可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標研究

【中圖分類號】F230 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）10-0071-5

一、引言

隨著市場投資機構(gòu)對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的關(guān)注度持續(xù)攀升，全球范圍內(nèi)不同國家或地區(qū)對可持續(xù)發(fā)展報告披露的要求也在不斷強化，逐步朝著統(tǒng)一標準邁進。2024年5月1日，上交所、深交所、北交所發(fā)布的《上市公司可持續(xù)發(fā)展報告指引》正式實施，其中明確了可持續(xù)發(fā)展報告信息披露的原則、內(nèi)容、方式等，從環(huán)境、社會、公司治理三方面設(shè)置了21個需要具體披露的議題，標志著我國上市公司可持續(xù)發(fā)展監(jiān)管進人全新階段。2024年5月27日，財政部正式發(fā)布《企業(yè)可持續(xù)披露準則——基本準則（征求意見稿）》。2024年11月20日，《企業(yè)可持續(xù)披露準則——基本準則（試行）》（財會[2024]17號，簡稱《基本準則》）出臺，由企業(yè)自愿實施?？沙掷m(xù)信息的強制披露必然伴隨著可持續(xù)信息的監(jiān)管，否則所披露信息的質(zhì)量難以保證（王鵬程，2024）。近年來，我國披露可持續(xù)發(fā)展報告的企業(yè)數(shù)量逐漸增加，且不少企業(yè)出現(xiàn)“漂綠”“漂藍\"行為。因此，可持續(xù)信息披露質(zhì)量成為利益相關(guān)方關(guān)注的焦點議題?？沙掷m(xù)發(fā)展報告鑒證，作為第三方專業(yè)機構(gòu)對企業(yè)可持續(xù)信息質(zhì)量進行嚴謹核查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠在相當程度上為企業(yè)的可持續(xù)信息披露質(zhì)量提供堅實可靠的保障，確保所披露信息的真實、準確與完整，從而提升利益相關(guān)方對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實踐與成效的信任度。

迄今為止，我國尚缺乏統(tǒng)一的可持續(xù)發(fā)展報告鑒證標準，而針對可持續(xù)發(fā)展報告的鑒證目標研究仍然處于初步探索階段。現(xiàn)有文獻大多聚焦于可持續(xù)發(fā)展報告信息質(zhì)量的鑒證目標，較少探討利益相關(guān)方的鑒證目標，且對可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標缺乏系統(tǒng)的理論分析。本文以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建了可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標的理論框架，旨在解決可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標的核心問題一—利益相關(guān)方希望通過可持續(xù)發(fā)展報告獲得何種信息，同時為推動可持續(xù)發(fā)展報告鑒證標準的統(tǒng)一化進程提供有力的理論支撐與參考依據(jù)。

二、文獻綜述

現(xiàn)有文獻大多從可持續(xù)發(fā)展報告編制應(yīng)遵循的目標入手，進而闡述鑒證過程及結(jié)果的直接產(chǎn)出應(yīng)聚焦于何處，這些觀點主要圍繞可持續(xù)發(fā)展報告信息質(zhì)量與整體質(zhì)量展開。在可持續(xù)發(fā)展報告信息質(zhì)量的鑒證目標方面，現(xiàn)有研究涵蓋了可持續(xù)信息的完整性、可靠性、相關(guān)性、中立性、可理解性、準確性和透明度等維度。陳嵩潔等（2023）指出，可持續(xù)發(fā)展報告作為關(guān)鍵決策信息源，其完整性、可靠性、相關(guān)性、中立性和可理解性對投資者及其他使用者決策影響深遠。黃世忠（2024）指出，可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的核心在于攻克可持續(xù)信息披露質(zhì)量難題，有效遏制報告“漂綠\"和“漂藍\"現(xiàn)象。王雙（2024）提到，企業(yè)通常委托第三方專業(yè)機構(gòu)進行可持續(xù)發(fā)展報告鑒證，旨在確保信息透明度與準確性，進而增強利益相關(guān)方對企業(yè)經(jīng)營決策的認可。聚焦于可持續(xù)發(fā)展報告整體質(zhì)量的鑒證目標，已有研究側(cè)重于關(guān)注可持續(xù)發(fā)展報告的客觀性、權(quán)威性、整體性等要素。李超和李光祿（2024）認為，為彰顯可持續(xù)發(fā)展報告的客觀性與權(quán)威性，越來越多的大型企業(yè)主動尋求獨立第三方機構(gòu)的鑒證。王鵬程（2024）則指出，僅對可持續(xù)發(fā)展報告部分數(shù)據(jù)進行鑒證難以滿足利益相關(guān)方對報告整體質(zhì)量保證的需求，且不同企業(yè)鑒證數(shù)據(jù)存在范圍差異，易導(dǎo)致企業(yè)間數(shù)據(jù)不可比或誤導(dǎo)利益相關(guān)方，因此可持續(xù)發(fā)展報告鑒證應(yīng)從選擇性信息鑒證逐步過渡至整體信息鑒證，以全方位保障報告質(zhì)量，契合各利益相關(guān)方訴求。

