構建中國自主會計史知識體系的思考

【摘 要】 改革開放以來，我國會計史研究取得了豐碩的成果，但距離形成完整的中國自主會計史知識體系尚有一定差距。構建中國自主會計史知識體系是當前我國會計史研究的重要任務。構建中國自主會計史知識體系，是因為中國會計史是中國會計理論建設的重要支撐和中國會計自主知識體系的重要組成部分，同時對于樹立民族自信具有重要意義。中國自主會計史知識體系，應當秉承自主性、科學性、創新性、完整性和開放性的原則。中國自主會計史知識體系，應該能夠清晰地講述中國會計數千年的發展脈絡、提出對中國會計發展的認識、提煉中國會計的歷史借鑒和啟示。構建中國自主會計史知識體系，目前應重點做好補齊短板、拓展領域、豐富史料、改進方法等工作。

【關鍵詞】 中國自主會計史知識體系； 會計通史； 會計文化

【中圖分類號】 F230" 【文獻標識碼】 A" 【文章編號】 1004-5937（2025）08-0156-06

對任何一門學科來說，歷史的研究都是不可或缺的內容和理論基礎，會計史則是會計學的重要組成部分和理論基礎。改革開放以來，我國會計史（含與會計密切相關的其他學科史，如審計史、財務管理史等，下同）的研究取得了可喜的成就，為我國的會計理論奠定了堅實的基礎，為會計改革提供了有益的參考，也激發了廣大會計人員的自豪感，增強了自信心。然而，會計史研究是一項永久性的課題，還有很多艱苦的工作要做。習近平同志在2016年哲學社會科學工作座談會上提出要“加快構建中國特色哲學社會科學”的戰略任務，強調要著力構建中國特色哲學社會科學學科體系、學術體系、話語體系。2022年習近平同志在中國人民大學考察調研時指出：“加快構建中國特色哲學社會科學，歸根結底是建構中國自主的知識體系”。構建中國特色哲學社會科學自主知識體系，已經成為擺在我國哲學社會科學工作者面前的重大課題。會計史作為哲學社會科學的一部分，也面臨構建中國自主會計史知識體系的任務。

一、構建中國自主會計史知識體系的必要性、原則與目標

構建中國自主會計史知識體系，需要明確什么是中國自主會計史知識體系；為什么提出構建中國自主會計史知識體系的命題；構建中國自主會計史知識體系的目標、原則和任務等問題。

（一）構建中國自主會計史知識體系的必要性

一般認為，知識是人們在改造世界的過程中獲得的認識與經驗，知識體系是由單獨的、零散的知識整合形成的完整、具有內在聯系的知識系統。中國會計史知識，是人們在對中國會計歷史的研究實踐中獲得的對中國會計發展過程的認識；而中國會計史知識體系，則是各部分中國會計史知識的系統組合。

首先，提出構建中國自主會計史知識體系的命題，在于中國會計史是中國會計理論建設的重要支撐，是中國會計自主知識體系的重要組成部分。唯物主義認為，理論來自對實踐的觀察與思考，而實踐則包括當今的實踐和歷史的實踐。歷史是理論的土壤，沒有對歷史經驗的提煉和抽象，就不會形成理論；沒有歷史的眼光，只是囿于眼下、身邊，就無法抓住事物在長期發展中表現出的規律，難以形成具有真知灼見的理論。歷史又是對理論的檢驗。沒有歷史的驗證，理論就失去了實證的基礎，無以辨別理論的對錯，很容易將片面的一時之說當作永恒。國際著名會計史學家A·C.利特爾頓在論述會計史的作用時曾講，“我們總是有必要對各種思想觀念不斷做出哪怕是很謹慎的修正，對各種方法進行耐心細致調適與修復。除了歷史，我們還能從何處獲得更多覺悟？歷史錘煉人的洞察力，從而使人借此做出更好的權衡。倘若只是直接觀察當今之人與事，而不用源自過去的恰當知識進行檢驗，則很難做出明智的選擇”[1]。事實上，我們一直在以歷史作為理論的檢驗。比如，在進行各種理論討論時，經常對相關議題做中外歷史的回顧，將歷史經驗作為論證的依據，就是歷史具有理論支撐和驗證作用的例證。

