中國古代稅收公平思想的發展及啟示

公平是稅收制度建設的重要目標，稅收公平問題是各國專家學者長期討論的財政問題之一。中國古代稅收公平思想發展較早，歷史悠久。文章通過分析中國古代稅收制度中的公平理念，探究中國古代稅收公平的深刻含義與啟示，并結合時代發展的新要求提出稅收公平發展的建議。

淺析稅收公平理論

中國古代早期已出現稅收理念。孔子提出“賦里以入，而量其有無”，主張對百姓施加較輕的賦稅，并且稅額要適度且公平。墨子認為農業和工商業應當共同征稅。韓非認為“論其賦稅，以均貧富”，主張國家應當通過征稅方式調節社會貧富差距。隨著社會經濟的發展及學者的不斷探索，稅收公平理論體系逐漸形成。

稅收公平概念在界定上具有一定的復雜性，關于多受益者多承擔稅負的思想以及支付能力強者多承擔稅負的思想貫穿于稅收公平理論的發展脈絡。而稅收思想的發展路徑受到不同階段經濟因素和文化背景的影響，在其演變過程中呈現著層層遞進和階段性的特點，存在著一定的共性與差異。研究和梳理不同階段稅收公平思想對于稅收的系統性理解和稅收公平內涵的思考十分必要。稅收本質上是一種分配關系，包含過程的公平和結果的公平。稅收行為包含政府和市場兩個層面。稅收有利于促進經濟公平和社會公平，實現兩者的交融發展，體現了一種互利關系。一方面經濟主體向政府繳納稅款，政府獲得收入；另一方面，政府向經濟主體提供基礎設施等各項公共服務。但這種互利關系不一定是完全對應的，因為有的經濟主體繳稅多，有的經濟主體繳稅較少。從公平的角度來看，稅收公平的實現是基于經濟公平與社會公平的，在實現初次分配后，國家通過稅收途徑對社會各種收入尤其是個人收入進行再次調節，以起到縮小收入分配差距，防止兩極分化的作用。公平作為一種價值判斷有很強的主觀性，即便有受益原則和量能課稅原則作為基本衡量標準也很難使人們對于稅收公平含義的理解實現統一，并且稅收公平的實踐結果會受社會背景的影響，利益關系也會影響實踐效果。在受益原則與量能課稅原則之間，量能課稅原則引發了更多的關注與討論，稅收公平對現代稅法制度的設計和解釋產生了更為重大的影響。例如，對小微企業給予稅收政策優惠，減輕其稅收負擔，一方面可以激發小微企業在當今社會的發展活力與動力，調動各類市場經營者的積極性，為社會經濟發展作出貢獻，另一方面也能夠推進稅收公平理論的實踐。

當前稅收公平理念的研究聚焦稅收制度的制定和稅收管理。從增值稅的角度來看，國內學者經過長期研究后認為，增值稅保持較低稅負和拓寬稅收稅基是當下中國稅制改革階段促進增值稅稅制完善和維護稅收公平的有效手段。從稅收公平理念的發展淵源和實踐的角度來看，造成稅收不公平的主要原因在于納稅申報制度缺乏明確性和嚴格性，稅收征收信息管理系統的不健全也影響著稅收公平實踐效果的實現。

中國古代稅收公平思想

我國史書中關于稅賦的記載可以追溯到夏朝時期，夏朝統治者將全國各地劃分為不同區域，根據不同地區的地理條件和產出，制定不同的稅收標準。“夏后氏五十而貢”是夏朝的一種田賦制度，指的是平民百姓每戶從國家接受五十畝的田地耕種作業，并將所收獲的產物繳納一部分給國家。在這一階段由于稅收以實物為主，自然情況的變化會影響土地的產出水平，統治階級會根據當年的自然條件調整稅收，在一定程度上體現了稅收公平的理念和稅收制度的靈活性。商朝時期井田制初創立，井田制是中國古代社會的土地國有制度，這種制度將土地劃分為“公田”和“私田”，其中“公田”的產物歸國家所有，“私田”的產物歸耕種農民所有。?西周沿用并完善了井田制，其變化之處在于所有田地都歸國家所有，任何人無權買賣。此外，西周時期還實行了“徹法”和“力役”制度，“徹法”是指中央下分的土地由農民共同耕種，所得產物平均分配；“力役”是一種以勞動的方式進行納稅的制度，進一步豐富了稅收征收的途徑與方式，有利于促進稅收的公平。