既往文獻對可持續(xù)發(fā)展報告的信息質(zhì)量與整體質(zhì)量鑒證直接目標的探討，涵蓋了完整性、可靠性、相關(guān)性、中立性、可理解性、準確性、透明度、客觀性、權(quán)威性和整體性等維度，這無疑凸顯了學(xué)界對可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的高度重視。然而，現(xiàn)有研究尚存在以下待完善之處：第一，沒有將這些目標進行系統(tǒng)性分類，各目標之間存在重疊與交叉，致使概念邊界模糊。因此，應(yīng)剔除重復(fù)部分，精準界定各目標內(nèi)涵，并充分考量不同利益相關(guān)方對報告鑒證直接目標的差異化訴求。第二，鑒于當前并未強制性要求企業(yè)披露可持續(xù)發(fā)展報告，因而在設(shè)定可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標時，需精準把控其嚴格程度，避免過于寬松或嚴苛，以契合企業(yè)實際與利益相關(guān)方合理期待，平衡鑒證成本與效益。第三，盡管現(xiàn)有文獻已圍繞利益相關(guān)方提出相應(yīng)目標，但缺乏深入分類與系統(tǒng)研究，且未將這些目標明確界定為“終極目標”，致使目標體系層次不清、邏輯不暢，難以精準指引鑒證實踐。綜上所述，可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標研究仍處于探索階段，尚未構(gòu)建起完善的理論框架?；诖?，本文通過對可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標的研究，力求為可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標的科學(xué)設(shè)定與理論深化提供有益探索和見解。

三、理論框架

（一）可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的三方關(guān)系

根據(jù)《基本準則》的闡述，可持續(xù)信息使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和其他利益相關(guān)方?！吨袊詴嫀熻b證業(yè)務(wù)基本準則》明確將責任方、注冊會計師和預(yù)期使用者認定為鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人。鑒于此，可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的三方關(guān)系如圖1所示。其中，委托人是鑒證服務(wù)的需求方，也就是鑒證報告的預(yù)期使用者，要求鑒證主體對承擔可持續(xù)發(fā)展責任的相關(guān)方進行鑒證審查，以此來評估鑒證客體在可持續(xù)發(fā)展方面的表現(xiàn)和成效。委托人以鑒證主體出具的可持續(xù)發(fā)展鑒證報告作為決策的依據(jù)，這一過程不僅提升了報告的透明度和可信度，也為委托人提供了更為可靠的信息，以便其做出恰當?shù)耐顿Y和管理決策。

鑒證主體進行鑒證 （獨立第三方機構(gòu)） 委托鑒證提供資料 鑒證結(jié)果鑒證客體 委托人（預(yù)期使用者）（承擔可持續(xù)發(fā)展 承擔可持續(xù)發(fā)展責任（利益相關(guān)方）責任的相關(guān)方）

（二）可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標構(gòu)建原則

1.導(dǎo)向性。2024年11月20日，我國財政部等九部門共同發(fā)布了《基本準則》，這標志著我國統(tǒng)一的可持續(xù)披露準則體系建設(shè)正式拉開了序幕。中國準則與國際可持續(xù)披露準則的差別主要體現(xiàn)在兩個方面：一是國際準則主要是投資者導(dǎo)向，中國準則是利益相關(guān)方導(dǎo)向；二是國際準則主要是單一重要性，中國準則是雙重重要性（黃世忠，2024）。因此，在設(shè)立可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標時，必須以《基本準則》為基礎(chǔ)，在確保所披露基本信息滿足既定要求的基礎(chǔ)上，充分彰顯中國獨特的準則特色與價值取向，以契合國內(nèi)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實際需求與利益相關(guān)方的多元期望。

