全面預算管理在企業中的應用現狀及優化策略分析

摘要：如今，企業都已認識到全面預算管理的重要意義和作用，并在企業運營過程中加強了對其的運用，但是最終成效卻不盡如人意。文章圍繞全面預算管理在企業中的應用現狀及優化策略進行論述，在確定全面預算管理概念和內涵的基礎上，指出了當前全面預算管理在企業中存在的問題，如預算編制不科學、執行不到位、考核不嚴格等，并提出了應對策略，如加強預算編制的科學性、強化預算執行的監控力度、完善預算考核體系等。本研究對提高企業全面預算管理水平具有一定的理論和實踐意義。

關鍵詞：全面預算管理；預算管理；企業管理；資源利用

全面預算管理工作的開展直接關系到企業的權責分配和財務規劃，但是就目前很多企業應用全面預算管理的實際情況來看，存在一定的問題和不足，如預算編制不科學、預算執行不到位、預算相關的考核不夠嚴格等。這些問題的存在既影響到企業預算管理工作的開展效果，也影響到企業整體運營效率和質量的提升，所以，總結和分析全面預算管理在企業中的應用現狀，圍繞其提出具體的改進和優化策略，對進一步提高企業的綜合管理水平、實現對資源的優化配置、盡可能降低和控制成本、保障企業的良性發展意義重大。

一、全面預算管理概述

全面預算管理以企業預算為切入點，在明確預算目標的基礎上，通過對企業內多個部門之間進行經濟事務的協調，提高針對內部管理控制工作的執行力，助力企業運營管理目標的實現。

（一）全面預算管理的內容、特點

全面預算管理是企業經營管理的重要組成部分，涵蓋利潤預算、資本支出預算、現金流預算等多項內容，是能夠幫助企業對發展規劃及戰略實施進行有效監督與評判的媒介之一，是關鍵性的財務活動。于企業而言，具有全員參與、高效執行、定期考核及目標明確的特征。

（二）全面預算管理的理論基礎

1. 委托代理理論

在企業中，所有者和經營者之間存在委托代理關系，全面預算管理可以作為一種控制和監督機制，減少代理成本。其通過分解目標，促使每個預算職能部門都能領取、被分配相應的任務，通過對預算執行情況實施考核，評估任務的達成情況，這樣不僅可以完成預算管理控制，而且有助于推動企業內部預算工作的順利開啟和實現，也是規避和降低運營風險的一種有力之舉。

2. 戰略管理理論

全面預算管理可以將企業的戰略規劃轉化為具體的行動計劃和預算指標，確保戰略的實施。概括而言，戰略管理的形成包括三個步驟，分別是戰略制定、戰略實施及戰略評價，分別指代企業基于自身的優勢劣勢、面臨的機會和危機，完成發展戰略的制定，明確自身的定位，即要成為怎樣的企業；圍繞各個部門提報的預算，從中收集和分析有價值的建議，將預算轉變成具體的預算目標，輔助戰略的實現；對戰略實現過程及目標執行情況進行評估，判斷其是否需要做出相應的調整，執行過程中所反饋出的信息是否預示著企業能夠達成戰略目標等。

從這三個步驟來看，戰略管理與全面預算管理有共通之處，甚至可以說全面預算管理歸根到底就是為了實現企業戰略目標而存在的，戰略管理可以成為企業發展前行的指導，同樣可以成為全面預算管理執行的方向與參考。

3. 控制理論

通過設定目標、制訂計劃、監控執行和反饋調整，實現對企業經營活動的有效控制。作為全面預算管理的關鍵模塊、核心環節，“控制”的作用體現在以下方面：

全面性作用。全面預算管理能夠保持對企業內部所有預算責任部門的全面覆蓋，實現了縱向維度及橫向維度的全方位預算管控。

深入性作用。全面預算管理將預算管理的“大”目標拆解成一個個更為細小的目標進行量化，通過對小目標的精細化管理控制，動態關注與實現，助力企業在大方向上降低運營管理風險。