伴隨著“井田制”的瓦解，春秋時代各國紛紛展開了以土地稅收制度為核心的大規模改革活動，其中包括對傳統農耕方式的改良以及對鐵制工具的使用。在春秋時代，鐵制農具和牛耕開始出現，而到了戰國時代，新的工具和勞作方式得到了廣泛的應用和推廣。勞動工具的豐富和發展，提高了當時耕地的畝產量，促進了生產力的增長，為個體小農的生產創造了條件，并進一步推動了土地私有制的形成，諸侯國都積極地推行了新的土地賦稅制度。魯國提出了“初稅畝”，在該制度下土地屬性無論是公田還是私田，都需要按照固定稅率，依據每畝的產量繳納稅款。這一制度極大地激發了農民的生產積極性，提高了勞動效率。隨后，齊國、秦國等多個國家也開始進行土地稅收制度改革。“相地而衰征，則民不移；政不旅舊，則民不偷；山澤各致其時，則民不茍；陸、阜、陵、攫，井田疇均，則民不憾；無奪民時，則百姓富”，齊國的管仲認為僅僅基于田地數量來征稅是不太合理的，因為各個地區的自然環境、土地生產水平以及產量存在顯著的差異，所以他主張對土地進行分類，根據每個地區的具體情況制定相應的稅率，分別征稅，進而提出“相地而衰征”的觀點，即基于土地肥沃度的不同，征收稅負高低不同的農業稅。管仲所提出的土地稅收政策與當時齊國的生產力發展相契合并實現了齊國的富強。商鞅致力于推動一系列的政治和經濟改革，其中包括廢除奴隸制和土地國有制，允許人民開墾土地并允許土地自由交易，他提出“國之所以興者，農戰也”，認為國家強大的緣由在于農業的發展，國家稅收政策要為農業發展服務。“不農之征必多，沛利之租必重”，即不征收貨幣或者其他產品，通過征收糧食完成賦稅，征稅的依據是人們所占有的土地面積，占有的土地越廣闊則需要承擔更多的稅負，這在一定程度上反映了當時稅收制度的公平理念。

唐宋時期，政府實行的諸如均輸法（依據產量及收入征收賦稅）等制度也具有推進稅收公平的意義。陸贄是中國古代著名政治家，提出要重視稅負的平均負擔原則，賦稅應當根據人口、土地等多種因素來確定，而非依據官員的主觀意志決定。其重視稅負的平均負擔的思想還表現在關注弱勢群體的生活，提出減輕弱勢群體的稅收壓力。為了進一步實現賦稅的公平性，陸贄主張對稅收制度進行調整和改革，提出劃分公共稅等理念以促進稅制更加合理。除此之外，他還強調了稅收管理的重要性，指出加強對征稅的監管有助于完善稅制，在保障國家稅收收入的同時，減少各級官員的貪污腐敗現象，促進稅收的公平正義。

在明清兩代，稅收的公平性在稅收制度的改革中得到一定體現，這主要涉及明朝的“一條鞭法”以及清朝的“攤丁入畝”政策。在明代，隨著土地私有制的持續擴張和土地兼并的加速，商品經濟不斷壯大，白銀作為貨幣的普遍應用為“一條鞭法”的執行提供了有益的環境，并對國家的財政狀況產生了長遠和深刻的影響。“一條鞭法”旨在簡化征稅流程，統一征收各種復雜的田賦和不同性質的徭役，并使賦役負擔趨于公平合理。“攤丁入畝”是清朝的一項重要改革。清初實行“人頭稅”制度，又稱作“丁賦”。其具有簡便易行的征收方式，有利于稅收征管，但人頭稅的征收使無地或少地的農民承受更加沉重的負擔，造成稅負的不公平，嚴重影響農民生產生活積極性。“攤丁入畝”將固定的丁稅平均攤入田賦中，簡化了稅收制度，推進了稅制的公平與合理化，促進了社會經濟的發展。這兩項改革都揭示了明清時期商品經濟的快速發展以及農民的人身依賴關系逐步變得更為寬松的現象。這些措施簡化了賦稅征收流程，促進賦稅征收更加公平和高效，表明了中國稅收制度改革中的顯著進展。

中國古代稅收公平理念在多個朝代的政策中均有體現，由于封建專制制度本身的局限性以及稅收制度不完善，所以稅收不公平的問題難以避免，例如富人有機會通過向朝廷進貢，或者與古代官員建立利益聯系等方式逃避稅收義務，這造成了階級之間的稅收不公平。此外，征收方式和征收管理制度的不完善也影響稅收公平的實現。