2.系統(tǒng)性。在設(shè)立可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標時，需要考慮內(nèi)容的全面性與邏輯性，即系統(tǒng)性。全面性要求全面考慮三方關(guān)系人的目標，即鑒證主體、鑒證客體與預(yù)期使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和其他利益相關(guān)方）。邏輯性要求三方關(guān)系人的目標之間存在內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)。為滿足系統(tǒng)性要求，本文基于三方關(guān)系人將目標劃分為直接目標與終極目標兩大層次，并深人剖析二者之間的內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)，力求構(gòu)建起一個層次分明、邏輯嚴謹、系統(tǒng)完備的可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標體系，以精準指引鑒證實踐，契合各方利益訴求，推動企業(yè)可持續(xù)信息披露的規(guī)范化與高質(zhì)量發(fā)展。

（三）可持續(xù)發(fā)展報告鑒證利益相關(guān)方

遵循既定的構(gòu)建原則，本文基于利益相關(guān)者理論，從可持續(xù)發(fā)展報告鑒證次優(yōu)問題出發(fā)，構(gòu)建了一個關(guān)于可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標的理論框架（見圖2）。該框架將可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標細分為直接目標與終極目標兩個層面。直接目標主要指鑒證過程及結(jié)果的直接產(chǎn)出，而終極目標則著眼于通過鑒證所能達成的更為深遠、更具戰(zhàn)略意義的目標。簡而言之，直接目標可被視作鑒證方在執(zhí)行鑒證任務(wù)時所追求的具體目標，終極目標則代表著利益相關(guān)方對鑒證結(jié)果所寄予的期望與愿景。

利益相關(guān)者理論認為，無論是投資者、債權(quán)人、顧客、供應(yīng)商、員工，還是政府部門、公眾等，他們都對企業(yè)進行了專用性投資并承擔由此所帶來的風(fēng)險。因此，在企業(yè)的經(jīng)營決策中，為了促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，決策視野不應(yīng)局限于投資人，還應(yīng)充分考量并兼顧其他相關(guān)權(quán)益主體的利益訴求。聚焦于可持續(xù)發(fā)展報告鑒證領(lǐng)域，本文選取投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門以及其他利益相關(guān)方（如員工、消費者、客戶、供應(yīng)商等）作為可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的關(guān)鍵利益相關(guān)方。通過對這些利益相關(guān)方期望借助鑒證所獲信息的深入剖析，旨在提煉出可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的終極目標，以確保鑒證工作能夠契合各方核心利益，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供堅實有力的信息支撐與決策參考，促進企業(yè)與各利益相關(guān)方之間的良性互動與協(xié)同共進。

投資者是可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的關(guān)鍵利益相關(guān)方之一，在\"雙重重要性\"理念的引領(lǐng)下，企業(yè)于可持續(xù)發(fā)展報告中肩負著雙重披露使命：既要詳盡呈現(xiàn)其對經(jīng)濟、社會和環(huán)境的多維度影響，又要精準剖析這些影響所蘊含的財務(wù)重要性。這一轉(zhuǎn)變賦予了投資者更為廣闊的視野，使其能夠全方位洞察企業(yè)在社會與環(huán)境領(lǐng)域所扮演的角色，以及這些角色對企業(yè)財務(wù)表現(xiàn)和長期價值的深遠影響。經(jīng)專業(yè)機構(gòu)鑒證的報告能夠讓投資者更好地評估企業(yè)在應(yīng)對氣候變化、資源管理、員工關(guān)系處理等方面的風(fēng)險和機遇，從而做出更合理的投資決策。同時，投資者通過鑒證后的可持續(xù)發(fā)展報告可以更準確地評估企業(yè)面臨的各種風(fēng)險。如果企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面存在虛假陳述，可能會導(dǎo)致投資者面臨潛在的財務(wù)損失。

