工程建設(shè)項(xiàng)目竣工 財(cái)務(wù)決算審計(jì)的問題與對(duì)策

正確地編制竣工財(cái)務(wù)決算是讓工程造價(jià)得到如實(shí)反映的關(guān)鍵舉措。財(cái)務(wù)人員通過預(yù)決算的比較能夠找出差異較大的項(xiàng)目，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析和對(duì)比，以求更好地提高工程預(yù)算的編制效果。因此，在工程建設(shè)項(xiàng)目完工之后必須嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)。

竣工財(cái)務(wù)決算和審計(jì)的重要性

所謂財(cái)務(wù)決算，是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目各類投資進(jìn)行分配和轉(zhuǎn)撥，為將來的項(xiàng)目資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、效益管理等工作打基礎(chǔ)。通過合理處理分?jǐn)偝杀灸軌蛎魑?xiàng)目的資產(chǎn)價(jià)值，將項(xiàng)目開支、折舊等成本控制在合理范圍內(nèi)。在竣工項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算過程中，可結(jié)合項(xiàng)目分類劃分和費(fèi)用分擔(dān)工作來優(yōu)化企業(yè)房產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)，從而降低稅費(fèi)支出成本。此外，對(duì)竣工項(xiàng)目實(shí)施財(cái)務(wù)決算能夠讓投資方深入了解工程質(zhì)量、建設(shè)進(jìn)度、財(cái)務(wù)支出等項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的整體情況。

竣工決算審計(jì)作為工程建設(shè)閉環(huán)的核心監(jiān)管環(huán)節(jié)，需構(gòu)建多維度監(jiān)管機(jī)制。審計(jì)過程中同步開展工程管理效能評(píng)估，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)揭示建設(shè)流程中的管理漏洞，建立問題溯源與整改追蹤機(jī)制，形成“審計(jì)—反饋—優(yōu)化”的動(dòng)態(tài)管控閉環(huán)。通過全周期風(fēng)險(xiǎn)防控體系，既保障財(cái)政資金使用的規(guī)范性，又促進(jìn)項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)投資效益最大化。

竣工財(cái)務(wù)決算存在的問題

審計(jì)人員立場(chǎng)不同。當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)團(tuán)隊(duì)呈現(xiàn)顯著的財(cái)會(huì)專業(yè)化特征，跨領(lǐng)域知識(shí)儲(chǔ)備不足導(dǎo)致工程監(jiān)管維度受限。審計(jì)主體因職能定位差異形成結(jié)構(gòu)性立場(chǎng)分歧，具體表現(xiàn)為：工程量核驗(yàn)環(huán)節(jié)因工程計(jì)量規(guī)則理解偏差產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)議，計(jì)價(jià)依據(jù)透明度不足引發(fā)數(shù)據(jù)共享壁壘，審計(jì)視角的單一性與工程項(xiàng)目復(fù)雜性形成尖銳矛盾；專業(yè)壁壘疊加多方利益訴求差異，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督存在系統(tǒng)性盲區(qū)，協(xié)同機(jī)制呈現(xiàn)局部失效態(tài)勢(shì)；尤其在隱蔽工程驗(yàn)收、變更簽證審核等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，立場(chǎng)沖突易演變?yōu)閿?shù)據(jù)封鎖，加劇審計(jì)結(jié)論的片面性風(fēng)險(xiǎn)。

工程量和金額計(jì)算有誤。工程量核算存在經(jīng)驗(yàn)依賴型偏差，根源在于行業(yè)計(jì)量規(guī)則碎片化與計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)離散化。各造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)采用差異化的評(píng)估模型（如定額計(jì)價(jià)與工程量清單計(jì)價(jià)混用），導(dǎo)致同類工程計(jì)量結(jié)果波動(dòng)幅度較高。竣工結(jié)算階段建設(shè)方與施工方形成深度博弈：建設(shè)方基于風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)施預(yù)防性核減，施工方通過模糊項(xiàng)設(shè)定、不平衡報(bào)價(jià)等策略性申報(bào)來確保預(yù)算目標(biāo)，這樣的雙向數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)致使結(jié)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)鏈斷裂。工程邊界爭(zhēng)議因缺乏數(shù)字化審價(jià)基準(zhǔn)（如BIM逆向建模缺失）導(dǎo)致誤差累積放大，很大一部分爭(zhēng)議集中于土方工程計(jì)量、變更簽證時(shí)效性等模糊地帶。利益驅(qū)動(dòng)下的策略性數(shù)據(jù)修正行為（如材料價(jià)差調(diào)整、措施費(fèi)計(jì)取）使結(jié)算信息失真率較大幅度提升，直接威脅財(cái)政資金使用效能。

