企業所得稅匯繳申報：點點鼠標就完事？

2025年1月1日—5月31日為2024年度企業所得稅匯算清繳期。有關專家提醒，在企業所得稅年度匯算清繳的不同階段，企業需要關注的重點事項有所不同。建議企業加強納稅申報全流程合規管理，提高企業所得稅年度匯算清繳質量。

在稅務管理的智能化時代，企業所得稅年度匯算清繳申報點點鼠標就完事？作為成熟的企業財務人員，并不應該這樣認為。企業所得稅匯算清繳期，對企業來說既是稅款申報期，也是稅務風險自查期，還是與稅務部門共同解決復雜問題的交流期，在申報前、申報中和申報后，有一系列重要事項要做，而這些并非智能化工具可以替代的。一些稅收專家建議企業，應將“審慎”原則貫穿全流程，提高企業所得稅年度匯算清繳的質量。

納稅申報前：關注報表變化，扎實準備申報資料

今年1月，國家稅務總局發布《關于優化企業所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2025年第1號，以下簡稱1號公告），對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的部分表單和填報說明進行了修訂。

甘肅永誠稅務師事務所總經理柴成山提醒企業，1號公告適用于2024年度及以后年度企業所得稅匯算清繳申報。企業在開展2024年度企業所得稅匯算清繳工作前，務必詳細了解新版申報表結構，關注相關變化點，以免出現填報遺漏或錯誤的情況。柴成山舉例說，本次修訂取消了《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）、《減免所得稅優惠明細表》（A107040），將相關優惠事項整合至《企業所得稅年度納稅申報主表》（A100000），這就要求享受相關稅收優惠的企業熟悉主表結構，按規定將企業享受稅收優惠的情況填報至主表內。

作為專注于三維數字化技術的高新技術企業，北京浩宇天地測繪科技發展有限公司（以下簡稱浩宇三維）可以按照15%優惠稅率繳納企業所得稅，同時還可以享受研發費用加計扣除優惠。

“企業所得稅年度納稅申報表優化后，有助于簡化企業的填報流程，一定程度上減輕了企業填報負擔。”浩宇三維財務負責人張小瓊表示，與往年不同，2024年度企業所得稅匯算清繳申報表發生了一些變化。作為財務人員，匯算清繳申報前的一項重要工作，就是要搞清楚變化點究竟在哪里。以享受研發費用加計扣除政策為例，企業所得稅年度納稅申報表修訂前，浩宇三維享受研發費用加計扣除政策，需要在《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（A107010）中填報研發費用加計扣除相關數據。修訂后的申報表將優惠事項整合至主表填報，企業只需在主表中選擇相應的優惠代碼即可，填報更為方便。

回顧往年企業所得稅年度匯算清繳工作經歷，張小瓊認為，在申報前，企業不僅要關注納稅申報表的新變化，而且要重視備查資料留存工作。

根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號），企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。為防范風險，企業應留存好與企業所得稅納稅申報相關的合同、發票、收付款憑證等資料，確保相關資料的真實性和完整性，以及申報數據的可追溯性。享受研發費用加計扣除優惠的企業，需要留存項目計劃書、項目立項決議文件、研發支出輔助賬及匯總表等相關資料，以備稅務部門檢查。

柴成山提醒，企業應加強對稅收政策和會計準則差異的研究，在納稅申報前進行多輪財務數據交叉審核，提高財務報表質量，確保收入、成本、費用等數據的準確性。

納稅申報中：妥善安排進度，留足檢查復核時間

國家稅務總局北京市東城區稅務局第一稅務所四級主辦劉卓發現，部分企業在納稅申報過程中，因為對稅收優惠政策把握不準確，導致了一些稅務風險的產生。

北京亮馬萬達廣場商業管理有限公司（以下簡稱亮馬萬達）財務負責人吳曉珍就曾遇到這樣的問題。亮馬萬達招用了重點群體，已根據相關政策規定，向人力資源和社會保障部門提交申請，取得證明材料，并向稅務部門申報享受吸納重點群體就業稅費扣減政策。根據《企業吸納重點群體和退役士兵稅費扣減政策操作指南》相關規定，企業應按定額標準計算稅收扣減額，在限額內可依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅，當年扣減不完的，不得結轉下年使用。

也就是說，亮馬萬達在享受吸納重點群體就業稅費扣減優惠時，應當按照增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅的順序，依次扣減稅收扣減額。然而，亮馬萬達直接將全部稅收扣減額用于抵減企業所得稅。好在亮馬萬達年初就開始安排年度匯算清繳，并開展了稅務風險自查，及時發現了這一問題，并按規定進行了更正申報。

有部分企業財務人員會利用一些“自動取數、自動算稅、一鍵申報”的智能工具進行納稅申報。信永中和稅務師事務所合伙人鄒勝表示，人工智能軟件能顯著提升工作效率，但完全依賴這些工具存在潛在風險。人工智能在數據歸集、稅額計算等標準化環節具有優勢。但是，納稅申報的過程是專業判斷與風險管控的結合，當企業存在特殊交易或稅會差異等情況時，財務人員需要結合企業經營實質進行職業判斷——這是人工智能目前還無法替代的。

納稅申報后：及時復盤總結，持續優化稅務管理

記者發現，納稅申報工作做得好的企業，往往具備一個共同的特點：善于復盤。這些企業既注重申報前的充分準備，在申報過程中也會嚴格遵守稅法規定，完成企業所得稅年度匯算清繳工作后，還會對整個過程進行復盤，梳理問題、總結經驗。

“復盤不僅是糾錯的過程，也是優化稅務管理、提升合規性的關鍵環節。”浩宇三維財務負責人張小瓊告訴記者，在每年的企業所得稅年度匯算清繳結束后，她都會對申報過程中存在的問題進行復盤。比如，在2023年度企業所得稅匯算清繳時，財務人員將企業2023年度業務招待費實際發生額60%的部分在企業所得稅稅前扣除。匯算清繳申報后，張小瓊和同事對整個匯算清繳工作復盤時發現，根據規定，企業業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。而財務人員在匯算清繳申報時，忽略了“當年銷售（營業）收入的5‰”這一要求。這意味著，企業填報的《期間費用明細表》（A104000）和《納稅調整項目明細表》（A105000），未正確反映業務招待費的納稅調整情況，于是立即進行了更正。

柴成山提醒，企業如果在納稅申報后發現問題，應當及時與稅務部門溝通、盡早更正。

（據《中國稅務報》程煜王善宏/文）