債權(quán)人也是可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的關(guān)鍵利益相關(guān)方，對企業(yè)財務(wù)穩(wěn)健性與償債能力的關(guān)注度極高，這是確保其資金安全及企業(yè)按時足額償還債務(wù)的基石?？沙掷m(xù)發(fā)展報告所涵蓋的企業(yè)環(huán)境、社會和治理績效信息，宛如一把雙刃劍，既深刻影響著企業(yè)的財務(wù)狀況，又關(guān)乎其風(fēng)險管理能力，進而直接牽動著債權(quán)人的切身權(quán)益。《基本準則》明確將債權(quán)人列為可持續(xù)信息的核心使用者之一，凸顯了其對這些信息的強烈需求。債權(quán)人借助這些關(guān)鍵信息，能夠精準地做出經(jīng)濟決策、優(yōu)化資源配置，或為其他重要決策提供有力依據(jù)，全方位評估企業(yè)的長期價值與潛在風(fēng)險。

政府監(jiān)管部門是可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的重要利益相關(guān)方之一，扮演著多重關(guān)鍵角色。政府不僅是公眾利益的代言人，而且是推動可持續(xù)發(fā)展的引導(dǎo)者。公眾作為自然資源的共同所有者，對于企業(yè)在經(jīng)營活動中開發(fā)利用自然資源的行為，依法享有要求企業(yè)如實報告自身社會責任履行情況的權(quán)利；同時，公眾在作為消費者時，其購買決策深受企業(yè)可持續(xù)發(fā)展表現(xiàn)的影響。經(jīng)專業(yè)機構(gòu)鑒證的可持續(xù)發(fā)展報告，能夠為公眾提供清晰、準確的信息，使其明辨企業(yè)是否真正踐行了環(huán)保理念與社會責任，進而決定是否支持該企業(yè)的相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)。同時，政府通過精心制定并堅決實施相關(guān)政策，積極引導(dǎo)并要求企業(yè)強化可持續(xù)信息披露，這對于確保企業(yè)所披露的可持續(xù)信息的真實性與準確性至關(guān)重要，有助于激勵企業(yè)在環(huán)境保護、社會責任履行以及治理績效提升等方面持續(xù)發(fā)力，全方位促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

其他利益相關(guān)方涵蓋了企業(yè)員工、消費者、客戶、供應(yīng)商等，是企業(yè)不可或缺的利益相關(guān)方?？沙掷m(xù)發(fā)展鑒證報告能夠精準核實企業(yè)所披露的員工相關(guān)信息及福利待遇的真實性，這無疑有助于顯著提升員工對企業(yè)的忠誠度與滿意度，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展筑牢根基。消費者和客戶作為企業(yè)產(chǎn)品的直接使用者，對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)水平以及履約誠信度等尤為關(guān)注。鑒證報告能夠清晰地反映企業(yè)在環(huán)保領(lǐng)域的承諾與實際行動，為消費者提供有力的決策參考。經(jīng)專業(yè)機構(gòu)鑒證的可持續(xù)發(fā)展報告，能夠有效提升消費者和客戶對企業(yè)的信任度，進而穩(wěn)固企業(yè)的市場地位。供應(yīng)商與企業(yè)之間構(gòu)建的是互利共贏的緊密合作關(guān)系，企業(yè)借助鑒證報告向供應(yīng)商充分展示自身在合作中的承諾與擔當，這不僅有助于增強供應(yīng)商的合作信心，還能助力企業(yè)打造長期穩(wěn)定、高效協(xié)同的供應(yīng)鏈體系，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供堅實的供應(yīng)鏈保障。

四、可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的終極目標與直接目標

（一）終極目標：利益相關(guān)方的鑒證目標

1.可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的終極目標之一：投資者的鑒證目標?！痘緶蕜t》明確指出，企業(yè)所披露的可持續(xù)信息涵蓋企業(yè)在環(huán)境、社會和治理等方面的可持續(xù)議題相關(guān)風(fēng)險、機遇和影響信息。對于投資者而言，他們非常關(guān)注企業(yè)如何管理與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的風(fēng)險，比如氣候變化、生物多樣性、人力資本等；同時，投資者也會關(guān)注企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的機遇，以便精準把握投資方向，做出更為明智、更具前瞻性的投資決策?；诖耍顿Y者對企業(yè)披露的可持續(xù)相關(guān)議題的風(fēng)險與機遇信息存在強烈的鑒證需求。其鑒證目標可細化為：企業(yè)所披露的可持續(xù)議題相關(guān)風(fēng)險與機遇信息是否清晰、中立，無誤導(dǎo)之嫌；企業(yè)所采用的治理架構(gòu)、控制措施以及相關(guān)程序信息是否完整、準確且有效。這些鑒證需求將有力地促使企業(yè)進一步優(yōu)化可持續(xù)發(fā)展管理，提升信息披露質(zhì)量，從而從根本上推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值與社會價值的有機統(tǒng)一，為投資者創(chuàng)造長期穩(wěn)定的回報。

