高新技術企業研發費用核算與管理策略研究

摘要：高新技術企業是知識密集、技術密集的經濟實體，我國高新技術企業發展呈現規模持續擴大的態勢，互聯網技術相關的新興技術領域發展較為明顯。高新技術企業的發展與企業研發和資金投入密切相關，研發費用的核算與管理是推動企業開展有效研發活動的重中之重。本研究旨在討論高新技術企業研發費用核算與管理策略，通過對核算管理重要性、核算管理現存問題等內容進行分析，提出完善相關管理體系、做好預算、成本控制等工作以優化高新技術企業研發費用的核算與管理，使其達到提高企業核心競爭力、推動企業創新發展的目的。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；會計核算；財務管理

一、引言

高新技術產業的發展呈現出市場持續擴大、技術創新活躍、產業聚集明顯、融資環境改善、國際化拓展加速等特點。高新技術企業是技術創新的核心載體，對于推動技術實現突破與創新發展具有重要意義。在當前高新技術產業發展行情下，高新技術企業需緊跟時代步伐，對自身進行調整升級，使企業發展與行業發展相匹配。作為創新企業，其研發項目是核心內容，研發費用的核算與管理是確保技術創新和產品升級的關鍵，如何進行更加有效的研發費用核算與管理是當前高新技術產業發展面臨的一項重大挑戰。

二、高新技術企業研發費用核算與管理概述

（一）高新技術企業研發費用

高新技術企業的研發費用即高新技術企業在進行項目研發過程中所發生的各項費用。這些費用構成呈現出復雜性、分散性的特點，在進行管理時工作量也相對較大。同時，高新技術企業的研發費用還有較為詳細的規定，即高新技術企業近三個會計年度的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例須符合最近一年銷售額小于5000萬元（含）、銷售額在5000萬元至2億元（含）、銷售額2億元以上的企業比例分別不低于5%、4%、3%，并且在中國境內發生的研發費用占比不能低于全部研發費用的60%。

研發費用的基本組成主要為以下內容，一是人工費用，即參與研發的工作人員工資獎金、福利支出、社保支出等，同時也涵蓋外聘科技人員勞務費用。二是直接投入費用，這部分支出為實際發生的研發支出，包括研發所用材料費、工藝裝備開發費、制造費用、測試費用、檢驗費用等，還包括儀器設備的運維費用、固定資產租賃費用等。三是折舊費用與長期待攤費用，這部分費用屬間接費用，包括儀器、設備等固定資產的折舊費以及研發設施裝修、改建發生的長期待攤費用。四是無形資產攤銷費用，如知識產權攤銷、非專利技術攤銷等。此外，還有一些零碎費用，如需要進行新設計產生的設計費用、進入市場前的多次試驗費用、相關裝備調試費用、外部委托研發費用以及除上述費用之外的一些注冊費、差旅費、通訊費、高新科技研發報銷費等。

（二）研發費用核算與管理基本方法

高新技術企業的研發項目可分為研究階段與開發階段，對其兩階段內容進行拆解可以使費用的核算與管理工作更加明確，劃定研發項目的范圍、目標、預算以及預期成果等。研究階段的支出要進行費用化，如未能形成成果，則繼續研究，費用將會成為期間損益。開發階段支出則進入資本化流程，科研成果形成專利轉入無形資產，開始攤銷。二者區別在于研發階段的費用通過計入當期損益影響企業利潤，并且費用可進行相應的加計扣除。開發階段的費用則可以轉入無形資產，對企業利潤的影響僅限于攤銷部分，失去了部分調節利潤的作用，但會增加企業總資產。

在進行核算時，首先要對相關原始憑證進行收集，按照會計準則進行研發費用分類歸集，隨后按項目進行費用分配，并定期編制相關報表，分析研發成本與其綜合效益。核算時企業應當按照規定，進行研發支出科目設置與輔助核算。首先要確定項目大類、二級分類以及核算項目內容，找出與項目大類相關聯的會計科目，在會計科目的輔助核算中勾選項目核算。研發費用核算中容易出現歸集問題、資本化與費用化界限混淆不清等問題，企業應當重視相關問題，確保研發費用計算的合法合規。以研發支出費用化階段會計處理為例，當一筆費用發生時，借：研發支出—費用化支出，貸：現金（等相關科目），月末轉結算時，借：管理費用—研發費用，貸：研發支出—費用化支出。研發支出資本化也具有較為苛刻的條件，要滿足資產技術可行性、資產使用或出售性、市場性、支出可靠計量等條件。研發支出科目的設置與輔助核算工作也得到重視，以實現對每個項目發生的各項支出進行準確統計，以便于后續的項目管理。

