預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督融合：困境剖析與突破路徑

摘要：在現(xiàn)代財政管理領(lǐng)域，預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督的結(jié)合已成為提升財政效率和優(yōu)化資源使用的重要議題。本研究對預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督整合的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了全面分析，深入考察了二者在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)等學(xué)科中的根源，以及在目標(biāo)設(shè)定和工作流程方面的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。為應(yīng)對制度、信息和人力資源等方面的挑戰(zhàn)，文章提出優(yōu)化制度協(xié)同、消除信息障礙以及增強(qiáng)人才培養(yǎng)等建議。

關(guān)鍵詞：預(yù)算績效管理；財會監(jiān)督；財政效能

DOI：10.12433/zgkjtz.20250121

財政管理是國家治理的根基和重要支柱之一，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中具有至關(guān)重要的地位。預(yù)算績效管理和財會監(jiān)督則是財政管理體系的兩個關(guān)鍵組成部分，它們?nèi)缤p輪驅(qū)動，協(xié)力推動財政管理向科學(xué)化、精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)邁進(jìn)。績效管理關(guān)注財政資源的投入與產(chǎn)出效果的評估，通過科學(xué)的目標(biāo)設(shè)定、嚴(yán)格的執(zhí)行監(jiān)控及精準(zhǔn)的效果評估，實現(xiàn)財政資源的最佳分配，確保每一筆資金都能充分發(fā)揮其價值。財會監(jiān)督將重點放在審查財務(wù)活動的合規(guī)性、真實性以及規(guī)程的合適性，依托會計和審計理論與財經(jīng)法規(guī)，形成穩(wěn)固的監(jiān)督機(jī)制，有效降低財務(wù)風(fēng)險，守護(hù)公共資金的安全。兩者的深度結(jié)合不僅是響應(yīng)財政管理演變的必然趨勢，更是應(yīng)對當(dāng)前財政所遭遇多重挑戰(zhàn)、推動財政體制改革、提升公共服務(wù)質(zhì)量的重要需求，對實現(xiàn)國家治理系統(tǒng)及治理能力的現(xiàn)代化具有重要的影響。

一、預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督的理論溯源與融合基礎(chǔ)

（一）理論根源

預(yù)算績效管理是建立在公共經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論之上的一個重要組成部分。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)探討如何在資源有限的情況下，優(yōu)化公共資源的分配效率。預(yù)算績效管理恰恰遵循這一原則，將績效目標(biāo)融入預(yù)算的編制、執(zhí)行、評估和反饋的各個環(huán)節(jié)。在制定預(yù)算時，應(yīng)依據(jù)社會需求和政策方向，合理設(shè)定目標(biāo)，確保資源配置的科學(xué)性和合理性；在實施過程當(dāng)中，持續(xù)跟蹤績效指標(biāo)的完成狀態(tài)，適時優(yōu)化資源配置策略，從而確保預(yù)算執(zhí)行與預(yù)定績效目標(biāo)之間保持一致；在評價階段，通過采用系統(tǒng)的分析手段，對資金的投入和產(chǎn)出的效果進(jìn)行綜合評估，以此為后續(xù)的預(yù)算決策提供參考依據(jù)；在反饋環(huán)節(jié)，則通過利用評價結(jié)果，對預(yù)算管理流程進(jìn)行優(yōu)化，從而形成良性循環(huán)。通過這種反復(fù)的管理機(jī)制，可使有限的財政資源能夠精確地傾斜到效益最高的項目中，從而顯著提升公共服務(wù)的總體質(zhì)量和水平。

財會監(jiān)督的理論基礎(chǔ)主要來自于會計學(xué)的核心原則、審計學(xué)的專業(yè)理論以及相關(guān)財政法規(guī)的制度框架。會計學(xué)所涉及的記賬方法和會計等式等基本理論，為財務(wù)信息的精確記錄與呈現(xiàn)打下了基礎(chǔ)，進(jìn)而保障了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可依賴性。審計理論則為監(jiān)控流程設(shè)定了明確的方法和步驟，通過內(nèi)外部審計的協(xié)同作用，全面深入地審查財務(wù)活動，以便及時識別潛在的風(fēng)險和問題。金融法律法規(guī)作為行為規(guī)范，為財務(wù)活動的合法性劃定了清晰界限，約束了各經(jīng)濟(jì)主體在財務(wù)操作中的行為。這三者相輔相成、互為支撐，共同形成了堅實的財會監(jiān)督理論框架，為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和保護(hù)公共利益夯實了基礎(chǔ)[4]。