會計史不僅是會計理論的土壤，還是會計實務的指導。沒有歷史的參考，會使實踐陷入盲目。“以史為鑒”“欲知大道，必先知史”等常掛在嘴邊的警句，很好地說明了歷史對今天的借鑒和警示作用。中國今天的會計是從昨天發展而來的，今天遇到的許多事情都可以在歷史中找到影子。認真學習總結中國會計的歷史，充分運用中華民族數千年積累的偉大智慧，有助于化解會計事業發展道路上遇到的問題與挑戰。這正如習近平同志深刻闡明的：“重視歷史、研究歷史、借鑒歷史，可以給人類帶來很多了解昨天、把握今天、開創明天的智慧”[2]。

其次，構建中國自主會計史知識體系對于樹立民族自信具有重要的意義。習近平同志指出：“我們說要堅定中國特色社會主義道路自信、理論自信、制度自信，說到底是要堅定文化自信。文化自信是更基本、更深沉、更持久的力量。”[3]中國自主會計史知識體系是對中國會計發展過程的描述，能夠使會計工作者準確地了解中國會計發展演變的過程，熟悉自己國家悠久燦爛的會計歷史，知曉前輩們為會計事業作出的貢獻，特別是為改變近代中國會計落后面貌而付出的百折不撓的努力，樹立我國會計事業的自信和民族自信，激勵會計工作者不斷提升會計工作的決心與信心。

最后，中國自主會計史知識體系是關于中國會計發展歷程的一套完整、系統、科學、成熟的學說，具有完美性。盡管中國會計史的研究已經取得了令人矚目的成果（下文將介紹中國會計史研究的大體情況），但距形成完善、成熟的中國自主會計史知識體系尚有不足，需要抓住時機，奮發圖強，爭取更多更優的成就。

（二）構建中國自主會計史知識體系的原則

構建中國自主會計史知識體系與開展其他工作一樣，需要確定一些必不可少的原則作為指導思想。根據會計史的特性，構建中國自主會計史知識體系應該秉承的原則主要包括自主性、科學性、創新性、完整性和開放性。

1.自主性

中國自主會計史知識體系的自主性，指的是中國會計史知識體系應該由中國人依靠自己的力量，自主地完成。2023年6月，習近平同志在文化傳承發展座談會上提出，在文化傳承上要實現“精神上的獨立自主”。具體說來，在構建中國會計知識體系中堅持自主性原則，就是要以獨立自主的精神，運用馬克思主義的歷史唯物觀和中國人在生產、社會、科研三大實踐中形成的歷史認識并借鑒世界會計史研究的先進經驗來完成，而不能全盤地套用西方的歷史觀和邏輯體系，不能完全以西方的觀念、標準解釋中國的會計歷史。

在堅持自主性原則方面，中國會計史與會計其他領域相比有所不同。一般來說，基于國家會計史的特殊屬性，一個國家的會計史研究受其他國家會計理論左右的可能很小，會天然地呈現出自主性，顯示出濃厚的國家元素。近代以來，中國會計較多地受到西方會計理論與實務的影響，有必要反思所接受的西方會計理論與實務是否全都符合中國國情，是否存在“食洋不化”的情況。但中國會計史研究卻與西方會計理論沒有多少瓜葛，不存在盲從西方會計理論的情況，而是由中國學者本著科學歷史唯物主義的思想獨立自主地開展的。實踐證明，中國會計史知識體系完全可以由中國學者以科學獨立的精神自主地建成，我們對此有著充足的自信與把握。

