確相關業務類型，做好稅務合規工作，有助于規范金融機構在直播帶貨業務中的合同簽訂行為，確保稅款的足額征收。

金融機構直播帶貨農產品享受免稅政策需區分情況

（一）通過區分經營范圍

我國為了鼓勵農產品銷售，出臺了一系列針對性的優惠政策。準確區分經營范圍并辦理相應手續，不僅能夠確定對應的優惠稅率，還能為后續的發票開具和稅收區域劃分提供直接依據。一般來說，主要有以下三種情況：

1.銷售自產農產品：金融機構若要銷售自產農產品，需取得營業執照等相關資質證明，且經營范圍應明確包含農產品的生產等內容。同時，要準備好能夠證明農產品自產的資料，如土地承包合同、養殖許可證等，并向當地稅務機關進行備案，由稅務機關審核確認是否符合免稅條件。這種嚴格的審核備案機制，確保了免稅政策的精準實施，避免了稅收漏洞。

2.從事蔬菜批發、零售或部分鮮活肉蛋產品批發、零售：如果金融機構從事蔬菜批發、零售或部分鮮活肉蛋產品的批發、零售業務，無需辦理專門的免稅備案手續。但需要注意的是，要分別核算免稅貨物和其他應稅貨物的銷售額，并在進行增值稅申報時，按規定填寫相關報表，將免稅銷售額準確填入對應的欄次。這一規定既簡化了部分業務的操作流程，又保證了稅收的準確核算。

3.采用“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養：金融機構若采用“公司+農戶”經營模式從事畜禽飼養，需與農戶簽訂委托養殖合同，并準備好相關的合同協議以及能證明該經營模式的資料，向當地稅務機關備案。經審核確認后，可享受當地相應的增值稅免稅政策。這種創新的經營模式與稅收政策的結合，為農業產業的發展提供了有力的支持。

（二）通過區分經營性質

金融機構直播帶貨農產品，要享受增值稅免稅政策，不僅需要區分經營范圍，還應充分考慮金融機構本身的性質。不同性質的金融機構，其稅收政策和監管限制存在差異，不能一概而論。

1.存款類金融機構：存款類金融機構主要通過吸收公共存款開展業務，受“禁止跨業經營”的嚴格監管限制，自身通常不能直接涉及農產品銷售。同樣以上述酉陽專場助農直播活動為例，直播過程中銀行實際上是通過宣傳農產品并提供購物分期優惠來獲取收益。在這種情況下，農產品的銷售收入不能作為銀行直播經營銷售收入，而銀行提供購物支付分期所獲取的收益應認定為金融經營收入。這部分收入銀行僅適用6%的金融企業稅率優惠，而不能享受其他農產品相關的免稅政策。這種明確的收入界定和稅率適用，體現了稅收政策對金融機構業務的精準監管。

2.非存款類金融機構：非存款類金融機構由于是自籌資金開展業務，營業靈活性更高，業務范圍也更為廣泛。在開展直播帶貨農產品業務時，需要嚴格區分不同情況。首先，要明確直播帶貨是否為金融機構的副業，其主業是否仍為金融服務，以便準確區分是適用小微企業還是一般納稅人的稅率。其次，要根據直播帶貨的具體農產品和經營許可，準確認定經營行為，判斷是銷售自產農產品，還是從事批發、零售農產品，或者采用“公司+農戶”經營模式。最后，再根據具體農產品和營業行為，確認可享受的免稅政策。如果直播時還涉及其他金融產品的銷售，還需要將其認定為主業銷售收入，不能享受農產品相關的免稅或者按農產品優惠抵扣的政策。這種細致的區分和規定，有助于非存款類金融機構在直播帶貨農產品業務中準確適用稅收政策，避免稅務風險。

探究金融機構直播帶貨農副產品稅務問題的意義

深入探究金融機構直播帶貨農副產品的稅務問題，能夠為相關金融機構提供清晰、準確的稅務指引。使金融機構在開展直播帶貨業務過程中，能夠精準把握稅收政策，正確進行稅務核算、申報和繳納稅款，有效避免因稅務違規而面臨的罰款、滯納金等風險。這不僅有助于保障金融機構的合法合規運營，還能維護其良好的市場信譽和形象，為金融機構的可持續發展奠定堅實基礎。

通過研究上述問題，讓相關涉稅業務更為規范，能夠有效降低交易成本，進一步提高金融機構參與的積極性和持續性。這將有助于促進農業產業向規模化、標準化和現代化方向發展，為鄉村全面振興提供有力的支持和保障。

對金融機構直播帶貨農副產品稅務問題的深入研究，還能夠及時發現現行稅收政策在新興商業領域存在的未及之處。這為稅收政策的優化完善提供了實踐依據。同時，也有助于稅務征管部門積極探索適應直播帶貨業務特點的征管模式和方法，創新監管手段，加強信息化建設，提高稅收征管效率和質量。

同時，金融機構直播帶貨農副產品的稅務處理實踐和研究成果，對于其他行業開展直播帶貨業務具有重要的示范和借鑒作用。隨著直播帶貨模式在不同行業的廣泛應用，各行業在稅務處理上可能會面臨類似的問題和困惑。通過對金融機構案例的深入分析和總結，可以為其他行業提供有益的參考，推動整個直播帶貨行業稅務規范化進程，促進各行業在創新商業模式的同時，實現稅務合規與可持續發展。

作者單位：武漢市農村商業銀行