稅收公平思想發展啟示

伴隨著市場經濟以及社會生產力的發展，各國學者對于稅收公平的理解逐漸加深，在稅收公平的內涵闡釋方面存在一定的共性，即促進稅收公平需要依據納稅人的納稅能力進行征稅。在中國早期的稅收公平思想中已經有了這方面的含義，在后期的稅收制度調整中也在不斷加深這一理念，例如根據所占有土地的不同條件征稅。這些稅收思想均體現了量能課稅的原則，促進了稅收公平思想的發展完善。從稅收公平的發展歷史來看，中國古代長期實行封建統治，稅收制度被認為是封建統治者實行剝削的方式之一，君臣關系也會對稅收政策產生影響，但總體而言，中國古代的稅收公平政策與理念更強調國家利益。稅收公平思想的發展是一個長期的歷程，伴隨著市場經濟的發展和社會生產力水平的提高，對稅收公平理念的討論逐漸過渡到稅收對于整個社會的作用以及稅收再分配促進公平的問題。此外，經濟學的發展以及各類經濟模型的建立也為稅收公平研究提供了新的方式，引入經濟模型研究稅收公平使得研究結果更具科學性。稅收公平思想的系統性和邏輯性在各國專家學者的討論中逐漸完善，不斷出現需要解決的新問題和新矛盾，各個研究學派通過學術探討和批判性研究加速舊理念的淘汰，促進符合經濟社會發展的理論的革新，并提出未來進一步改進的新思路、新方法、新途徑。從整體上看，稅收公平理念的發展過程是曲折的，是在批判與辯證中前行的，呈現波浪式前進的狀態。稅收公平理念不斷經歷實踐的檢驗，在實踐活動中接近改革目標。稅收政策的實施需要與當時社會生產力與社會經濟的發展相適應，隨著發展水平的不斷提高，同時完善稅收政策與相應配套制度。稅收是國家參與社會收入分配與再分配的重要手段，在社會主義市場經濟中，稅收是政府充分發揮職能的主要工具，政府通過“看不見的手”發揮著保障與規范市場有效運行的作用。稅收公平問題不僅僅是財政學層面的問題，更關乎現實社會經濟與民生，稅收公平對于社會穩定、經濟長穩發展發揮著重要作用。當前我國的稅收收入中，間接稅所占比重較大，但間接稅對于調節社會貧富差距所起到的作用較小，并且會降低勞動要素份額，以間接稅為主的稅收結構相對而言不利于保障稅收的公平性。要實現稅收公平的目標，健全我國的稅制結構，增加直接稅所占比重至關重要。以個人所得稅為例，可以對個人所得稅稅率結構進行調整，還可以調節勞動要素份額，以充分發揮個人所得稅縮小貧富差距、促進公平的作用。事實上，稅收制度的公平理念與經濟發展之間在實踐領域存在著一定程度上的矛盾。如果想要獲得較多的財政收入就需要稅收越多越好，但這樣可能會對國民經濟的整體發展產生不利影響，也容易引起納稅者的不滿和矛盾。要想促進我國社會主義市場經濟稅收制度的長期發展，需要做到：

一是做好稅收效率與公平的權衡，兼顧效率與公平。兼顧效率與公平是實現最優稅收制度目標的要求。同時，在稅收公平制度的實施中貫徹受益原則和支付能力原則，有利于更好地促進經濟的正常運轉。稅收公平對于維護社會公平，推進社會和諧穩定發揮著重要作用，這也是眾多財政學家將稅收公平原則置于稅收原則第一位的原因。稅收在對國民經濟收入進行再分配時應該講究公平原則，這有利于保障政府職能有效發揮。

二是保障公平的競爭環境。社會主義市場經濟中存在著各種競爭關系，公平的競爭環境對市場決定性作用的正常發揮及市場秩序的維護有著重要意義，為稅收制度的實施提供了良好的市場背景。同時，在市場競爭的環境下，公平的收入分配制度和公平的稅收負擔也對保障市場整體的公平性，維持有序的競爭環境起著重要作用。

稅收公平是政策目標，但在具體實施過程中存在一些困難及問題。例如，稅收公平的內在機制較難把握，有關公平的價值理念缺乏一致標準，使得稅收公平在具體的貫徹實施中可能存在偏差。此外，稅收公平還可能受到外界諸多條件的影響。例如納稅觀念、征稅效率等可能導致稅收公平政策實施效果未達預期。因此政府需要不斷通過理論革新與改革來推進稅收公平的實踐。

（作者單位：新疆財經大學）