2.科學性

中國自主會計史知識體系的科學性，指的是在構建中國自主會計史知識體系的過程中，要秉承求真的態度和邏輯的思維，采用科學的方法。科學性是中國自主會計史知識體系的內在要求和本質屬性。中國自主會計史知識體系的科學性體現為：一是要堅持馬克思主義科學的辯證唯物主義和歷史唯物主義，遵循歷史發展的基本規律，全面完整地看待歷史；挖掘和分析會計重大歷史事件的產生原因和歷史影響，將對會計史的研究與歷史上經濟、社會、文化環境相結合，從經濟、社會、文化的角度審視會計，提煉會計的歷史意義和思想文化價值。二是要以真實可靠的史料為研究依據，盡可能地運用第一手史料和可印證的史料，盡力還原歷史真相，努力使中國會計知識體系建立在嚴謹縝密的基礎上，經得住時間的考驗和反復推敲。三是實事求是、客觀公正地講述會計的歷史過程和評價會計歷史事件，史料論證“小心求證”，不以缺乏考證的傳說為依據，不做沒有根據的望文生義和想象發揮，防止以偏概全、情緒化和預設立場，摒棄輕率定論、跟風趕潮的文風。四是運用科學的歷史研究方法，勇于借鑒和善于改進世界會計史研究中合理先進的新方法，憑借先進的研究方法提高中國會計史知識的科學性。

中國自主會計史知識體系必須建立在科學的基礎上。如果不堅持科學性原則，沒有科學的態度，即使不盲從甚至根本不知曉西方會計理論與方法，搞出來的會計史知識也會是扭曲的、虛假的。

3.創新性

中國自主會計史知識體系的創新性，核心是要持續地推進中國自主會計史知識體系不斷取得新成果。習近平同志曾指出：“理論的生命力在于創新。創新是哲學社會科學發展的永恒主題，也是社會發展、實踐深化、歷史前進對哲學社會科學的必然要求。”[4]在中國學者們的努力下，中國自主會計史知識體系已經取得了驕人的成就，但仍需要發展與完善，不能滿足于現有的成績。而發展與完善中國會計自主知識體系，靠的是研究創新，包括發現和挖掘新的史料，采用新的研究方法，提出新的觀點和認識，開辟新的研究領域，補充已有會計史框架的細節和修正誤差等。創新是中國自主會計史知識體系的生命動力，只有不斷擴展、不斷更新，才能使中國自主會計史知識體系得以充實完善，煥發勃勃生機。

4.完整性

中國自主會計史知識體系的完整性，指的是對中國會計的歷史發展要有全面、系統的講述，而不能只是局部的、階段性的、零散的介紹。中國是一個具有幾千年文明史的國家、一個地域遼闊的多民族國家，同時又有著艱難曲折的發展過程。中國會計史知識體系既應有對中國數千年會計發展的總體講述，還應有對各個重要特殊歷史階段會計發展的講述（如對革命根據地會計的講述）、對各地域（如邊疆地區、偏遠地區）會計發展的講述、對各民族會計發展的講述、對社會經濟各領域（如工商業、金融業、政府、宗教團體、個人家庭等）會計發展的講述、對與會計密切相關的各學科和專業領域（如財務管理、管理會計、內部控制、會計組織管理、會計教育和環境會計、智能會計等會計新領域、新技術）發展過程的講述，等等。建立起對中國會計歷史完整的認識，顯然工作量巨大、充滿挑戰，但必須持久堅持，長期努力做下去。

5.開放性

構建中國自主會計史知識體系奉行開放性原則，要求在研究中國會計史的過程中“睜開眼睛看世界”，關注國外哲學社會科學研究和會計史研究的進展與動向，加強與國外同行的交流與合作，而不能與世界脫鉤。中國自主會計史知識體系的開放性原則與自主性原則并不矛盾，而是相輔相成，構成有機的一體。對國外會計史研究的理論與方法，既不可盲目追隨，也不能一味排斥，抵制所有外部傳入的學說、概念、術語，而應以科學的態度取其精華，棄其糟粕，吸取域外先進的做法，更好地推動中國會計史研究的繁榮。世界豐富多彩、變化多端，知識在不斷更新，只有基于開放性構建起來的、善于借鑒和運用全人類創造的先進經驗的中國自主會計史知識體系，才能具有持續的知識生產創新力。