2.可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的終極目標之二：債權(quán)人的鑒證目標。對于債權(quán)人而言，他們更關(guān)注企業(yè)可持續(xù)相關(guān)議題的風(fēng)險信息。資本的安全性和收益性是影響債權(quán)人決策的關(guān)鍵因素，因而債權(quán)人尤為關(guān)注企業(yè)潛在的下行風(fēng)險，特別是那些可能會對企業(yè)信用狀況產(chǎn)生重大影響的事件風(fēng)險以及系統(tǒng)性風(fēng)險。基于此，債權(quán)人對企業(yè)可持續(xù)相關(guān)議題的風(fēng)險信息存在明確的鑒證需求。其鑒證目標可具體明確為：企業(yè)所披露的可持續(xù)相關(guān)議題的風(fēng)險信息是否全面、準確且完整；企業(yè)用于監(jiān)督和管理可持續(xù)風(fēng)險的措施與程序是否健全、有效且可執(zhí)行。這些鑒證需求將促使企業(yè)更加重視可持續(xù)風(fēng)險管理，完善內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)整體運營的穩(wěn)健性，從而從根本上推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保障債權(quán)人的資金安全與合法權(quán)益，維護金融市場的穩(wěn)定與健康。

3.可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的終極目標之三：政府監(jiān)管部門的鑒證目標。對于政府監(jiān)管部門而言，其關(guān)注的核心在于企業(yè)可持續(xù)相關(guān)議題的影響信息。作為公眾利益的代言人，政府肩負著保障社會資源合理利用與增進公眾福祉的重任。公眾期望通過可持續(xù)發(fā)展報告鑒證，清晰了解企業(yè)在減少溫室氣體排放、積極適應(yīng)氣候變化等方面所付出的努力與取得的成效，以及企業(yè)是否合法合規(guī)地利用社會資源并創(chuàng)造了更大的經(jīng)濟、社會與環(huán)境效益，這涵蓋了減少環(huán)境污染、提升資源利用效率、增進社會福祉以及優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)等諸多方面。政府督促企業(yè)在考量可持續(xù)相關(guān)議題時，充分納入公眾利益，積極傾聽公眾聲音，對涉及公眾利益的議題能夠迅速響應(yīng)并采取切實有效的措施加以應(yīng)對，從而確保企業(yè)行為與公眾利益相契合。

政府在推動企業(yè)乃至整個國家可持續(xù)發(fā)展進程中扮演著關(guān)鍵的引導(dǎo)角色。在環(huán)境層面，企業(yè)若在溫室氣體排放、水資源保護等關(guān)鍵領(lǐng)域存在違規(guī)行為，將直接違反國家相關(guān)法律法規(guī)；在社會層面，企業(yè)可能因追求自身利益而泄露客戶隱私，或因管理不善導(dǎo)致出現(xiàn)信息安全漏洞；在治理層面，企業(yè)非財務(wù)行為中可能出現(xiàn)貪污腐敗等嚴重問題。這些均會對社會秩序與公眾利益造成損害，由此可見，無論是從代表公眾利益的角度出發(fā)，還是立足于可持續(xù)發(fā)展引導(dǎo)者的職責，政府監(jiān)管部門的鑒證目標都可具體明確為企業(yè)可持續(xù)相關(guān)議題的影響信息是否客觀真實、全面且合規(guī)。這些鑒證需求將有力地促使企業(yè)規(guī)范自身行為，強化可持續(xù)發(fā)展管理，提升信息披露質(zhì)量與透明度，進而從根本上推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益、環(huán)境效益的有機統(tǒng)一，為我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的達成提供堅實的保障。