全程性作用。全面預算管理實現對企業預算事項的前、中、后全過程控制，既保證預算執行之前，各責任部門及崗位了解預算的目標和內容，也確保預算執行過程中的動態分析、評估與結果反饋，針對預算執行過程中發現的偏差、問題及不足，做到及時監控，隨時考核，使問題和損失不再出現。

（三）企業應用全面預算管理的主要模式

就目前很多企業應用全面預算管理的實際情況來看，其以四種模式為主：

1. 以現金流向為線索應用全面預算管理

由始至終，現金流都是企業實現可持續發展的“血液循環系統”，企業需要通過對全面預算管理的有效使用，科學預測現金流、合理規劃與管理現金流，滿足企業日常運營所需。

2. 以業務為基礎應用全面預算管理

任何企業運營管理都需要業務的支撐、效益的來源也都需要依靠業務的增長。圍繞業務進行銷售預算，是企業達成效益目標的前提和基礎，也是其最終能夠實現可持續發展的內在驅動力。

3. 以支出管控為重點應用全面預算管理

企業應用全面預算管理需要圍繞支出管理控制，規范現有的投資行為，盡可能讓資源流向產出效益更高、投資成本相對較低的領域，進而擴大企業的收益空間，提高其行業內的競爭力與影響力。

4. 以戰略為導向應用全面預算管理

這種應用模式是指企業將全面預算管理定位在戰略高度，以戰略為導向制定全面預算管理工作的目標，完善相應路徑及實施策略，緊密圍繞目標實施預算控制，在推進戰略目標實現的基礎上，也助力企業實現可持續發展，不斷保持競爭優勢和行業地位。

二、全面預算管理在企業中的應用現狀

本部分筆者圍繞預算編制、預算執行及預算考核等三個角度進行應用現狀的總結與分析。

（一）預算編制的合理性及科學性有待提升

很多企業在推進經營管理的過程中，經營指標和預算目標之間、表現出極大的差距，這既是經營波動性所致，企業預算編制方法方面也存在的問題。事實上，一些企業在編制預算時，因為缺少系統和科學的數據支撐，習慣于依賴編制人員的主觀判斷和經驗，最終呈現出的預算結果并不合理，給后續的執行帶來壓力和困難。

另外，如今的市場環境瞬息萬變，但是很多企業在編制預算時卻依然使用固有的預算編制方法，沒有做到與時俱進，更沒有做到具體問題具體分析。這種充斥著局限性和單一性的預算編制辦法，一方面，沒有辦法對企業人力、物力及財力資源狀況進行調整；另一方面，難以針對政策法規、市場行情、競爭對手等因素完成對預算指標體系的建立和動態調整，預算滯后的情況難以避免。

再者，預算編制工作的開展離不開前期廣泛搜集的各類信息、數據，這是非常重要的環節。在進行數據分析和應用的過程中，企業必須采用專業的技術和手段來處理和分析這些數據，分析結果的準確度關系到預算編制的質量，關系到依托預算編制所進行的戰略決策的質量，以及預算實施的有效性。數據搜集和分析的關鍵在于時效性，落后于時代、落后于市場的數據分析，很難確保企業能夠及時應對當下市場發展及環境要素的變化，依托預算編制、輔助企業決策。而且預算編制關聯的數據收集和整理分析工作，本就存在極大的難度，其涉及銷售、財務及生產建設等多種不同內容的數據和信息，也涉及各種報表、軟件等不同的工具，必然需要耗費大量的時間及精力。不合理的搜集和分析方式導致結論不可取，也必然會影響到預算編制的實時效應。預算編制需要各個部門之間的溝通與協作，但是實際開展工作的過程中，很容易因為各個部門之間缺少必要的交流與溝通，間接導致信息不共享、數據傳遞不及時，嚴重影響預算編制的有效性。

（二）執行不到位

不少企業在應用全面預算管理的過程中表現出執行效果不佳的“尷尬”，這固然有前期預算編制不合理的因素，但更多的則是企業內部缺少輔助預算順利執行的“保障”。

1. 企業全面預算管理執行不到位

進入到預算執行階段，在企業實際參與市場競爭的過程中，受到政策變動、市場競爭等一系列現實因素的影響，預算在實際執行的過程中需要進行必要的優化與調整，不少企業因為缺少必要的監督管理措施，導致無法根據預算執行情況做動態評估和調整。