中國自主會計史知識奉行的開放性原則，還要求做好中國會計史研究與世界學術界的互動互進，即在吸收引進國外會計史研究和其他社會科學研究優秀成果的同時，以自己的成就對人類會計知識寶庫作出貢獻。中國歷史悠久，蘊藏著豐富的具備開發價值的會計史料，中國學者勤奮智慧，應當且有能力在會計史研究中取得更多具有世界影響的力作，走出一條中國式的會計史研究路子，向世界展示中國燦爛輝煌的會計歷史。

（三）中國自主會計史知識體系的構建目標

中國自主會計史知識體系作為中國哲學社會科學知識體系的一部分，應該具有對會計和社會科學的推進作用，能夠完成如下目標：

1.清晰地講述中國會計數千年的發展脈絡

這是中國自主會計史知識體系的基本任務。清晰地講述中國會計的發展脈絡，起碼要求能夠對中國會計的起源、歷史上各個時期中國會計的發展、中國會計發展中的重大歷史事件及其產生的影響、中國會計發展的重要節點及其前后變化、中國會計發展上具有重大影響的人物及其成就、中國會計與世界會計的交往等作出不偏不倚、完整的講述；能夠對有關中國會計歷史的主要概念、用語及其作用作出準確、清晰的解釋；能夠通過這些講述和解釋，使人們對中國會計發展的整個過程建立起系統的、清晰明了的認識框架。

2.提出對中國會計發展的理性認識

這指的是通過對中國會計歷史的分析，得出對中國會計歷史過程的理性認知。中國自主會計史知識體系不僅要能夠敘述中國會計數千年的發展過程，還要能夠對這一過程作出分析，從社會經濟和文化的角度剖析中國會計的歷史。如中國會計的發展為什么會如此這般；歷史上中國會計的發展曾受到過哪些經濟、政治、文化等環境的制約，是否對當時的環境形成了反作用和發揮了怎樣的作用；歷史上中國的會計活動反映了當時怎樣的經濟、社會狀態和文化觀念；與其他國家和地區的會計相比較，中國會計發展有哪些特點，與其他國家和地區會計發展的相似與不同之處何在，等等。科學準確地認識中國會計歷史，是在對中國會計歷史有了一般性了解基礎上的進一步深化。如果沒有對中國會計歷史的理性認識，沒有對中國會計歷史進行嚴肅、深入的思考，對中國會計史的敘述只能是一筆流水賬，其作用將大打折扣。

3.提煉中國會計的歷史借鑒和啟示

研究會計史，不僅是為了弄清楚會計的發展過程，還要通過對歷史的考察分析，提煉會計史研究的現實參考價值，得出可供當今會計工作參考的借鑒和有意義的啟示。習近平同志曾在不同場合反復強調這樣的觀點：“歷史研究是一切社會科學的基礎，承擔著‘究天人之際，通古今之變’的使命。……重視歷史、研究歷史、借鑒歷史，可以給人類帶來很多了解昨天、把握今天、開創明天的智慧。”[2]成立于1988年的中國會計學會會計史專業委員會（前稱“會計史研究組”），在成立之時發布的《中國會計學會首屆會計史理論討論會紀要》中曾指出，成立會計史研究組的一項重要任務是：“總結歷史經驗，研究會計的發展規律；以史為鑒，對社會主義建設中的會計問題提出建議”。“會計史研究組的指導思想是：以辯證唯物主義和歷史唯物主義為指導，實事求是，尊重歷史，以史為據；以研究會計的發展歷史為主，同時結合與會計密切聯系的其他學科的內容；既要全面研究中國、國外會計發展歷史，總結會計發展規律，又要堅持把研究工作的重點放在中國現代會計發展史方面，為現實服務。”[5]歷史不會簡單重演，歷史上發生過的事情不會與今天的事情一模一樣，但人類的發展又是有規律的，歷史經驗或教訓對今天不是毫無用處，而是有警示、借鑒和啟發作用的。中國會計史知識體系應該能夠通過對會計發展歷史規律的總結歸納，為做好今天的會計工作提供借鑒與參考，發揮歷史研究為現實服務的作用，這是構建中國自主會計史知識體系不可推卸的責任。