竣工決算制度不完善。竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，必須有相應(yīng)的制度與之相匹配，要對(duì)工作的實(shí)施過程進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，保證竣工決算措施能夠按照規(guī)范的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行，對(duì)工程建設(shè)的費(fèi)用進(jìn)行控制。近幾年，我國(guó)越來越重視建設(shè)領(lǐng)域，在招投標(biāo)、合同文件、財(cái)務(wù)決算等方面都有了具體規(guī)定，要求各個(gè)企業(yè)都要積極推進(jìn)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)進(jìn)程。但是，從工程施工的全過程來看，企業(yè)對(duì)于竣工決算的控制制度還不夠健全，僅僅是在一個(gè)方面起到了一定的作用，沒有在整個(gè)工程的全過程中得到深入實(shí)施，導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算的作用未能充分發(fā)揮。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息不全面。工程項(xiàng)目竣工前的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息都要進(jìn)行收集，并且還要保證其真實(shí)性和可靠性來為財(cái)務(wù)決算工作提供依據(jù)，但是由于項(xiàng)目建設(shè)過程中的財(cái)務(wù)管理常常比較粗放，且財(cái)務(wù)人員對(duì)基建期的賬務(wù)并不熟悉，因此無法收錄全部的財(cái)務(wù)信息。要想改善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息不全面的問題，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)信息的采錄方式進(jìn)行改進(jìn)，還要提升財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度及工作責(zé)任感，確保每位財(cái)務(wù)人員能夠?qū)?xiàng)目施工期間的各種收入和支出進(jìn)行仔細(xì)的審查和記錄，以便在以后的項(xiàng)目完工后進(jìn)行財(cái)務(wù)決算。

材料價(jià)差調(diào)整不合理。建筑材料是工程成本構(gòu)成的核心。工程施工過程中，從開工到完全竣工一般要經(jīng)歷數(shù)月乃至數(shù)年的時(shí)間跨度。由于工期較長(zhǎng)，供應(yīng)市場(chǎng)材料價(jià)格也存在波動(dòng)性，對(duì)材料實(shí)際使用量的精準(zhǔn)預(yù)算、核算都帶來一定難度。市場(chǎng)價(jià)格的不穩(wěn)定性也會(huì)導(dǎo)致施工過程中對(duì)材料成本調(diào)整的不合理性，具體表現(xiàn)有：有些建筑公司僅憑過往的經(jīng)驗(yàn)，未深入了解、研究市場(chǎng)情況，而貿(mào)然調(diào)整材料價(jià)格，致使其與市場(chǎng)真實(shí)情況出現(xiàn)較大偏差，而給相關(guān)方帶來?yè)p失；有些建筑公司對(duì)材料漲價(jià)管理機(jī)制不完善、不科學(xué)，對(duì)材料調(diào)整的次數(shù)及發(fā)生時(shí)間記錄不清晰，進(jìn)而影響雙方的合作。

工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算路徑探索

完善竣工結(jié)算審計(jì)管理機(jī)制。構(gòu)建全周期審計(jì)管理體系，實(shí)施“籌備—施工—驗(yàn)收”三階段精準(zhǔn)管控：籌備期強(qiáng)化承建方資質(zhì)審查與預(yù)算合規(guī)性評(píng)估，施工階段依托動(dòng)態(tài)監(jiān)控平臺(tái)追蹤技術(shù)實(shí)施合規(guī)性與進(jìn)度偏差，驗(yàn)收期形成投資效益多維分析報(bào)告。同時(shí)，還要建立“復(fù)合人才+智能技術(shù)”雙輪驅(qū)動(dòng)機(jī)制，通過“工程+審計(jì)+法律”跨學(xué)科培訓(xùn)體系培育專業(yè)團(tuán)隊(duì)，推行區(qū)塊鏈存證、BIM逆向建模等技術(shù)實(shí)現(xiàn)施工痕跡數(shù)字化追溯。創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)與全過程跟蹤審計(jì)模式，部署大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)挖掘隱蔽工程異常數(shù)據(jù)，建立“外部監(jiān)管+內(nèi)部稽核”協(xié)同體系，通過專項(xiàng)科研基金孵化智能審計(jì)工具，形成標(biāo)準(zhǔn)化、可復(fù)制的業(yè)財(cái)融合管理范式。

