高速公路在建期會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策探討

摘要：高速公路作為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器，能夠通過完善網(wǎng)絡(luò)運(yùn)輸體系，為物流運(yùn)輸提供充足保障，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的繁榮。由于高速公路項(xiàng)目公益性強(qiáng)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、投資規(guī)模大，建設(shè)過程中非常容易受到外部因素的干擾，從而滋生各種風(fēng)險(xiǎn)。這亟須高速公路主體在建設(shè)期間加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)管控在可承受水平。文章闡述了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念和原則，梳理了高速公路在建期會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題，最后從多個(gè)角度提出了對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高速公路；在建期；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

高速公路項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及前期規(guī)劃、勘察設(shè)計(jì)、建設(shè)施工、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，需要工程管理、環(huán)境評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)管理以及質(zhì)量和安全監(jiān)督等部門的參與。高速公路在建期是項(xiàng)目全流程管理中的薄弱環(huán)節(jié)，普遍存在項(xiàng)目履約進(jìn)度緩慢、工程物資采購(gòu)控制存在不強(qiáng)、工程預(yù)算管理制度不健全、工程結(jié)算不規(guī)范等。因此，基于這種背景開展高速公路在建期會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策的探討具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，“內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！睍?huì)計(jì)內(nèi)部控制被認(rèn)為是內(nèi)部控制的重要類型。有研究認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是為了提升會(huì)計(jì)工作的整體效能而制定的組織，設(shè)計(jì)的程序，制定的制度，設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，劃定的流程等，是對(duì)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告工作質(zhì)量有直接影響的內(nèi)部控制。也有研究認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度的重要內(nèi)容，主要包括對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的控制、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序的把握以及對(duì)報(bào)表編制方面的管理等?？傊?，設(shè)計(jì)和實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的目的是提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，防范企業(yè)資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)的安全性和完整性，為利益相關(guān)者作出決策提供高質(zhì)量的信息支撐?；贑OSO的內(nèi)控制度理論，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

一是內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)和支撐，決定了內(nèi)部控制的整體基調(diào)，和員工的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。該要素要求單位構(gòu)建完善的治理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)決策、監(jiān)督、管理和執(zhí)行的相互分離和制約；依據(jù)組織目標(biāo)劃分若干個(gè)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，科學(xué)確定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理幅度和管理層次，確保信息的順暢溝通；完善人力資源管理政策，制定科學(xué)的會(huì)計(jì)人員招聘、錄用、培訓(xùn)、淘汰機(jī)制；加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，引導(dǎo)單位員工形成積極向上的會(huì)計(jì)價(jià)值觀念和精神面貌。

二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，要求單位組建專門的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)；要求單位立足會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，依據(jù)數(shù)據(jù)掌握的充分程度，靈活實(shí)施定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式，比如風(fēng)險(xiǎn)矩陣法、事件樹法、問卷調(diào)查法等；加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用，針對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，單位應(yīng)制定針對(duì)性的方法。

三是控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心，該要素要求單位完善會(huì)計(jì)活動(dòng)的授權(quán)審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)不相容崗位分離制度，定期輪換關(guān)鍵會(huì)計(jì)崗位；財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，加強(qiáng)財(cái)務(wù)自我稽核，及時(shí)糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，持續(xù)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；根據(jù)投融資活動(dòng)目標(biāo)，制定科學(xué)的投融資規(guī)劃，實(shí)施對(duì)資金的歸口管理，確保資金安全使用和運(yùn)行；加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制，確保系統(tǒng)操作權(quán)限的相互分離，防止人為竊取數(shù)據(jù)和信息的情況發(fā)生。

四是信息與溝通。信息與溝通能提升會(huì)計(jì)部門內(nèi)部以及會(huì)計(jì)部門與其他部門之間的信息溝通效率，該要素要求單位規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成、采集和傳遞程序，確保信息能在內(nèi)外部及時(shí)流通；加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，不斷提升系統(tǒng)集成程度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的無縫連接，實(shí)現(xiàn)信息的共享共用；完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全機(jī)制，引入功能強(qiáng)大的殺毒軟件，完善信息安全的技術(shù)和制度保障。