全面預算管理工作缺少相應的監督管理機制，間接導致企業內部資源配置存在不合理之處。企業在執行預算時，必須圍繞經營狀況合理配置內部資源，沒有監督機制就意味著企業很難在第一時間系統和全面地了解各部門的實際預算執行情況，內部資源分配嚴重不足。

2. 預算執行過于僵硬，缺少必要且及時地調整

市場環境、行業政策發生變化是不可避免的，這很容易導致企業最初編制的預算會因為外部環境的變化、時間的推移不得不對預算進行調整。但事實上，很多企業在進入到預算執行階段，面對這種外部因素所致的偏差，往往表現出靈活性不足、應對能力不強的問題，盲目、刻意強調預算執行，不懂得審時度勢，靈活、動態地對預算實施必要的調整，盲目執行的結果就是給企業帶來損失。

3. 預算執行和企業的實際業務訴求發生背離

一些企業在進入到預算執行階段，沒有充分考慮到自身的業務特點、業務訴求，導致預算執行和實際業務開展發生背離。由此還會產生一系列的衍生問題：

預算執行過程中容易出現管理層濫用職權、追求短期利益而犧牲企業長遠發展，促使預算按照計劃推進；

預算執行過程中因為缺少相應的反饋機制，無法對業務開展工作實施指導，無法在推進過程中實現與企業業務訴求的動態結合，彼此獨立的情況十分明顯；

管理層對預算工作重視程度不足，缺少對主觀因素的關注、投入及過程中的監督控制，預算隨著時間的推移，很有可能演變成企業內部一種“形式主義”。

（三）考核不嚴格

預算考核是針對全面預算管理編制、執行及目標貫徹落實情況的重要分析及評價環節，通過考核實施可以有效發現預算管理工作中存在的問題及不足，不僅可以完成階段性的分析和總結，也可以為下一階段工作的開展提出建議、參考和分析。但是就現階段不少企業圍繞全面預算管理工作所實施的考核情況來看，不嚴謹、重視程度不足是非常明顯的問題。

一是沒有將考核工作作為全面預算管理的一部分進行規劃，出現了前期編制、中期執行、后續不了了之的情況，考核與預算管理的主體發生嚴重割裂。

二是因為缺少系統的規劃，預算考核的表現方式較為單一，效率低、效果不佳，無法實現對全面預算管理的應用過程進行系統的研究、評估。尤其是針對相關責任主體沒有制定明確責任目標的情況，容易達成的績效或者根本完不成的任務都會影響到主體執行的積極性和自主意識；缺乏相應的獎懲機制，全面預算管理最終演變成沒有約束的“條文”，實際所能起到的作用已經大打折扣。

三、全面預算管理的優化策略

針對前文所提及的全面預算管理實施過程中表現出的問題及不足之處，筆者認為同樣需要從預算編制、預算執行及預算考核等角度進行改進和優化。

（一）提高預算編制的科學性

科學的預算編制是確保全面預算管理能夠在企業內部得到有效貫徹和落實，助力企業戰略目標實現的基礎和前提。

1. 明確預算編制的目標和原則

作為企業戰略規劃的重要組成部分，全面預算管理工作可以對預算管理的各個環節進行細化，進而達到對企業發展建設目標高度貫徹和執行的目的。在完整的全面預算管理鏈條當中，企業需要始終以戰略為導向，確保業務活動及資本支出有序和協調。在實際進行預算編制的過程中，需要把握以下原則：

目標導向原則。在預算編制的過程中，企業必須將自身的長期目標與短期目標結合起來，兼顧各種短期利益和長期利益，平衡企業發展的整體利益和各個部門乃至各個崗位的合法權益。

公開公正原則。全面預算管理強調的全員關注、全面參與，意味著在前期進行預算編制的過程中要堅持公正和公平的原則，做到編制要求的廣泛告知、編制活動的全面參與，不遺漏任何一個部門、任何一個環節，只有真正意義上的做到全員關注、全面參與，全面預算管理工作才有價值、有意義。