加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)工程量與金額核查。竣工結(jié)算是工程項(xiàng)目至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，要保證竣工結(jié)算資料的準(zhǔn)確性，就必須多方面、多維度核實(shí)資料信息，加強(qiáng)工程量與金額核算、核查，構(gòu)建雙核體系。通過數(shù)字化手段與流程再造強(qiáng)化工程量?jī)r(jià)管控效能，重點(diǎn)建立隱蔽工程三維可視化核驗(yàn)機(jī)制，整合造價(jià)、技術(shù)、監(jiān)理三方專業(yè)力量，運(yùn)用無人機(jī)航測(cè)與BIM點(diǎn)云建模技術(shù)實(shí)現(xiàn)施工痕跡數(shù)字化復(fù)原，同步搭建區(qū)塊鏈影像存證平臺(tái)確保隱蔽工序全程可追溯。針對(duì)招標(biāo)文件審查開發(fā)AI智能解析系統(tǒng)，通過機(jī)器學(xué)習(xí)自動(dòng)識(shí)別異常計(jì)量規(guī)則并生成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。全流程管控體系以《工程量?jī)r(jià)匹配審計(jì)指南》為基準(zhǔn)框架，部署工程造價(jià)大數(shù)據(jù)平臺(tái)集成設(shè)計(jì)變更與簽證數(shù)據(jù)，運(yùn)用回歸分析法構(gòu)建資金波動(dòng)模型實(shí)時(shí)監(jiān)控支付偏差，同時(shí)創(chuàng)新移動(dòng)端審計(jì)協(xié)同系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)取證云端同步審核，配套“黃橙紅”三級(jí)預(yù)警觸發(fā)專項(xiàng)審計(jì)。實(shí)施層面配置5G智能巡檢裝備與計(jì)量機(jī)器人提升核驗(yàn)精度，通過BIM計(jì)量工程師認(rèn)證與季度指標(biāo)庫(kù)更新保障技術(shù)迭代，形成覆蓋數(shù)據(jù)采集、智能分析、動(dòng)態(tài)監(jiān)管的全鏈條閉環(huán)管控體系。

加強(qiáng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)決算審計(jì)人員。為提升工程竣工決算審核質(zhì)量，需強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員業(yè)財(cái)融合與審核能力的培訓(xùn)力度，提升其綜合管理與監(jiān)督能力。財(cái)會(huì)部門應(yīng)多措并舉，聚焦財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量提升目標(biāo)，構(gòu)建“教育—實(shí)踐—認(rèn)證”三維培養(yǎng)體系，具體內(nèi)容包括：建立分層培訓(xùn)機(jī)制，針對(duì)初、中、高級(jí)審計(jì)人員設(shè)計(jì)差異化的課程模塊，涵蓋新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析、建設(shè)項(xiàng)目全周期資金監(jiān)管、智能審計(jì)工具應(yīng)用等核心領(lǐng)域，配套實(shí)施崗位勝任力測(cè)評(píng)與學(xué)分累積制度；創(chuàng)新實(shí)戰(zhàn)培養(yǎng)模式，搭建虛擬仿真審計(jì)平臺(tái)還原典型工程案例，通過“案例研討+跨部門實(shí)訓(xùn)+導(dǎo)師帶徒”組合機(jī)制，強(qiáng)化復(fù)雜場(chǎng)景下的職業(yè)判斷能力；構(gòu)建政企聯(lián)動(dòng)的持續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)合行業(yè)協(xié)會(huì)開發(fā)EPC項(xiàng)目審計(jì)、PPP模式財(cái)務(wù)監(jiān)管等專項(xiàng)認(rèn)證課程，將培訓(xùn)學(xué)時(shí)與CPA繼續(xù)教育、職稱評(píng)審相銜接。同步推進(jìn)審計(jì)方法革新，建立智能審計(jì)決策支持系統(tǒng)，集成數(shù)據(jù)建模技術(shù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)自動(dòng)預(yù)警，通過定期舉辦審計(jì)創(chuàng)新方法論評(píng)選，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合審計(jì)、可持續(xù)性審計(jì)等新型工作法的實(shí)踐轉(zhuǎn)化。政府部門主導(dǎo)建立審計(jì)人才庫(kù)，實(shí)施關(guān)鍵崗位持證上崗制度，結(jié)合年度審計(jì)質(zhì)量評(píng)估結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整人才梯隊(duì)，形成能力建設(shè)與質(zhì)量提升的良性循環(huán)。