二、構建中國自主會計史知識體系需要重點做好的工作

（一）中國會計史研究成就

中國自主會計史知識體系是在中國會計史現有研究成果之上的進一步完善。經過幾代人的努力，中國學者在中國會計史研究上取得了一系列具有世界影響的成就，為完善中國自主會計史知識體系提供了良好的起點。依據海內外公開發表的論文、專著及公示的國家社科基金項目，我國會計史研究的領域大致包括以下方面：

1.中國會計、審計通史的研究

中國會計、審計通史指的是中國會計、審計從古至今整個（或至現代的某一時期）發展演變的歷史。以中國會計通史為例，該研究分時期系統地描述了中國會計發展演變的整個過程，從中國會計的起點、早期的算術與會計、會計命名起源，中國古代各個時期官廳會計的財計組織、財計法律制度、會計方法體系，中國古代各個時期的商業簿記、寺院簿記、理財思想，西方會計的傳入與中國近代政府會計、商業會計、工業會計、金融會計、會計師事業、會計改良、會計著述、會計教育，到改革開放前和改革開放后的會計發展演變、會計理論研究、會計教育，勾勒出了中國會計發展過程的基本輪廓和總體框架。

2.中國古代會計史（含審計，下同）的研究

中國古代會計史，指的是鴉片戰爭以前的中國會計史。這類研究是對古代會計發展過程中某個事件、某個領域的研究，研究對象具體，研究深度較透徹，能夠以研究對象為代表具體說明中國會計發展的某一歷史狀況。中國古代會計史的主要研究領域有對甲骨文和前秦出土文物中會計記錄的研究，對簡牘中會計記錄的研究，對古代上計制度的研究，對敦煌會計文書的研究，對古代賬簿、記賬方法和結算方法的研究、對明清錢莊和票號會計的研究，等等。

3.中國近代會計史（含審計史、財務管理史，下同）的研究

中國近代會計史指的是鴉片戰爭以來中國會計的歷史。這段時期與當前接近，發生的事件對當今的影響大，因而受人們關注的程度高，研究投入大，特別以對新中國會計發展的研究尤甚。主要包括：對清末中國固有復式記賬方法、會計賬目結算方法的研究；對西方會計傳入中國的過程的研究；對近代中國政府會計、企業會計的研究；對近代中國會計法制、注冊會計師發展、會計教育、重要會計人物的研究；對新中國會計制度發展演變、企業財務管理發展史的研究；對新中國林業、交通、鐵路運輸、農墾等行業會計發展的研究，對新中國會計和企業財務管理改革過程的研究，等等。

中國古代、近代會計史研究的一些議題不可避免地會與中國會計通史中的議題類同，但往往比中國會計通史的研究更細致、具體，所采用的史料和研究角度也有所不同，既是對中國會計通史的充實和擴展，也是對中國會計通史的校正，使中國會計歷史的面貌更為清晰，對中國會計史的認識愈發準確。中國近代會計史研究還更加注重總結中國近代會計發展的特征，一定程度上解釋了會計發展現狀的成因，為會計工作的改進提供了經驗參考。

4.會計思想史的研究

會計史是會計本身（會計實務或事件）的發展過程，即會計的客觀發展史；會計思想史則是對會計歷史事件的認知過程。我國目前的會計思想史研究成果不多，但也有一些值得稱道的成就，特別是追蹤了新中國成立以來的會計思想演進，提出了對新中國會計思想發展變化的認識。