2. 采用科學的預算編制方法

創新預算編制辦法，提高預算編制的合理性及與企業運營管理實際的契合性、針對性，如可以使用滾動預算法，或者結合企業所屬的行業選擇差異化的預算編制辦法等。

企業需要加強對戰略目標、發展方向的研究和分析，了解預算管理在企業發展建設中的地位和影響，做好服務全面預算管理工作的各項資源分配，統籌預算管理活動，以戰略目標為導向，開展預算編制及執行工作。

企業需要組織預算管理人員及現有的財務工作者學習和了解先進的預算編制辦法、工作理念，掌握全面預算編制的流程，提高對全面預算管理工作重要性的認知，在充分考慮到企業各個業務模塊、項目運作實際情況的基礎上，保證預算編制切實可行。

3. 提高預算編制的準確性和合理性

因為預算編制是一項綜合且復雜的工作，本身涵蓋了諸多的細分領域，所以細化預算編制的條目不僅可以提高預算編制的準確度和合理性，更可以讓預算管理的方向清晰明確，有助于預算執行細化，工作人員更為精準和清晰地貫徹落實職責和使命。如此才有可能讓全面預算管理的各個環節，包括預算編制、目標分解、預算執行和調整、考核評價等能夠實現互動與聯動，構成充分協作的統一整體。

企業需要對預算編制的合理性及準確度進行反復論證與分析，了解各部門在實際參與預算編制的過程中表現出的問題，在優化預算編制流程的同時，結合企業的戰略目標、年度計劃，生成相對準確、合理的預算方案。

（二）強化預算執行的監控力度

針對企業貫徹落實全面預算管理時遇到的一些阻力、集中出現的一些問題，需要通過構建完善的監督管理機制、做好預算執行分析及偏差調整等方式來予以改進。不同企業本身存在的差異性，往往導致預算執行出現的問題也有多樣化的特征，應具體問題具體分析。

1. 建立健全預算執行監控機制

建立健全預算執行監控是確保企業全面預算管理工作能夠順利落實的關鍵所在。

企業需要對內建立完善的預算執行監控體系，生成足以涵蓋企業運營管理多個方面的監控指標，涉及業務開展、財務績效、資源管理和使用、固定資產折舊等多個方面，確保監控體系運作的系統性和全面性。

全面預算管理進入執行階段，企業更需要圍繞預算編制進行監控計劃的制訂，明確具體的監控指標、不同的監控時間節點、具體采取的監控措施及責任分工等，保證監控工作有步驟、有目的、有計劃地進行。

在執行全面預算管理的過程中，企業需要引導廣大工作人員不斷總結經驗，隨時根據企業的實際情況及工作所需進行監控機制的調整，保證其和企業戰略目標、全面預算管理工作的實施目標高度契合，讓監控機制更為完善。

在針對預算執行進行監督控制的過程中，企業難免會遇到一定的異常狀況，需要前期建立靈活的異常處理機制，一旦發現偏差或者預料之外的問題，需要及時排查原因，快速采取糾偏措施，保證全面預算管理工作的開展不偏離主線和企業戰略大方向。

為了提高監控效率、質量和準確度，企業可以導入先進的信息技術，通過應用先進的信息化系統，動態分析與評估預算執行過程。由于信息技術和信息化系統可以實現對相關數據和信息的動態搜集、自動化整理，可以通過即時的數據分析為企業提供預警建議，保證及時識別問題、快速預判問題，及時應對和處理問題。

2. 加強預算執行情況的分析

企業在應用全面預算管理的過程中，有必要針對預算執行情況展開深入地分析，深度挖掘執行過程所揭示出的潛在性經營問題，便于后續及時做出調整和改進，優化企業的運營管理，提高其行業競爭力及自身的核心競爭力。例如，如果預算執行反饋出銷售收入低于銷售預期，其背后的原因既有可能是企業制定的銷售策略不合理，不符合市場需求或者不符合產品的定位與屬性，也有可能是外部環境變化所致。此時，需要更多的數據和信息來佐證猜測和結論。這種分析并不是單純圍繞全面預算管理工作開啟的短暫性行為，其需要長久推進、動態地開展，因為企業本身始終處于變化的環境當中。