構(gòu)建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息庫(kù)。財(cái)務(wù)資料，如合同協(xié)議、發(fā)票收據(jù)、銀行對(duì)賬單等，都是評(píng)估和審計(jì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況的關(guān)鍵依據(jù)。這些資料的完整性與真實(shí)性對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性具有決定性的影響。為保證完工后財(cái)務(wù)信息的完整和真實(shí)，在工程施工階段，必須建立專門的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，把項(xiàng)目的原始財(cái)務(wù)資料輸入信息系統(tǒng)中，以保證財(cái)務(wù)信息的完整和可靠，為以后的財(cái)務(wù)決算工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

針對(duì)工程財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)海量、異構(gòu)特征，建立“采集—稽核—應(yīng)用”全流程治理框架。部署區(qū)塊鏈賬本系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)合同、發(fā)票等12類核心數(shù)據(jù)的鏈上存證與交叉驗(yàn)證，開發(fā)智能OCR引擎自動(dòng)提取非結(jié)構(gòu)化票據(jù)信息。同步構(gòu)建工程財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，通過ETL工具對(duì)接BIM、ERP系統(tǒng)，形成成本—進(jìn)度動(dòng)態(tài)分析模型。實(shí)施“移動(dòng)終端+RPA”雙線采集機(jī)制，項(xiàng)目端實(shí)時(shí)上傳業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，總部自動(dòng)抓取銀行流水等外部信息，運(yùn)用關(guān)聯(lián)規(guī)則算法構(gòu)建16類風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，實(shí)現(xiàn)虛開發(fā)票等異常場(chǎng)景智能識(shí)別。

推行“駐場(chǎng)審計(jì)+云端核查”雙模監(jiān)管，組建業(yè)財(cái)融合小組開展現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)溯源，搭建遠(yuǎn)程平臺(tái)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域?qū)＜覅f(xié)同。制定數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指數(shù)，從完整性、及時(shí)性等6個(gè)維度量化考核，建立同城雙活與異地災(zāi)備系統(tǒng)保障數(shù)據(jù)安全。實(shí)施工程財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)治理師認(rèn)證制度，開發(fā)專用數(shù)據(jù)清洗工具包，每季度發(fā)布行業(yè)質(zhì)量白皮書。通過構(gòu)建“標(biāo)準(zhǔn)化采集—智能化處理—可視化分析”閉環(huán)體系，推動(dòng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從基礎(chǔ)核算向戰(zhàn)略決策支撐轉(zhuǎn)型。

嚴(yán)格造價(jià)控制。構(gòu)建工程造價(jià)四維管控體系，重點(diǎn)治理定額高套與材料價(jià)差虛增問題。建立變更審批分級(jí)授權(quán)制度，通過大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)實(shí)時(shí)比對(duì)抗衡市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，部署區(qū)塊鏈溯源技術(shù)追蹤材料采購(gòu)全鏈路。實(shí)施價(jià)格指數(shù)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)機(jī)制，智能匹配區(qū)域建材行情，將造價(jià)浮動(dòng)控制在3%基準(zhǔn)線內(nèi)。推行“陽(yáng)光造價(jià)”披露制度，要求施工單位提報(bào)工料機(jī)消耗量區(qū)塊鏈存證，審計(jì)端采用機(jī)器學(xué)習(xí)模型識(shí)別異常套價(jià)模式。建立造價(jià)調(diào)整聽證機(jī)制，引入第三方咨詢機(jī)構(gòu)參與爭(zhēng)議評(píng)審，通過數(shù)據(jù)可視化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)調(diào)價(jià)依據(jù)透明化，構(gòu)建“市場(chǎng)聯(lián)動(dòng)—風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖—信用累積”的良性循環(huán)體系。

竣工結(jié)算審計(jì)作為項(xiàng)目成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要任務(wù)在于揭示并解決項(xiàng)目成本管理中的問題。基于當(dāng)前項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中存在的不足，應(yīng)從優(yōu)化項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)流程及提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)兩方面入手，以期提高審計(jì)工作的效率，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的能力。為了保障竣工結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性與合理性，需從項(xiàng)目簽證、合同定價(jià)、市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格等多個(gè)角度進(jìn)行詳盡分析，深入挖掘當(dāng)前存在的各種問題。同時(shí)，要結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)際狀況進(jìn)行針對(duì)性調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，從而確保竣工結(jié)算審計(jì)工作能夠順利推進(jìn)。