高新技術企業研發項目的管理一般由研發部門進行統一管理，聯合財務部門對相關項目進行嚴格的研發費用管理、研發費用預算等，對合理開支和預算范圍內開支按規定審批并報銷，按照相關工作規定進行研發的加計扣除，還要做好研發臺賬管理工作，對費用進行及時的歸集，對研發費用的預算執行情況進行監督與分析等。

三、高新技術企業研發費用核算與管理重要性

（一）提高企業核心競爭力

企業的核心競爭力概念由美國學者拉哈拉德與英國學者哈默爾聯合提出，是指企業內部的積累性學習能力，尤其涉及如何協調多種生產技能和整合多種技術流的問題。發展至今，企業的核心競爭力是一種獲得競爭優勢的合力，這一合力源于企業內部運行的高效與資源的充分調動，從而使產品的使用價值提高，超越其他競爭對手?；诟咝录夹g企業的創新性等特點，影響和構成高新技術企業核心競爭力的一大要素為技術創新能力。研發費用的核算與管理工作則是保障企業技術創新工作、科研活動開展的基礎。通過對研發費用的精確核算與管理，企業能夠確保研發活動順利開展，將資源按需分配，實現對新技術、新產品的加速研發。以此獲取企業在市場中的競爭優勢。高校的研發費用核算與管理工作可以推動研發項目的成功率上升，實現更為良好的成本控制，在降低成本的同時實現市場響應速度與技術創新能力的提升，進而促進企業核心競爭力提升，推動企業經濟效益提升。

（二）推動企業創新發展

高新技術企業的創新發展是企業的一項內部核心工作，創新發展與研發投入以及資源配置有緊密聯系。有效的企業研發費用核算與管理工作能夠確保研發資金的投入，使其能夠滿足研發活動的資金需求，并能夠通過進一步的研發費用預算編制、研發費用成本控制等工作實現對研發項目的有效評估與控制，能夠通過一定的激勵機制來推動研發團隊的工作穩定前進，取得可實現、可落地轉化的科研成果。對研發費用的核算與管理工作還能使企業更好地規劃創新發展方向，支持研究項目開展等，促進企業的可持續創新發展。

（三）優化資金配置

研發通常為多個項目齊頭并進，不同的項目有著不同的資金需求規模與資金需求重點。進行研發資金的核算與管理工作，企業能夠保證最為關鍵、最需要資金的環節得到充足的資金支持。通過對多個研發項目進行科學的成本效益分析，企業可以識別出多個項目中回報率最高的項目，為其提供資金傾斜，實現資金的優化配置。因此，研發費用的核算與管理工作能夠有效避免資源的浪費，確保資金能夠創造出最大的經濟效益，提高企業的整體運營效果與研發效果。

（四）合理享受稅收優惠政策

國家對于高新技術企業有諸多稅收優惠政策，如《工業和信息化部辦公廳關于2023年度享受增值稅加計抵減政策的先進制造業企業名單制定工作有關事項的通知》（工信廳財函﹝2023﹞267號）等。這些優惠政策內容基本圍繞增值稅、企業所得稅、虧損結轉年限、研發費用加計扣除等展開。通過規范的研發費用核算與管理工作，企業能夠更加準確地進行研發費用的申報，利用多種稅收優惠政策來合理降低賦稅，以減輕企業財務負擔，為企業創造更加良好的研發環境。

四、高新技術企業研發費用核算與管理中存在問題

（一）核算與管理體系不健全

在高新技術企業中，研發部門通常為獨立部門，但對其研發費用的核算與管理工作基本由財務部門進行統一管理，沒有專門的研發管理部門負責研發項目的管理工作，這導致研發費用的核算與管理工作交叉性較強，需要由研發部門和財務部門進行協商工作，影響了工作的推進效率，相互之間的權責也容易模糊界線。研發費用的核算與管理工作也缺乏較為統一的標準流程。相關規章制度的不完善是體系不完善的一大表現，許多高新技術企業沒有明確的研發費用管理制度，核算工作由財務人員自行計劃，導致了實際核算工作的隨意性，因財務人員的個人理解偏差也容易使得企業研發費用核算與國家相關規定不一致。體系不完善的另一大表現是內部控制問題，即研發費用的相關工作缺乏有效的審批與風險評估，容易導致研發費用的濫用和錯誤使用，影響到研發費用的投入以及核算、管理。