五是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)內(nèi)控順利運(yùn)行的重要制度保障，該要素要求單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，配齊配強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員，確保能從客觀公允的角度得出針對(duì)會(huì)計(jì)工作的審計(jì)結(jié)論；針對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，及時(shí)改進(jìn)會(huì)計(jì)工作存在的漏洞，持續(xù)提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

二、企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制堅(jiān)持的原則

企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)持的原則主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

一是全面性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)環(huán)節(jié)，滲透進(jìn)行決策、監(jiān)督、管理和執(zhí)行的各個(gè)階段，不能留下任何一處空白點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)工作的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)都能得到有效監(jiān)督和管理。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求會(huì)計(jì)決策層、管理層和基層員工的廣泛參與和積極配合。

二是重要性原則。對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)精力和資源都是較為有限的，因此，要充分關(guān)注會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，力爭(zhēng)將資源集中在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域上。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制堅(jiān)持和貫徹全面性原則要求會(huì)計(jì)人員具備較高的職業(yè)判斷能力，能夠根據(jù)會(huì)計(jì)工作所處的內(nèi)外部環(huán)境，從業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體金額的維度制定會(huì)計(jì)內(nèi)控的重點(diǎn)控制措施。

三是制衡性原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的公司治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)不相容崗位的分離，確保關(guān)鍵崗位權(quán)力的相互制衡。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要求會(huì)計(jì)活動(dòng)必須由互相不隸屬的兩個(gè)及以上崗位完成，且貫徹崗位不相容的原則，比如出納人員不能兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會(huì)計(jì)人員不得兼任內(nèi)部審計(jì)崗位等。

四是適應(yīng)性原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)組織能力、風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)同環(huán)境的動(dòng)態(tài)適應(yīng)。這就要求單位制定的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須具備事前管控的職能，能及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并研究破解辦法。

五是成本效益原則。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)耗費(fèi)企業(yè)一定的人力、物力和財(cái)力，這些消耗的成本必須存在預(yù)期收益進(jìn)行彌補(bǔ)。否則會(huì)計(jì)內(nèi)部控制將會(huì)本末倒置，得不償失。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)控人員必須考慮內(nèi)控制度建設(shè)投入與產(chǎn)生的效益之比，且應(yīng)從單位整體利益出發(fā)進(jìn)行判斷，即使某些控制會(huì)影響工作效能，但可讓單位避免更大損失，那么仍然應(yīng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及社會(huì)中投入資源。

三、高速公路在建期會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

高速公路在建期會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。

一是能大幅提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在新收入準(zhǔn)則實(shí)施的大背景下，高速公路集團(tuán)可通過完工百分比法核算，這種核算方法更加科學(xué)，能準(zhǔn)確反映工程進(jìn)度，提高核算質(zhì)量。通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)人員能夠夯實(shí)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)，準(zhǔn)確核算工程成本，為資產(chǎn)確認(rèn)提供高質(zhì)量的信息支撐。

二是能有效管控風(fēng)險(xiǎn)。高速公路在建期間存在較多類型的風(fēng)險(xiǎn)因素，如法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能全面收集風(fēng)險(xiǎn)信息，并運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方式得出風(fēng)險(xiǎn)的類型與大小，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)，確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受水平內(nèi)。

三是能提升在建工程核算質(zhì)量。工程在建項(xiàng)目難免會(huì)產(chǎn)生大量間接費(fèi)用，然而高速公路集團(tuán)習(xí)慣采用傳統(tǒng)制造成本法歸集和分配間接費(fèi)用，這種方法忽略了不同項(xiàng)目資源消耗量的不同，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)各種項(xiàng)目的精準(zhǔn)定價(jià)。工程在建期間，完全可以引入作業(yè)成本法，該方法遵循“項(xiàng)目消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原則，分配間接費(fèi)用，大幅提升了項(xiàng)目成本的精準(zhǔn)性，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四是能切實(shí)推動(dòng)工程順利運(yùn)行。在建期工程控制效果直接關(guān)乎工程質(zhì)量。加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能帶動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量管理、安全管理和資金管理，能夠根據(jù)項(xiàng)目的重要性和緊急程度分配資金，從而提升資金配置的合理性。同時(shí)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制更加關(guān)注隱性成本，這會(huì)倒逼企業(yè)將各項(xiàng)內(nèi)控體系落地落細(xì)，為工程項(xiàng)目的高質(zhì)量運(yùn)行保駕護(hù)航。

