基于內部控制視角的企業內部審計優化策略探討

內部審計作為內部控制的重要組成部分，是保障企業治理體系有效運行的關鍵手段。然而，許多企業在內部審計實踐中面臨覆蓋范圍不足、獨立性缺失、技術手段落后以及審計成果應用不足等問題，使得內部控制的效能大打折扣。在此背景下，探索如何基于內部控制視角優化企業內部審計，既具有理論意義，也具有重要的實踐價值。

企業內部審計與內部控制的關系分析

一、內部控制的核心理念與框架

（一）內部控制的定義與要素

內部控制是指企業為實現經營目標、保護資產安全、提高經營效率、確保財務報告和相關信息真實可靠，以及遵守相關法律法規所制定的一系列政策和程序。內部控制強調系統性，其框架由五大要素組成：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督活動。其中，控制環境是基礎，通過建立企業文化和管理理念來影響員工行為；風險評估是核心，通過識別和評估內部和外部的風險，制定應對策略；控制活動是保障，通過設立授權審批、職責分離等具體操作手段來減少風險發生的可能性；信息與溝通是支撐，要求企業保持信息傳遞的暢通和透明，以便各層級人員及時掌握相關信息；監督活動是關鍵，通過持續監測和評估控制措施的有效性，確保內部控制體系的執行效果。內部控制具有動態性，其內容和實施需要隨著外部環境的變化進行調整，以確保其在企業復雜多變的運營環境中持續發揮作用。內部控制既是管理工具，也是企業治理的核心支柱，對優化資源配置和提升企業競爭力具有重要意義。

（二）內部控制在風險防控與資源優化中的作用

首先，在資源優化方面，內部控制通過合理分配資源、優化業務流程，提高資源使用效率。例如，某制造企業通過實施成本控制的內部審計流程，發現并整改了原材料采購中的多次重復訂購現象，從而減少了不必要的庫存成本。其次，內部控制通過信息流的有效傳遞和透明化，確保各部門協作順暢，提升整體運營效率，同時為企業的長期戰略目標提供保障。

二、內部審計在企業內部控制中的功能定位

內部審計與內部控制具有天然的協同關系，其目標都是為了保障企業實現戰略目標、優化資源配置并降低風險。首先，內部控制為內部審計提供了明確的框架和方向，使審計活動能夠圍繞企業的核心控制環節展開。內部審計則通過定期檢查和獨立評估，確保內部控制體系的執行力和適應性。其次，內部審計為內部控制的優化提供了重要反饋。通過對控制活動中發現的問題進行深度分析，審計部門可以提出改進建議，推動企業內部控制的持續完善。例如，某物流企業的內部審計發現其庫存管理系統未及時更新數據，導致貨物積壓，審計報告建議增加系統聯動功能，進而提升了庫存管理效率。

基于內部控制視角的企業內部審計存在的問題分析

一、審計覆蓋范圍不足的原因分析

審計覆蓋范圍不足的原因有以下幾方面：第一，企業內部審計資源配置不足。許多企業內部審計部門的人力、物力有限，難以覆蓋企業運營的所有重要領域，尤其是在大型企業中，分支機構和復雜業務領域未能得到充分審計。第二，審計重點劃分不合理也導致覆蓋不足。一些企業內部審計過于注重傳統財務審計，而忽視了對風險較高的非財務領域的審計，例如供應鏈管理、信息系統管理等。第三，審計計劃缺乏動態調整的機制也是覆蓋不足的關鍵原因。一些企業的審計計劃制訂過于僵化，未能充分考慮企業內部和外部環境變化，導致一些新興風險領域被忽略。第四，審計范圍不足與審計方法和技術的局限性有關。一些企業內部審計仍依賴人工審計方式，無法通過信息化手段實現對復雜業務數據的全面覆蓋。例如，在某制造企業中，由于審計資源和技術手段的限制，導致對分布式生產基地的庫存管理審計未能深入展開，進而使潛在的存貨損失問題未能被及時發現。