3. 及時調整預算執行偏差

對于預算執行工作而言，嚴肅性不是絕對的和機械的，全面預算管理需要主動和積極地應對市場變化及企業發展訴求，主動尋找機會、靈活調整預算，充分發揮其對企業資源調控及發展建設的導向作用。在整個預算執行的過程中，針對實際的表現和最初制訂的計劃，二者之間產生差距有一定的必然性，關鍵在于分析差異產生的原因，采取措施將其控制在合理的范圍內，對于執行偏差的調整需要把握“合理”的基本原則。對于外界不可抗力或者突發狀況所產生的預算偏差，必要時需要嚴格按照流程執行調整審批程序，將調整結果以文件或制度的形式貫徹落實。

（三）完善預算考核體系

圍繞全面預算管理工作，企業必須高度重視其實施的過程，輔以相應的考核與管理，彌補以往存在的問題和不足。

1. 建立科學的預算考核評價方法

企業需要選擇科學且客觀的評價辦法，通過加強內部監督和外部制約，防止人為干預評價過程，保障預算考核評價結果的真實性和客觀性。

企業需要結合自身的實際情況，啟動定性與定量相結合的考核辦法，提升考核評價結果的有效性、合理性；同時還要確保結果性考核與過程性考核的同步進行，細化考核項目、標準的同時，最大限度地確保考核結果的準確度、客觀性。

2. 明確預算考核的指標和標準

企業對內需要建立透明和客觀的評價標準，保證評價過程的公正與公平；選擇科學和客觀的評價辦法，加強評價過程中的外部監督和管理制約，避免人為要素對評價過程的干擾；條件允許的情況下，其也可以考慮導入外部機構或者第三方合作單位參與預算管理評價工作。

此外，全面預算管考核與績效考核銜接，也是一種具有可行性的操作辦法，是一種有效的激勵機制，有助于提高預算執行的效率及廣大工作人員的參與積極性、主動性。這需要企業在前期確定全面預算管理考核目標的過程中，啟用多樣化的取值方式，如果發現預算目標實現的概率較高，可以直接將預算目標作為考核目標，引導廣大工作人員通過努力，共同致力于全面預算管理目標的最終實現；倘若預算目標的實現本身就有一定的難度，那么考核指標的確立可以考慮行業對標、同比增長等，避免打擊員工的士氣、挫傷其積極性。

在具體核定考核指標時，企業還需要綜合性地考慮到指標的計算口徑及特殊事項的處理，如一些歷史遺留因素的影響及非經常性的損益調整等。

3. 加強預算考核結果的應用

企業需要加強對預算考核結果的合理使用，重視對全面預算管理的優化和調整。舉例來說，在實施考核的過程中，如果發現某個環節確實存在嚴重的問題，就要及時對相關人員追責，解決問題的同時，也要提高從業者的責任意識。再輔以相應的獎懲機制，讓不同崗位的工作人員在實際參與全面預算管理的過程中，能夠不斷激發自身的潛能和優勢，在工作中努力負責、嚴格按照預算要求開展工作，朝著既定的目標及企業戰略釋放工作的積極性和主動性。

相關工作人員也需要及時針對考核內容進行必要的完善和補充，既關注預算目標的實現情況，也要關注后續預算方案的落實及考核執行情況，針對過程中出現的問題及時采取措施進行改進，為后續預算管理方案的調整、優化、細化提供建議和參考。

四、結語

綜上所述，全面預算管理可以讓企業內部的各項資源得到有序與合理的配置，幫助企業科學管控成本、避免浪費與損失。隨著社會經濟的發展及廣大工作人員的日益重視，全面預算管理所能發揮的作用為更多人所熟知，針對前期預算編制及預算執行過程中所暴露出的問題和不足，廣大從業者需要在不斷總結經驗的基礎上，堅持以動態化的視角分析、應用和評估，以期取得理想的成效。

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（作者單位：青島啤酒集團有限公司）