四、高速公路在建期會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）會(huì)計(jì)控制活動(dòng)不完善

高速公路建設(shè)單位項(xiàng)目部較為分散，業(yè)主單位權(quán)力較為集中，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目部的有效管理，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制活動(dòng)還不完善。

一是中標(biāo)的總承包商項(xiàng)目部關(guān)鍵崗位未能實(shí)現(xiàn)分離。部分項(xiàng)目部未能嚴(yán)格依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來要求財(cái)務(wù)部門和相關(guān)單位，存在出納兼管收入、支出、成本費(fèi)用的情形。工程物資的驗(yàn)收入庫(kù)活動(dòng)由采購(gòu)人員執(zhí)行，這很容易滋生權(quán)力尋租風(fēng)險(xiǎn)。

二是費(fèi)用報(bào)銷環(huán)節(jié)存在不足。業(yè)主單位財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)費(fèi)用的審核不到位，存在手續(xù)不全，發(fā)票不合規(guī)，仍能支出情形。

三是會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)人員對(duì)資本性支出和財(cái)務(wù)性支出的界定不夠清晰，比如將應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目的計(jì)入了期間費(fèi)用，造成了工程成本的虛減，這很難為后續(xù)的工程結(jié)算提供準(zhǔn)確依據(jù)。

（二）業(yè)財(cái)融合存在不足

在高速公路項(xiàng)目建設(shè)中，業(yè)主單位存在業(yè)財(cái)融合程度不足的問題。

一是業(yè)財(cái)兩個(gè)部門工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)存在差異。對(duì)于業(yè)務(wù)部門而言，如何能夠督促在保證工程質(zhì)量的前提下，加快施工進(jìn)度，定期完成建造合同是關(guān)注的焦點(diǎn)；對(duì)于財(cái)務(wù)部門而言，其更加關(guān)注如何能夠平衡預(yù)算，提升稅務(wù)管理水平，保證基建工程的合規(guī)性和合法性并降低管理成本。部門間出發(fā)點(diǎn)的差異自然導(dǎo)致工作中相互掣肘情況的發(fā)生。

二是即使財(cái)務(wù)部門將財(cái)務(wù)管理滲透進(jìn)行基建業(yè)務(wù)管理的全部流程。一旦財(cái)務(wù)管理不力，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，那么就會(huì)對(duì)基建業(yè)務(wù)造成嚴(yán)重影響，進(jìn)而引發(fā)業(yè)務(wù)部門的強(qiáng)烈抵觸。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位

預(yù)算管理是會(huì)計(jì)內(nèi)控的重要組成部分。在實(shí)踐中，預(yù)算執(zhí)行不到位成為影響高速公路建設(shè)進(jìn)程的關(guān)鍵因素。

一是財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行剛性原則的把握不足。由于前期對(duì)各責(zé)任部門預(yù)算數(shù)據(jù)的審核不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致部門預(yù)算數(shù)據(jù)同實(shí)際存在偏差。在預(yù)算執(zhí)行中，部分責(zé)任部門為了更好完成預(yù)算任務(wù)，開始申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。財(cái)務(wù)部門在調(diào)整申請(qǐng)審核中柔性有余剛性不足，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行體現(xiàn)出一定的隨意性。

二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管控力度不足。由于信息系統(tǒng)水平的限制，財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目部門的預(yù)算管控局限在事后階段，導(dǎo)致部分費(fèi)用出現(xiàn)較大偏差。比如某集團(tuán)建筑工程費(fèi)用在預(yù)算執(zhí)行中未能得到有效管控，建筑安裝工程費(fèi)用的預(yù)算偏差高達(dá)69041.26元，預(yù)算偏差率超過了10%，這意味著單位前期對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管控力度不足，導(dǎo)致預(yù)算偏差過大。