二、審計獨立性與權威性不足的原因分析

首先，審計部門的組織架構設置不合理是主要原因之一。在許多企業中，內部審計部門直接隸屬于管理層，導致其難以完全獨立開展工作，尤其是在審計涉及管理層決策或行為時，可能受到干預。其次，審計權限的不明確也削弱了審計的獨立性與權威性。一些企業在內部審計的權限設置上存在模糊地帶，使得審計部門在實際工作中面臨諸多掣肘，例如在調取重要數據或進入關鍵領域審計時受到限制。再次，企業文化對審計的支持不足也進一步削弱了審計部門的權威性。在一些企業中，內部審計部門的工作被視為形式化要求，其審計結果難以引起管理層的重視，導致審計工作流于表面。最后，審計人員的專業能力不足也是一個重要因素。缺乏專業資質或經驗的審計人員在面對復雜業務時難以提供權威性強的審計意見。

三、審計方法與技術的局限性分析

首先，對傳統審計方法的依賴是導致技術局限性的核心原因。許多企業仍主要依靠手工審計或傳統審計程序，這種方式無法滿足現代企業復雜業務和多樣化風險的審計需求。其次，審計技術更新不足也是原因之一。一些企業在信息化審計工具的引入和應用方面滯后，導致數據處理和分析能力不足。再次，審計方法單一化使得風險識別不全面。一些審計活動過于依賴靜態數據分析，而忽略了對動態風險的實時監控，例如在供應鏈審計中未能對實時物流數據進行跟蹤分析。最后，審計人員的技術能力欠缺也是限制審計技術應用的一個重要原因。例如，在某金融企業中，由于審計人員缺乏對區塊鏈技術的了解，導致對區塊鏈交易數據的真實性和完整性審計存在嚴重障礙。

四、審計成果應用不充分的原因分析

首先，審計成果的反饋機制不完善是主要問題之一。一些企業在內部審計結果反饋環節缺乏制度保障，審計報告未能形成系統的整改措施或有效的實施計劃，導致問題整改流于形式。其次，審計成果的整合應用能力不足也是突出問題。一些企業未能將內部審計結果與其他管理工具或決策支持系統結合使用，造成審計成果的孤立化。例如，在某生產制造企業中，審計結果未被納入績效考核或風險評估體系，導致審計發現的潛在問題未能引起足夠的重視。再次，管理層對審計成果的重視程度不夠也是關鍵原因。在一些企業中，管理層對內部審計的價值認識不足，認為其僅是合規性要求，未能將審計成果視為優化管理的重要依據。最后，審計成果的歸檔和跟蹤機制薄弱也導致其應用不足。一些企業未建立有效的審計成果跟蹤體系，無法對長期性問題進行持續監控。例如，在某國有企業的采購管理審計中，盡管審計報告提出了具體問題，但由于缺乏后續跟蹤，采購過程中的不規范行為仍然持續存在。

基于內部控制視角的企業內部審計優化策略

一、提升審計覆蓋范圍的策略

首先，應合理配置內部審計資源，根據企業的規模和風險領域，科學劃分審計重點與一般性審計內容。在高風險區域，如財務管理、供應鏈管理和合同管理等，需增加審計投入，確保全面覆蓋。其次，應建立動態審計計劃機制，將企業內部和外部的環境變化納入考量，如市場波動、政策調整或技術革新等，對高風險領域進行及時跟蹤。再次，應加強跨部門協同審計，特別是在涉及采購等交叉性強的領域，設立聯合審計小組，提升審計深度和廣度。同時，利用信息化技術擴展審計范圍，通過數據采集與分析技術實現遠程審計和實時監控，將企業各環節的運行狀態納入審計范圍。最后，應推動內部審計與外部審計的聯動，充分利用外部審計的專業優勢和資源，提高審計覆蓋的全面性。例如，在審計資金使用效率時，可聯合外部審計機構對大型項目的全流程進行核查，確保每個環節均無遺漏。