（二）研發費用預算不準確

在進行研發項目活動之前，都需要進行資金使用的預算工作。當前高新技術企業在項目的核算工作中，出于前期工作準備的不足，企業管理能力有限等問題，存在項目預算不合理或不設置預算的情況。研發預算工作不準確主要表現在以下幾個方面，一是預算編制依據不足，一些處于起步或前期發展的高新技術企業缺乏歷史數據與市場信息支撐，預算編制的基礎較為懸浮，會影響到預算的準確性。二是項目復雜性較強，尖端高新技術領域或前沿領域面臨著復雜的技術問題，整個研發項目的復雜性也較高，受到內外部環境變動的影響大，從而導致項目的復雜程度和不確定性上升，影響到預算編制。三是預算編制方法不當，預算采取的編制方法較為落后或過于單一，沒有采取全面的滾動預算編制法等。

（三）成本核算不合理

研發費用成本問題是費用核算的突出問題，其主要表現為成本歸集與分攤問題、項目邊界問題等。高新技術企業的研發費用歸集以研發活動為單位進行歸集計算，無論是研發活動還是間接研發活動費用都需要進行歸集。部分企業則未能按照這一要求進行費用的歸集。也存在會計準則使用不當情況，如未能將研發費用按照研發項目進行歸集，使用研發支出科目進行核算等。還存在研發項目的不同階段會計處理不正確情況，對費用化階段和資本化階段理解模糊。企業的成本歸集和分攤不當會導致成本核算結果與實際成本支出不符，也對企業申報稅收優惠產生不良影響。項目邊界問題是成本應計入方面的難點，一些研發項目邊界較為模糊，在進行成本核算時無法將費用支出進行準確界定，特別是跨項目工作時，容易使得成本被錯誤分配。此外，成本核算問題還表現為間接成本的核算不合理，隱性成本的忽視等。相關問題致使研發費用核算中的會計核算難度增加，核算結果準確性降低。

（四）研發項目費用管理監控不足

研發項目費用在核算、管理以及使用過程中，都可能面臨監督管理不力等問題，同時也存在缺乏有效監管機制的問題。許多高新技術企業都不具備完整的研發費用項目監控機制，這使得研發費用在研發中的使用具有隨意性，費用的支出不能被有效地跟蹤和控制，無法確保資金的合理使用。監控指標的模糊性是監控機制缺乏的一大表現，財務人員在進行研發費用核算與管理時無法按照有效的監控指標進行管理，對研發成本是否超支、是否存在費用使用進度偏差等難以識別，從而導致研發項目費用的管理問題難以被及時發現和糾正。機制的缺失還導致了信息反饋的不流暢，決策者無法進行有效的決策處理。特別是財務部門和研發部門需要協作進行費用核算管理時，財務部門和研發部門之間的核對頻率較低、核對效率低下，在研發項目相關明細賬目與輔助賬目確認時容易模糊化處理，導致研發項目費用中的問題難以被有效識別，影響到研發項目費用管理的效率與效益。

（五）研發費用核算與管理激勵機制不完善

激勵機制是影響員工工作積極性與工作態度的關鍵。高新技術企業在激勵機制方面的不完善，使得研發費用核算與管理相關工作人員無法認識到付出與回報之間的必然聯系，從而影響到了研發費用核算與管理工作的效果。激勵內容單一、范圍有限、不夠靈活等不完善的激勵機制造成獎勵標準不明確、獎勵與工作成果關聯性不強，考核結果具有隨意性，導致研發員工積極性無法有效激勵特別是在一些長短期研發工作同時進行的情況，長期研發工作的效果和價值可能會被忽視，無法充分發揮研發對企業發展的核心拉動作用。

五、高新技術企業研發費用核算與管理策略探究

（一）完善核算與管理體系

首先需對其核算與管理體系進行完善。一要建立更為健全和完善的研發費用核算管理制度，使得研發費用的核算與管理工作有明確的工作流程，責任分配，相關工作人員能夠按照既定的標準進行工作，減少研發費用核算與管理工作中的隨意性與錯誤情況。還需對審核機制進行明確，以確保相關資金的流動合理。二要依據會計準則等相關國家標準文件，開發適用于本企業的研發費用核算標準規程，使本企業的所有研發項目費用核算保持一致與準確。三要加強內部控制工作，加強對于研發費用核算與管理的內部審計，對研發費用核算成果進行審查，確保其核算工作合法合規并且有效，減少工作中的紕漏問題，如有問題及時糾正，避免影響到后續研發項目的推進與成果轉化。四要加強研發部門與財務部門之間的溝通協作，確保雙方信息的交流互動，或成立相應的研發管理部門負責研發費用核算與管理工作，提高工作效率。