三是缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考核機(jī)制。預(yù)算周期結(jié)束后，高速公路集團(tuán)未能根據(jù)責(zé)任部門的職責(zé)，設(shè)計(jì)全面的考核指標(biāo)，無法衡量責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行的成效。

（四）稅務(wù)管理效果差

高速公路建設(shè)項(xiàng)目空間跨度較大，往往涉及跨區(qū)域涉稅事宜，其稅務(wù)管理具有一定復(fù)雜性。實(shí)際上，部分高速公路集團(tuán)的稅務(wù)管理效果較差。

一是在購(gòu)入工程物資或者勞務(wù)之后，未能及時(shí)取得發(fā)票，導(dǎo)致后期可抵扣稅額較少，后期可抵扣金額較大，形成大量留抵稅金，導(dǎo)致項(xiàng)目總體繳納增值稅較高，影響項(xiàng)目現(xiàn)金流量。

二是部分項(xiàng)目的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，未能確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，比如當(dāng)收到預(yù)收賬款時(shí)，按照稅法規(guī)定，已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，卻未能履行納稅義務(wù)等。

三是與稅務(wù)行政管理部門的溝通不足，未能就最新的納稅政策及時(shí)咨詢請(qǐng)教管理部門，存在行政監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境能直接影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整體基調(diào)，實(shí)際上，業(yè)主單位的內(nèi)部環(huán)境較為薄弱。

一是財(cái)務(wù)部門缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的深入了解，認(rèn)為整體的企業(yè)內(nèi)控不能完全替代會(huì)計(jì)內(nèi)控，缺乏優(yōu)化和完善會(huì)計(jì)內(nèi)控的緊迫性和責(zé)任感，而且缺乏開展重點(diǎn)管控的意識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控應(yīng)當(dāng)覆蓋規(guī)劃設(shè)計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)和竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)施重點(diǎn)領(lǐng)域內(nèi)部控制的意識(shí)不足。

二是缺乏濃厚的會(huì)計(jì)內(nèi)控氛圍。財(cái)務(wù)部門基層員工對(duì)在建階段業(yè)務(wù)活動(dòng)了解程度不足，比如缺乏對(duì)臨時(shí)工程、臨時(shí)道路和排水工程的深入了解，導(dǎo)致缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng)的價(jià)值認(rèn)同，缺乏參與的積極性，導(dǎo)致單位無法形成濃厚的會(huì)計(jì)內(nèi)控氛圍。

五、高速公路在建期加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

高速公路集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建科學(xué)的公司治理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的控制。

一是確保關(guān)鍵崗位分離。嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)現(xiàn)出納與收支、往來、會(huì)計(jì)檔案保管等崗位的分離，確保物資采購(gòu)與驗(yàn)收等崗位分別由專人負(fù)責(zé)，杜絕兼管現(xiàn)象。

二是加強(qiáng)費(fèi)用報(bào)銷審批管控。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用報(bào)銷活動(dòng)的審核，比如要審核報(bào)銷發(fā)票審批人的簽字是否完整，差旅費(fèi)住宿發(fā)票明細(xì)是否與出差地點(diǎn)和出差天數(shù)相符合等。

三是提升會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。財(cái)務(wù)人員應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)活動(dòng)的自我稽核，深刻把握在建工程的成本和費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確理解資本化和費(fèi)用化的區(qū)別，準(zhǔn)確計(jì)量在建工程成本金額，為后續(xù)工程結(jié)算提供支持。

（二）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合

高速公路集團(tuán)應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化提供支撐。

一是協(xié)調(diào)業(yè)財(cái)活動(dòng)。高速公路集團(tuán)要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，成立由業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員共同參與的業(yè)財(cái)融合推進(jìn)小組，該小組的主要職能是就重點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)從財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)角度制訂工作計(jì)劃，做到有方案、有舉措、見成效。比如，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核在建工程合同，梳理基建業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并及時(shí)提醒預(yù)警；業(yè)務(wù)部門則應(yīng)充分配合財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)顯性成本和隱性成本的管控。