二、增強審計獨立性與權威性的策略

第一，應調整審計部門的組織架構，將其直接隸屬于董事會或審計委員會，避免受到管理層的干預和制約，確保其獨立性。第二，應明確審計權限，制定嚴格的審計規章制度，對審計過程中的干預行為設立追責機制，從制度上保障審計的獨立性和權威性。第三，應強化審計工作的制度保障。通過制定嚴格的審計規章和操作流程，例如明確審計計劃的審批權歸屬審計委員會而非管理層，從制度層面隔絕可能的干擾。針對重大項目或關鍵業務的審計，應制定特別授權制度，確保審計部門在不受限制的情況下全面介入相關流程。第四，應加強對審計人員的專業能力培養，以提升其權威性。定期組織內部審計人員參加專業培訓或考取國際認可的審計資格認證，增強其在復雜審計工作中的專業勝任力。例如，在信息系統審計中，通過培訓審計人員掌握系統安全評估技術，可以確保其在審計過程中提出具有權威性和技術深度的建議。第五，還需引入外部審計機構的評價機制，由獨立第三方定期對內部審計的獨立性和效果進行評估，并將評估結果作為改進審計工作的依據。例如，在某大型零售企業中，通過引入外部審計評估，其內部審計發現長期存在的庫存管理問題得以獲得董事會的高度重視并迅速整改，從而強化了審計部門的權威性與作用。

三、優化審計方法與技術的策略

首先，應推動審計技術的數字化轉型，引入先進的信息化審計工具，例如數據分析軟件和審計管理平臺。通過自動化處理海量數據，審計人員能夠更高效地識別異常數據和潛在風險。例如，利用數據挖掘技術分析企業的財務數據，可以快速發現不合規的交易行為。其次，應在審計過程中采用風險導向審計方法，根據企業運營中的風險點制定差異化的審計策略，將有限的資源集中于高風險領域。比如，對于供應鏈管理中的供應商選擇環節，可以結合歷史數據和市場變化趨勢進行重點審計，從而降低采購風險。最后，還需持續推進智能化技術的應用，例如人工智能和區塊鏈技術的結合，提升審計的精準性和透明度。人工智能可以通過模式識別技術發現審計過程中隱藏的風險，而區塊鏈技術則可以確保審計數據的不可篡改性和可信度。

四、強化審計成果應用的策略

首先，應建立完善的審計整改機制，對審計中發現的問題形成閉環管理，將整改責任落實到具體部門和責任人，并定期跟蹤整改效果。其次，應推動審計成果在企業決策中的運用，將審計發現與管理決策相結合，例如在投資審計中，根據審計結果調整投資方向和資源配置。再次，應加強審計成果的內外部溝通，將重要審計結論及時向董事會或審計委員會報告，確保管理層充分重視。例如，針對內部控制薄弱的環節，可建議董事會優先優化相關流程或引入專業支持。此外，應制定審計成果共享機制，將內部審計報告中的經驗和教訓在全公司范圍內推廣，提升整體管理水平。最后，應利用信息化手段建立審計成果分析平臺，對不同時間段的審計結果進行橫向和縱向對比，識別企業管理中的趨勢性問題和潛在風險，為持續改進提供科學依據。例如，通過分析某企業近三年的財務審計數據，發現資金使用效率逐年下降，審計部門可建議優化資金管理策略，提高企業資金使用效益。

結語

本文以內部控制為切入點，系統梳理了企業內部審計與內部控制的協同關系，并深度剖析了內部審計存在的覆蓋范圍不足、獨立性與權威性不強、技術方法局限及成果應用不充分等問題。在此基礎上提出了優化內部審計的多維度策略，包括擴展審計覆蓋范圍、增強獨立性、提升技術能力及強化成果轉化等。未來研究可進一步結合智能化技術、行業特性和跨國企業的實際需求，探索更加細化和具有前瞻性的內部審計優化路徑，為企業的長期發展奠定基礎。（作者單位：江蘇長江口開發集團有限公司）

（責任編輯：吳輝）