（二）加強研發預算工作

研發費用的預算工作開展是確保后續資金使用合理，管理有效的關鍵。一是在進行研發預算編制之前，要對企業研發的歷史數據、研發方向的市場情況、技術發展情況等進行深入了解和調研，在豐富的數據支撐基礎上開展研發費用預算編制工作。二是要優化研發預算編制方法，摒棄陳舊的基于上年度開展本年度預算的方法，采取全面滾動預算法，以提高研發費用預算的準確性與科學性，進行逐月滾動、逐季滾動、混合滾動等滾動預算，根據企業情況定期調整預算編制，使預算能夠更加精確地反映項目研發進度，并為上層決策提供依據。三是要加強對預算工作執行的監控，確保研發活動資金資源的使用按照預算進行，對預算之外的部分進行審批申報，視具體情況進行調整。四是要對預算的執行情況進行深入跟蹤，辨別當前預算執行是否存在問題，如存在問題及時采取措施。

（三）優化成本核算

成本核算工作的優化是提升研發效率與企業創新競爭力的重要舉措。一是應當基于研發項目情況與企業自身運營狀況綜合選擇合適的成本核算方法，使成本核算工作達到及時提供成本信息、優化成本決策、加強成本控制的目的。規模較大，研發流程標準且生產標準化程度高的高新技術企業可以選擇標準成本法進行成本核算，間接成本較高的企業可以選擇作業成本法。二是要確保成本歸集和分配的準確，對研發過程中產生的各項費用進行合理的項目歸集，特別是一些不直接費用，間接成本等，要基于成本動因進行歸集，確保成本分配合理公平，避免影響到企業后續稅收優惠政策利用工作。三是要做好成本控制與成本優化工作，通過成本核算來識別成本控制中存在的薄弱環節，從而對其進行相應優化，以消除非增值活動影響，提高資金的使用效率。

（四）完善研發項目費用跟蹤監控機制

研發費用跟蹤監控機制能夠提高費用管理的透明度，實現更為有效的研發費用核算與管理。一是應當建立研發項目費用跟蹤機制，對費用的支出、預支、報銷等內容進行實時監控，確保每一筆費用的使用都合理合規，能夠作用于研發項目活動，推動研發項目發展。二是要設定相應的費用監控指標，如費用使用閾值、費用完成率、費用偏差率等，對費用使用中可能出現的各種風險進行監控，如超過設定閾值則觸發相應預警系統，防范進一步財務風險的發生，并使相關工作人員對其及時采取措施進行處理。三是企業在進行財務管理與核算時，應當及時對費用科目、資本化科目等內容進行審查，與研發過程中的費用科目等一起明確賬目的明細內容，進而及時分攤相關費用，提高企業的經濟利益。四是應設立定期會議，研發部門、財務部門等進行定期的向上費用使用匯報，以使決策者更好地了解當前項目推進情況、資金資源使用情況、成本狀況等信息，通過匯報也能加強相關部門的溝通與合作。

（五）強化研發費用核算管理激勵機制

研發費用的核算管理工作推進離不開激勵機制的支持，高新技術企業應當設計更加科學合理的激勵機制，使激勵與工作成果緊密關聯，使研發成果、費用核算管理情況與激勵機制掛鉤，激發工作人員的工作積極性與主動性，推動工作效率的提高。同時，還要確?？冃Э己藱C制與激勵機制的評比公開公正，既要注重長期研發也要注重短期研發。還可以為相關工作人員提供更加優越的職業發展機會，以提高工作人員對于企業的忠誠度、創新度和貢獻度。

六、結語

高新技術企業研發費用項目核算與管理對于推動其研發項目的順利發展，研發成果的落地轉化具有重要意義，特別是在發展新質生產力的大背景下，數字技術創新為研發項目核算與管理帶來前所未有的優勢條件，要將新技術生產力、新要素生產力以及新協同生產力產生的各種數據轉化為有效財務信息，精準識別當前研發費用與管理中存在的問題與難點，做出相應的改變，如完善核算與管理體系、加強研發核算預算工作、優化成本核算、完善研發項目費用跟蹤監控機制、強化研發費用核算管理激勵機制等，推動賦能企業創新發展。

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（作者單位：通用技術集團機床有限公司）