二是建立業(yè)財(cái)部門的定期溝通交流機(jī)制。對(duì)于基建業(yè)務(wù)中發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)，要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)業(yè)財(cái)部門共同分析研判，增強(qiáng)雙方對(duì)彼此的了解，形成科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)方案。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控

高速公路集團(tuán)要加大預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管控力度。

一是牢牢把握預(yù)算調(diào)整的剛性原則。在預(yù)算指標(biāo)確定之后，原則上不再進(jìn)行調(diào)整，除非發(fā)生不可抗力因素或者其他重大事件導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行任務(wù)無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，才可進(jìn)行調(diào)整。因此，當(dāng)責(zé)任部門申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)審核是否滿足預(yù)算調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而開展審批，并確定預(yù)算調(diào)整的幅度。

二是要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管控與監(jiān)督。高速公路集團(tuán)應(yīng)打造獨(dú)立的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。通過該系統(tǒng)，財(cái)務(wù)人員能實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況的在線觀察和監(jiān)控，及時(shí)介入預(yù)算偏差較大的情況，協(xié)助責(zé)任部門共同糾偏。

三是完善預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效考核機(jī)制。財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)全面的預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)，并采取定性與定量相互結(jié)合的方式得出考核結(jié)論。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員可根據(jù)考核結(jié)果對(duì)相關(guān)責(zé)任主體實(shí)施獎(jiǎng)懲，以倒逼責(zé)任主體提升預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和進(jìn)度。具體的預(yù)算執(zhí)行管控流程如圖1所示。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)管理

高速公路集團(tuán)應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)加強(qiáng)稅務(wù)管理，切實(shí)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一是加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)，不斷增強(qiáng)稅務(wù)管理的意識(shí)，完善頂層設(shè)計(jì)，制定稅務(wù)管理制度。

二是在購(gòu)入工程物資或者勞務(wù)時(shí)應(yīng)盡量早日取得發(fā)票，并按規(guī)定抵扣。同時(shí)，在收到預(yù)收款項(xiàng)，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)應(yīng)及時(shí)繳納稅款。此外，財(cái)務(wù)人員一定要嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)金額、時(shí)間等。比如可根據(jù)完工百分比法確認(rèn)在建工程金額。

三是加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。隨著金稅四期稅收征管系統(tǒng)的上線，高速公路集團(tuán)面臨的稅務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜，因此，集團(tuán)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的各項(xiàng)稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，就最前沿的稅務(wù)政策進(jìn)行請(qǐng)教，助推稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提升。

（五）優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

一是要提升對(duì)在建期開展會(huì)計(jì)內(nèi)控的重視程度。會(huì)計(jì)部門管理者應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)理論，認(rèn)真研究國(guó)家下發(fā)的各種制度文件，學(xué)深悟透工程在建期加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控的文件精神，制定會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)施方案。

二是營(yíng)造濃厚的會(huì)計(jì)內(nèi)控文化氛圍。業(yè)主單位應(yīng)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)活動(dòng)，多渠道解讀會(huì)計(jì)內(nèi)控的內(nèi)涵、重要性和實(shí)施路徑，持續(xù)增加會(huì)計(jì)人員的內(nèi)控知識(shí)儲(chǔ)備，營(yíng)造出會(huì)計(jì)內(nèi)控，人人參與的濃厚氛圍。

六、結(jié)語

高速公路集團(tuán)項(xiàng)目要想得到高質(zhì)量實(shí)施，就必須具備完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為保障，從而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度防范風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)資產(chǎn)、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用。在實(shí)踐中，由于在建工程項(xiàng)目的復(fù)雜性，高速公路集團(tuán)在建期仍然面臨著工程物資管理不當(dāng)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平突出等問題?；诖?，文章從多個(gè)角度提出了對(duì)策。期望文章的研究能為高速公路在建期會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平的提升提供一定的參考和借鑒。

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（作者單位：江門市銀洲湖高速公路有限公司）