4.可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的終極目標之四：其他利益相關(guān)方的鑒證目標。可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的其他利益相關(guān)方包括企業(yè)員工、消費者、客戶、供應(yīng)商等，他們雖然并非核心利益相關(guān)方，但對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告中涉及自身權(quán)益的部分尤為關(guān)注。在可持續(xù)發(fā)展報告所披露的信息中，與企業(yè)員工息息相關(guān)的內(nèi)容包括員工福利待遇、員工能力提升、員工培訓(xùn)與發(fā)展機會等，這些信息直接關(guān)系到員工的職業(yè)發(fā)展與生活福祉。因此，員工尤為關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告中關(guān)于員工部分信息的真實性與準確性，期望從中獲取企業(yè)對其人力資本投資與關(guān)懷的真實反饋。對于消費者和客戶而言，報告中涉及企業(yè)環(huán)保舉措、維護客戶權(quán)益的具體措施與成效等信息至關(guān)重要，且越來越多的消費者和客戶傾向于選擇低碳環(huán)保產(chǎn)品，對個人消費權(quán)益的重視程度日益提升。這些信息不僅關(guān)乎他們的消費體驗，也影響著他們對企業(yè)品牌的認知與忠誠度。因此，消費者和客戶密切關(guān)注可持續(xù)發(fā)展報告中企業(yè)在環(huán)保領(lǐng)域的貢獻以及在維護客戶權(quán)益方面的積極作為，期望看到企業(yè)在這些方面的切實努力與成效。與供應(yīng)商相關(guān)的信息則聚焦于供應(yīng)鏈的評估與持續(xù)改進、供應(yīng)商管理策略等，這些信息能夠體現(xiàn)企業(yè)對供應(yīng)商的合作態(tài)度與未來愿景。供應(yīng)商依據(jù)企業(yè)披露的相關(guān)信息，可精準把握企業(yè)供應(yīng)鏈的需求偏好，明晰自身在供應(yīng)鏈中的角色定位與責任擔當。供應(yīng)商十分關(guān)注可持續(xù)發(fā)展報告中企業(yè)對于供應(yīng)鏈發(fā)展的傾向與規(guī)劃，以期實現(xiàn)與企業(yè)的長期穩(wěn)定合作。

由此，員工、消費者、客戶、供應(yīng)商的可持續(xù)發(fā)展報告鑒證終極目標可凝練為：報告中涉及自身部分的信息是否真實可靠且積極向上。這些鑒證需求從不同維度激勵企業(yè)重視可持續(xù)發(fā)展實踐，提升信息披露質(zhì)量，積極履行社會責任，進而全方位推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進程，促使企業(yè)與各利益相關(guān)方互利共贏、共同發(fā)展。

（二）直接目標：鑒證方的鑒證目標

在可持續(xù)發(fā)展報告的鑒證過程中，鑒證方將鑒證主題分為信息、行為、制度和模式，不同鑒證主題下鑒證目標各有側(cè)重、各不相同（見表1）。

在信息主題下，可持續(xù)發(fā)展報告的鑒證主題包括財務(wù)信息與非財務(wù)信息。財務(wù)信息主要有投資支出、營業(yè)收入增長率、利潤增長率等關(guān)鍵指標，這些數(shù)據(jù)可能存在信息錯報的次優(yōu)問題，從而鑒證目標為信息的真實性；非財務(wù)信息指企業(yè)在環(huán)境、社會、治理三個方面所取得的成果，鑒于利益相關(guān)方難以驗證這些數(shù)據(jù)是否真實準確，存在次優(yōu)問題，因此鑒證自標為信息的真實性。

在行為主題下，可持續(xù)發(fā)展報告的鑒證主題包括財務(wù)行為與非財務(wù)行為。財務(wù)行為主要指企業(yè)的投資行為等，這些行為能否有效地作用于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要得到鑒證，可能存在行為無效的次優(yōu)問題，從而鑒證目標為行為的成本效益性。非財務(wù)行為主要指企業(yè)在環(huán)境、社會、治理方面做出的貢獻，一方面這些行為可能存在違規(guī)的次優(yōu)問題，所以鑒證目標為行為的合規(guī)性，另一方面這些行為能否有效地對環(huán)境保護與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生正向影響也需要得到鑒證，可能存在行為無效的次優(yōu)問題，所以鑒證目標為行為的成本效益性。

在制度主題下，正式制度指國家相關(guān)制度及企業(yè)的環(huán)境管理制度、社會關(guān)系管理制度、公司治理制度等，非正式制度指企業(yè)道德、文化方面的制度。這些制度可能存在制度缺陷的次優(yōu)問題，從而鑒證目標為制度的健全性。