（二）融合的必要性

從目標(biāo)一致性的角度來看，預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督具有高度的相關(guān)性。預(yù)算績效管理的主要目標(biāo)在于提升財政資金的使用效率，最大限度地實現(xiàn)公共資源的價值。更重要的是，這一目標(biāo)的達(dá)成必須建立在穩(wěn)固的財務(wù)合規(guī)性之上。財會監(jiān)督通過全面評估財務(wù)活動的合法性和正當(dāng)性，切實遏制了資金的濫用、挪用與浪費(fèi)等不當(dāng)行為，從而為預(yù)算性能的管理營造了優(yōu)越的財務(wù)環(huán)境，確保資金的使用效率有序合規(guī)。雙方共同努力加強(qiáng)財政資源的整體利用價值，從而促進(jìn)公共利益最大化，形成目標(biāo)上的緊密合作關(guān)系[2]。

在工作流程層面，二者相互依存、協(xié)作。預(yù)算績效的管理在資金的初期規(guī)劃以及后續(xù)的評估過程中起著至關(guān)重要的作用。在初期，通過設(shè)定清晰的績效目標(biāo)和評估指標(biāo)，為資金配置提供可靠依據(jù)，促進(jìn)資金流向更具潛力的領(lǐng)域；在后續(xù)階段，則通過對績效的評估，深入分析資金的使用效果，為資源分配的合理性提供可靠依據(jù)。財會監(jiān)督則側(cè)重于對資金運(yùn)作過程的實時跟蹤和動態(tài)調(diào)整，憑借敏銳的財務(wù)視角及時識別和糾正資金使用中的偏差，確保資金流轉(zhuǎn)的合規(guī)性與安全性。預(yù)算績效管理在執(zhí)行階段所進(jìn)行的績效評價與財會監(jiān)督的過程監(jiān)控形成了良性互動，互為補(bǔ)充，共同構(gòu)建了一個嚴(yán)謹(jǐn)而完整的財政資金管理體系，確保財政資金在各個環(huán)節(jié)都受到有效的監(jiān)管，從而實現(xiàn)管理效績的最大化[2]。

從可行性角度來看，績效管理的實施離不開財務(wù)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)。在這一過程中，財會監(jiān)督不僅可以增強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可信性，還能在實踐中融入績效管理原則，從而在確保財務(wù)活動的合規(guī)性基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升資金的使用效率[1]。

二、預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督融合面臨的現(xiàn)實困境

（一）制度層面的隔閡

目前，預(yù)算績效的管理與財會監(jiān)督之間在制度的建立上存在明顯的分離，這在很大程度上影響了它們的有效結(jié)合。目前，預(yù)算績效管理的體系尚待完善，績效評價的指標(biāo)設(shè)置缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。某些評估指標(biāo)過于強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益，忽視了對社會價值和環(huán)境影響等重要方面的評估，從而導(dǎo)致績效評價結(jié)果片面，難以全面反映財政資金的實際使用效果。更為重要的是，這些績效評價的標(biāo)準(zhǔn)未能有效結(jié)合財會監(jiān)督的主要指標(biāo)，結(jié)果使得績效評價難以全面考慮資金使用的合法性，從而無法為決策提供真實可靠的支持，進(jìn)而影響了財政資金管理的科學(xué)性和實效性。