5.會計與社會經濟發展關系的研究

會計歷史賬簿、歷史單據等史料承載著對當時政府、民間商業或家庭經濟生活真實而生動的信息，具有重要的歷史價值。近年來，一些學者通過對會計歷史賬簿、單據等史料的整理與研究，探尋各個歷史時期的社會經濟狀態，是會計史研究中具有特殊價值的領域。這方面的成果主要涉及商業歷史賬簿與經濟史的整理與研究、會計歷史賬簿與鄉村經濟和社會史料的整理與研究、家庭歷史賬本反映的社會生活，等等。這類會計史的研究，使人們通過會計記載看到了歷史上社會經濟活靈活現的樣貌，真切地感受到了會計與社會經濟密不可分的關系，加深了對會計歷史價值的認識。

此外，對中國會計史的研究還有關于會計歷史人物傳記、會計史比較研究以及會計史資料匯編、會計史名詞和術語解析（工具書詞條）、建立會計史博物館等多個領域。

中國會計史研究豐富多彩、令人自豪的成就，已經部分地完成了構建中國自主會計史知識體系的目標，為中國自主會計史知識體系的進一步完善奠定了扎實的基礎。這主要表現在：勾畫出了中國會計上下數千年的基本脈絡，改變了長期以來對中國會計歷史只有支離破碎的片段介紹，沒有連續、系統、整體講述的尷尬局面，中國已經能夠系統地向世界展示自己的會計發展史；對中國會計發展過程作出了一定的分析，初步提出了對各個時期中國會計發展成因和歷史上中國會計與社會經濟關系的認識、對中國會計發展過程中重大事件和重要人物的認識、對中國會計與西方會計歷史關系的認識等歷史認識；一定程度地總結歸納了近代中國會計的歷史經驗，尤其是新中國會計發展的寶貴歷史經驗，為會計改革與發展提供了歷史借鑒；向世界傳播了中國的會計歷史，中國的會計史研究者依托中國豐富的歷史文獻史料、實物史料，運用田野調查、史料分析等方法對這些史料進行挖掘、整理和分析，取得了極具特色的研究成果，向全世界展現了中國這一文明古國會計發展的宏偉畫卷，為世界會計史添加了濃墨重彩的一筆，也為世界了解中國的會計發展，更多、更準確地認識中國打開了一個窗口。

（二）構建中國自主會計史知識體系需要著重做好的工作

盡管中國會計史研究已經取得了重大成果，但離構建完整的中國自主會計史知識體系的目標尚有差距，仍需繼續作出努力。構建完整的中國自主會計史知識體系，在繼續做好當前各項研究的同時，還要重視以下工作：

1.填補空白

與任何領域的研究一樣，中國會計史的研究也存在薄弱點。會計思想史就是中國會計史研究中的一個薄弱點。歷史不單是種種事件的發生過程，也是思想發展的過程。會計是人類一種有目的的行為，受人的思想的驅使，會計思想史揭示著人類開展會計活動的動機和對會計活動的認識的發展變化，為會計理論研究提供著思想的歷史線索。缺少了會計思想的會計實務史，看不到會計歷史上人的想法，理不清會計人的思想軌跡與特征，不免會弱化對會計歷史過程的理解。我國現有的會計史研究，以歷史上的會計事件研究為主，對中國會計思想發展過程的研究較少，對中國會計思想的系統性研究更是空白。在會計思想史研究上需要加大投入，補齊這一短板。