在模式主題下，企業(yè)的模式可以分為運營模式與商業(yè)模式。在可持續(xù)發(fā)展報告中：商業(yè)模式展示了企業(yè)如何將可持續(xù)發(fā)展理念融入價值創(chuàng)造的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和環(huán)境效益平衡的戰(zhàn)略藍圖；運營模式體現(xiàn)了企業(yè)如何在日常運營中踐行可持續(xù)發(fā)展理念，包括資源利用、生產(chǎn)流程優(yōu)化、員工管理等多個方面。這兩個模式可能存在背離原則的次優(yōu)問題，即背離可持續(xù)發(fā)展的原則，從而鑒證目標為模式的可持續(xù)性。

綜上所述，可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的直接目標可以概括為提升報告的可信度，具體包括真實性（Credibility）、成本效益性（Cost-effectiveness）、合規(guī)性（Compliance）、健全性（Completeness）與可持續(xù)性（Continuity），可以簡稱為“5C”目標。

（三）直接目標和終極目標的關(guān)系

可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的直接目標與終極目標之間的關(guān)系可從以下兩個維度進行深入剖析：

一方面，直接目標是終極目標的根基所在，若直接目標無法達成，則終極目標也將淪為虛談?？沙掷m(xù)發(fā)展報告鑒證的直接目標得以實現(xiàn)的關(guān)鍵在于，鑒證方依據(jù)既定標準與科學(xué)方法，精準識別報告在各項指標上的潛在問題。直接目標為終極目標的實現(xiàn)保駕護航，鑒證工作必須緊扣利益相關(guān)方的實際需求展開?？沙掷m(xù)發(fā)展報告鑒證的利益相關(guān)方群體廣泛，涵蓋投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門以及眾多其他利益相關(guān)方。正是基于這些利益相關(guān)方的需求，本文才精心制定了可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的直接目標體系，而這些直接目標的設(shè)定歸根結(jié)底都是為了更好地服務(wù)于利益相關(guān)方。單純依靠鑒證結(jié)果本身來實現(xiàn)終極目標是不切實際的，還必須確保鑒證結(jié)果能夠得到正確且有效的運用，從而真正發(fā)揮其價值。

另一方面，當鑒證方憑借高質(zhì)量的鑒證作業(yè)，全方位保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的真實性、成本效益性、合規(guī)性、健全性以及可持續(xù)性時，利益相關(guān)方便能夠更加高效地借助這些精準可靠的信息來達成自身目標，進而促成一個良性循環(huán)的形成。在這一良性循環(huán)的推動下，企業(yè)與社會的可持續(xù)發(fā)展進程得以協(xié)同共進，向著更加穩(wěn)健、長遠的方向邁進。

五、結(jié)束語

可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的標準在實踐應(yīng)用中持續(xù)優(yōu)化與完善，憑借其固有功能在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展治理中發(fā)揮著作用。本文以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建了一個可持續(xù)發(fā)展報告鑒證目標的理論框架。

可持續(xù)發(fā)展報告鑒證的利益相關(guān)方主要有投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門和其他利益相關(guān)方，他們的鑒證目標屬于終極目標，可以概括為促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。具體來說：投資者的終極目標為企業(yè)可持續(xù)議題相關(guān)的風(fēng)險和機遇信息是否清晰中立，企業(yè)所采用的治理架構(gòu)、控制措施及相關(guān)程序信息是否完整、準確和有效；債權(quán)人的終極目標為企業(yè)可持續(xù)相關(guān)議題的風(fēng)險信息是否準確完整，企業(yè)監(jiān)督可持續(xù)風(fēng)險的措施與程序是否健全有效；政府監(jiān)管部門的終極自標為企業(yè)可持續(xù)相關(guān)議題的影響信息是否客觀合規(guī)；其他利益相關(guān)方的終極目標為可持續(xù)發(fā)展報告中涉及自身部分的信息是否真實且積極?？沙掷m(xù)發(fā)展報告鑒證方的目標屬于直接目標，由于這個目標服務(wù)于利益相關(guān)方的鑒證需求，因此，將可持續(xù)發(fā)展報告鑒證劃分為四個鑒證主題，即信息、行為、制度和模式，對應(yīng)的鑒證的直接目標可簡稱為“5C”目標。

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（責任編輯·校對：許春玲劉鈺瑩）