同時，財會監(jiān)督體系更強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)違規(guī)行為的事后制裁，而在預(yù)防和過程監(jiān)控方面則顯得不足。在監(jiān)督活動中，識別出的問題未能及時有效地融入預(yù)算績效的調(diào)整環(huán)節(jié)，致使整改措施滯后，無法迅速遏制違規(guī)行為對績效目標(biāo)產(chǎn)生的不良影響。這種各種制度之間缺乏有效的協(xié)作與互動，不僅降低了監(jiān)督的效率，影響了監(jiān)督的效果，也使得預(yù)算績效管理難以依據(jù)監(jiān)督的意見進(jìn)行及時的優(yōu)化和調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致財政資金的整體使用效益和管理質(zhì)量差強(qiáng)人意。

（二）信息共享的壁壘

在當(dāng)前大數(shù)據(jù)迅速發(fā)展的時代，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為推動財政管理創(chuàng)新及優(yōu)化決策的關(guān)鍵資源。盡管如此，在預(yù)算績效管理和財會監(jiān)督的實施過程中，信息的互通仍面臨著許多嚴(yán)重的困難。部門的信息系統(tǒng)各自獨立，財政部門、預(yù)算單位與審計機(jī)構(gòu)所使用的財務(wù)管理軟件及績效評價系統(tǒng)往往是由不同的開發(fā)商設(shè)計，導(dǎo)致數(shù)據(jù)格式和接口標(biāo)準(zhǔn)存在顯著差異，這使得系統(tǒng)之間無法實現(xiàn)有效的互通與數(shù)據(jù)流動，形成了一個個信息孤立體。這種分散的信息狀況極大阻礙了數(shù)據(jù)資源的有效整合與共享，使得相關(guān)機(jī)構(gòu)在全面和準(zhǔn)確的信息獲取上面臨困難，進(jìn)而影響決策的科學(xué)性與及時性。

另外，信息共享中的數(shù)據(jù)隱私與安全問題，也成為了重要的障礙因素。財政資金中包含大量敏感數(shù)據(jù)，如納稅人的資料和財政交易記錄，因此，各部門在進(jìn)行信息共享時，對潛在的數(shù)據(jù)泄露威脅心存憂慮。在信息共享過程中，缺乏有力的數(shù)據(jù)加密措施、嚴(yán)格的訪問控制和健全的數(shù)據(jù)保護(hù)體系，使得數(shù)據(jù)面臨一系列安全威脅，如可能被盜取、篡改或濫用等。

（三）人才隊伍的短板

為了實現(xiàn)預(yù)算績效管理和財會監(jiān)督的有效結(jié)合，對于專業(yè)團(tuán)隊的能力和素質(zhì)要求變得更加嚴(yán)格和全面。然而，當(dāng)前的人才隊伍狀況在一定程度上并未能滿足這一期待，成為推進(jìn)融合進(jìn)程的一個重要障礙。許多傳統(tǒng)的財務(wù)專業(yè)人員通常將精力放在會計核算、財務(wù)報表的編制以及合規(guī)性檢查等基礎(chǔ)操作上，對于績效管理的理解和運(yùn)用都顯得比較淺薄，他們在日常財務(wù)工作中，缺乏將績效目標(biāo)與工作有機(jī)結(jié)合的意識和能力。在實際工作中，他們往往受到傳統(tǒng)財務(wù)思維的限制，通常只關(guān)注真實性和合理性等基本審核因素，對績效管理的理念認(rèn)識不足，設(shè)定績效目標(biāo)時常面臨不同程度的挑戰(zhàn)。這導(dǎo)致對財務(wù)活動進(jìn)行深入分析和有效管理的能力不足，從而阻礙了預(yù)算績效管理的支持力度。即使已實施財會監(jiān)督，通常也僅限于合規(guī)性審核，而缺乏從產(chǎn)出效益的角度進(jìn)行深入剖析，因此，合規(guī)的財務(wù)活動未必能實現(xiàn)最佳效益。