會計史研究的另一個薄弱點是對會計文化的研究。一般認為，文化是人類在社會歷史過程中所創造的物質和精神的總和。從文化的視角看，人類創造的物質為物質文化，指的是房屋、交通工具、食物、服裝等人類創造的物質產品；人類形成的精神為精神文化，指人類的精神生產能力和精神產品，包括風俗習慣、生活方式、倫理道德、宗教信仰、思想意識、文學藝術和自然科學技術、管理科學技術等等。在談論文化與人類行為的關系時，更多場合下專指精神文化與人類行為的關系，本文的論述同樣如此。文化是人類創造的，又對人類行為有著深刻的、無處不在的影響，這種影響往往是潛移默化、蘊含于內的，并具有突出的地域性和時代性。文化與人類的關系，恰如德國著名文化哲學和人類學家M.蘭德曼所說的那樣：“首先，我們是文化的創造者，但接著，由于文化的反作用，我們也為文化所創造”[7]。文化對會計的影響同樣非常重要。有國外學者曾將文化作為導致國家間會計差異的重大原因之一，認為文化中的個體主義傾向、人與人之間權距大小、對待不確定性的態度、對成就的追求等價值取向造成了不同國家不同的會計模式；還有學者提出了會計模式文化決定論的觀點，認為“各國間對于什么是最佳會計實務缺乏統一認識的根本原因不在技術方面而在文化方面”[7]（注：這里的“技術方面”指的是會計事項處理方式，“文化方面”指的是精神文化）。中國會計史研究不可照搬國外學者的觀點與方法，但也需要認真研究中國文化對中國會計的影響。中國文化具有不同于其他文化的特征，這是導致中國會計不同于其他地區會計的重要成因。學者們對中國文化的特征眾說紛紜，莫衷一是。比如有人提出，中國文化的特征主要有：重倫理，道德至上；重和諧，謀求統一；重實際，講求應用；重秩序，崇尚權威[8]。中國文化幾千年來始終籠罩著中國人的思想和行為，包括中國的會計活動。中國會計自古至今的思想觀念、行為方式、技術方法、制度設置等等，都能從中國文化中找到緣由。所謂會計文化，則是表現在會計中的那些文化。會計文化與文化的關系，可以比喻為江河分流與主流的關系：會計作為人類的一種創造，其本身就是一種文化；會計文化作為文化的一部分，來源于文化并受到文化中其他部分的陶染。會計文化同樣包括會計的物質文化和精神文化兩部分。會計單據、賬簿、報表、會計活動中使用的算盤和計算機等物品，屬于會計的物質文化；會計理念、會計思想、會計職業道德、會計技術方法、會計行為方式、會計規則、會計模式等對會計的認知及其實施，歸類于會計精神文化的范疇。探討會計文化，實際上就是討論會計與文化的關系、文化對會計的影響，特別是一個國家一定時期的精神文化對會計的影響。會計文化既然是存在于會計活動中的文化，而文化又是人類在社會歷史過程中所創造的，那么在會計史的研究中也就繞不開會計文化這一議題。重視對中國會計文化的研究，目的是要從文化這一緣由上理解會計，從根源上弄清楚會計為什么會是這樣，以做好今天的會計工作和窺見會計明天的變化。但是，目前我們對會計文化的研究、會計文化與會計行為之間關系的研究很少，今后需要予以更多關注。

2.拓展領域

會計主要反映微觀組織的經濟活動，而微觀組織的經濟活動能夠折射出社會的經濟狀況。會計史研究不應該局限于探究會計本身的變化過程，還應該追尋會計反映出的不同時期的社會經濟狀態，探索會計與社會的關系，否則會計史的研究將陷于狹隘，降低應有的作用，也不容易受到學界和社會足夠的關注。拓展會計史新的研究領域，更好地發揮會計史研究的作用，需要開展與社會發展史、經濟史、企業史等相關研究力量的協作，搭建平臺，相互交流，凝聚力量，擴展會計史的研究空間，提高會計史的研究價值。

3.充實史料

會計史研究依賴真實的歷史資料和對歷史資料的整理與挖掘。我國的會計史研究歷來重視會計史資料的收集，并依據史料得出結論。但目前掌握的會計史資料仍不夠豐富，這在一定程度上制約了會計史研究的進展，限制了會計史研究的范圍。今后應在各類史料的收集上下更大的氣力，更加全面、真實地展示中國會計的歷史面貌。

4.改進方法

會計史研究是一種專業性歷史研究，而歷史研究的方法在不斷改進。我國當前的會計史研究基本采用傳統的歷史考據方法和歷史比較方法，這既必要也有成效，但也需要嘗試研究方法的改進，引入和運用現代的歷史研究方法，如歷史統計方法、歷史計量方法等。研究方法的改進，可能會帶來會計史研究的變革，開辟會計史研究的新天地。

【參考文獻】

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