相比之下，負(fù)責(zé)預(yù)算績效管理的人員雖然了解績效評價的流程與技能，然而在財務(wù)專業(yè)知識方面卻明顯不足。在應(yīng)對復(fù)雜的財務(wù)信息、賬目解析以及財務(wù)關(guān)系的整理時，他們往往缺乏足夠的能力，難以準(zhǔn)確理解財務(wù)活動的本質(zhì)和規(guī)律。因此，盡管績效管理工作人員在制定績效目標(biāo)時采取了相對科學(xué)的方法，然而在進(jìn)行成本績效分析時，常常需依賴外部的幫助，缺乏必要的內(nèi)部分析工具。這種多元化人才的匱乏使預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督的緊密結(jié)合在實際操作中缺乏足夠的智力支持和專業(yè)保障，難以充分發(fā)揮兩者的協(xié)同效應(yīng)。

三、預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督融合的突破路徑

（一）制度協(xié)同優(yōu)化

建立一個統(tǒng)一且協(xié)調(diào)的制度框架是破解預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督有效結(jié)合的核心措施。首先，需對現(xiàn)有的預(yù)算績效管理以及財會監(jiān)督相關(guān)規(guī)章進(jìn)行全面的梳理和整合，深入挖掘并消除制度間的矛盾與沖突，同時解決銜接不暢的問題，以確保雙方在目標(biāo)設(shè)定、遵循原則和操作流程等方面達(dá)到協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)之上，有必要建立一套系統(tǒng)性和細(xì)致的《預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督結(jié)合實施細(xì)則》，明確指出在預(yù)算的編制、執(zhí)行、評估和監(jiān)督等環(huán)節(jié)中雙方各自的責(zé)任劃分、合作流程以及信息交流的標(biāo)準(zhǔn)，為彼此的合作提供清晰且具體的制度框架與操作指南[3]。

在設(shè)定績效指標(biāo)時，需要充分吸納與財會監(jiān)督相關(guān)的要素及其核心關(guān)切，確保將財務(wù)合規(guī)性、資金利用率和風(fēng)險管控等重要參數(shù)融入到績效考核體系中，以使績效評價的結(jié)果能夠真實且全面地呈現(xiàn)財政資金運(yùn)作的實際情況，包括合規(guī)性、效益性及風(fēng)險水平的多個方面。此外，需建立健全監(jiān)督與績效調(diào)整之間的緊密互動機(jī)制，相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在識別問題后，必須迅速、準(zhǔn)確地將問題的詳細(xì)信息及改進(jìn)建議反饋給預(yù)算單位和績效管理部門，后續(xù)應(yīng)迅速啟動對績效目標(biāo)的調(diào)整程序，合理優(yōu)化資金分配方法，及時修訂管理策略，確保各制度之間實現(xiàn)有效的協(xié)同與閉環(huán)管理，從而促進(jìn)預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督的有效對接與深度整合[4]。

（二）打破信息壁壘

運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段打破數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)信息的高效流通，是推動預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督深度融合的關(guān)鍵所在。首先，需要積極整合各個部門獨立運(yùn)作的信息系統(tǒng)，打造一個整合型的財務(wù)管理信息平臺，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和接口協(xié)議，以便于預(yù)算的制定、執(zhí)行、績效評價與財務(wù)審計等各項功能模塊有效融合，實現(xiàn)信息的無障礙流通。構(gòu)建信息平臺，能夠消除各部門之間的數(shù)據(jù)壁壘，促使信息的集中管理和共享，這為促進(jìn)業(yè)務(wù)融合提供了堅實的基礎(chǔ)。

借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)，全面剖析和探討了龐大的財務(wù)與業(yè)績數(shù)據(jù)，深入發(fā)掘其潛在的風(fēng)險要素、效益優(yōu)化的機(jī)遇以及相關(guān)規(guī)律與趨勢。例如，通過對各類項目及其在不同時間段的資金流動進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和分析，結(jié)合績效指標(biāo)的變化情況，能夠準(zhǔn)確識別出那些可能存在不當(dāng)操作、資源低效使用或潛在風(fēng)險的資金區(qū)域，這為財會監(jiān)督提供了清晰、具體的目標(biāo)，同時也為預(yù)算績效管理的決策優(yōu)化奠定了基礎(chǔ)和方向。

（三）人才培養(yǎng)與隊伍建設(shè)

構(gòu)建一支同時掌握預(yù)算績效管理和財會監(jiān)督技能的復(fù)合型人才隊伍，是實現(xiàn)預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督有效結(jié)合的重要基礎(chǔ)。在高等教育和職業(yè)教育領(lǐng)域，需要積極推進(jìn)相關(guān)專業(yè)課程的體系改革，增設(shè)“預(yù)算績效與財務(wù)整合”這一專業(yè)方向，通過將財務(wù)會計、預(yù)算管理、績效評價、信息技術(shù)及相關(guān)法律法規(guī)等多學(xué)科知識的有機(jī)結(jié)合，來建立一個系統(tǒng)全面、層次分明且注重實踐的知識框架，從而培養(yǎng)跨學(xué)科思維和綜合應(yīng)用能力，為融合工作提供高素質(zhì)的后備人才。

在職員工的培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)政策化、形式多樣化，形成系統(tǒng)性機(jī)制。定期開展跨部門和行業(yè)的專題研討及業(yè)務(wù)交流活動，邀請行業(yè)內(nèi)的專家學(xué)者和經(jīng)驗豐富的實務(wù)工作者進(jìn)行授課和案例分享，以理論講解、案例分析、模擬演練和實地考察等多種形式，全面提升工作人員對預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督深度融合的理解和實際操作能力。此外，完善人員的輪崗與溝通機(jī)制，鼓勵財務(wù)與績效管理的專業(yè)人員在不同部門中進(jìn)行角色互換與交叉任職，以便他們在實際工作中深入理解彼此的職責(zé)、流程與需求，從而加強(qiáng)交流協(xié)作，培養(yǎng)宏觀視野及團(tuán)隊協(xié)作精神，逐步構(gòu)建起一支專業(yè)能力強(qiáng)、結(jié)構(gòu)合理、高效協(xié)同的復(fù)合型人才隊伍，為預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督的深入融合提供堅實的人員保障與智力支持[1]。

四、結(jié)論與展望

預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督的結(jié)合是現(xiàn)代財政管理發(fā)展的必由之路。盡管目前在制度框架、信息傳遞和人才儲備等多個領(lǐng)域面臨不少挑戰(zhàn)，但通過優(yōu)化制度協(xié)同、消除信息障礙、加強(qiáng)人才培養(yǎng)等一系列切實可行的措施，逐步克服障礙，實現(xiàn)二者的深度結(jié)合是完全可以達(dá)到的，并且具有重要的現(xiàn)實意義。這樣的整合不僅將明顯提升財政資源配置的效率和利用效果，促進(jìn)財政管理向更為精細(xì)化、科學(xué)化和智能化的方向演變，還將為我國財政體制改革的深化和公共服務(wù)質(zhì)量的穩(wěn)步提升注入強(qiáng)大的動力，進(jìn)而為國家治理體系及其能力的現(xiàn)代化奠定堅實的財政基礎(chǔ)。在未來的進(jìn)展中，應(yīng)積極應(yīng)對融合過程中所出現(xiàn)的新問題和挑戰(zhàn)，及時調(diào)整和改進(jìn)融合機(jī)制，持續(xù)探索創(chuàng)新的管理理念和技術(shù)手段，從而推動財政管理向更高的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量不斷邁進(jìn)，為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會的可持續(xù)發(fā)展提供更為強(qiáng)大和高效的財政支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]周山.財會監(jiān)督視角下行政事業(yè)單位財務(wù)治理效能提升對策探討[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2024，41（07）：1-4.

[2]江書軍，黃盼盼，鄧茹.財會監(jiān)督視角下預(yù)算績效管理質(zhì)量提升路徑研究[J].財政監(jiān)督，2024（12）：10-15.

[3]朱益鋒，劉昊，錢岑，等.預(yù)算績效管理與財會監(jiān)督融合機(jī)制研究[C]//中國水利學(xué)會.2023中國水利學(xué)術(shù)大會論文集（第七分冊）.

[4]王萌萌.財會監(jiān)督背景下科學(xué)事業(yè)單位全面預(yù)算績效管理研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2024，34（20）：25-27.

（作者單位：天長市財政局）