基建工程結算審核的“頑疾”與全程審計的“良方”

國有企業基建工程往往具有投資金額高、影響力大、建設周期長和管理復雜的特點，結算審核時通常會暴露出項目管理的薄弱環節和管理漏洞，對基建工程風險防范和造價控制產生較大影響。隨著社會的不斷發展，傳統的事后審計模式已無法滿足當下工程項目的成本控制需求。國有企業內部審計部門在基建工程領域的監督發揮了非常重要的作用，審計人員雖未參與項目立項、實施和驗收的全過程，僅根據建設單位提供的工程竣工結算資料，并依據相關的法律法規、計價規范等對工程價款結算的真實性、準確性進行審計。我們主要對基建工程結算審核中存在的主要問題進行分析，并提出解決辦法，以供相關人員參考。

基建工程結算審核存在的主要問題

結算送審資料不齊備、不規范

工程結算送審資料是項目結算審核的重要依據，其完整性、規范性對審計工作的效率與準確性存在直接影響。完整、規范地結算送審資料能夠節省審計人員的工作時間，并且提升審計結果的準確程度。但就目前情況來看，在實際的審計過程中，往往難以接收到完整且規范的結算送審資料。結算送審資料會存在缺少詳細圖紙、具體施工記錄、變更洽商等資料的情況，同時也存在提供的送審資料內容不規范的情況，如竣工圖標注不完整、施工內容未圈定，或尺寸標注不準確等情形。對于已完成招標的工程，也存在資料收集整理不齊全的問題。完整資料主要包括招標文件、招標公告、工程量清單、招標控制價、投標單位報價文件與評標報告等相關文件，企業需要加以關注。

急于啟動項目招標，招標圖設計不深入

基建工程一旦立項，企業就會積極推進項目招標投標等有關工作，但實際招標時，部分建設單位以急于開工等為由，將并不完善且未經審核的圖紙作為招標圖，并以此為基礎編制工程量清單和確定招標控制價，隨后再組織招標投標。確定施工單位后，建設單位會詳細梳理工程要點，并出具正式的施工圖進行圖紙審查以及組織施工。施工前編制的圖紙和審核與招標時使用的圖紙之間存在差異，通常只有在工程結算審核時才會關注到差異和影響大小，但此時實際施工已經完成，對工程結算審核和調價帶來較大難度。

招標工程量清單編制不準確，個別工程量誤差過大

招標工程量清單中的工程量計算誤差較大，部分工程量明顯比圖紙示意的量少，且部分清單存在缺項情況。而編制工程量清單基本采用固定單價合同，最終按照實際完成的工程量結算，導致結算金額往往超過合同總金額，控制工程造價的難度大大增加。甚至，招標工程量清單出現工程量偏小的情況，會給投標人提供不平衡報價的溫床，最終通過價差獲取高額回報。此外，這一差異會產生較大的審計爭議，建設單位、施工單位、監理單位、設計單位等各方解決爭議的難度大。

工程變更洽商單簽訂不規范，減項洽商管理力度差

部分建設單位對變更洽商管理較為粗放，工程變更洽商單簽認不謹慎、審核不嚴格，忽視了變更洽商對工程造價的影響。主要表現為以下幾個方面：

變更洽商資料不齊全。部分建設單位更注重變更事項而不注重變更具體內容和影響，導致施工單位故意漏簽部分由于變更而減少的工作內容或工程量；或是虛增部分工程量和工作內容，以固定量和價的形式讓各方進行簽字確認。

變更洽商內容失真。部分施工單位利用建設現場管理人員不了解工程造價等相關規定，以隱蔽工程、虛構變更內容、多計工程量等方式誘導各施工單位簽署變更洽商、簽證等記錄。

變更洽商要素不齊全。通常情況下，變更洽商、簽證等內容往往需要建設、設計、監理、施工單位四方共同簽字蓋章，并且建設單位還要進行審核、審批等環節。但從現階段的情形看，存在簽署主體數量不足、簽訂內容不清晰和內容不完整，甚至先施工后補簽單據的情況，大大增加了工程結算審計工作的難度。

審前把關不嚴，工程量高估、計價不準確的情況層出不窮

為確保工程結算的合理性和準確性，有效控制工程造價，市面上往往采用“基本審核費用+效益審核費用”的方法計量審計費用。經分析，造成高收費的主要原因是效益審核費過高。這是因為工程完工后，建設單位往往催促施工單位上報結算書，但忽視了對工程結算書的審前把關，對工程結算的“量+價+變更洽商”等重視不足，導致施工單位能夠“自由”上報結算。又由于審計的關注點是虛報工程量、虛報材料價差等等，因此這不僅會增加審計難度，還要支付高昂的審計費用。

基于基建工程結算審核的

全過程跟蹤審計要點

統一思想意識

全過程跟蹤審計注重事前和事中審計，對防范風險、控制造價等能夠發揮積極作用。但實施全過程跟蹤審計的關鍵是得到設計單位、建設單位、施工單位、監理單位等各相關單位和人員的理解與支持，并能夠通力合作，因此統一思想意識至關重要。

全過程跟蹤審計監督不僅是為了發現差錯，更重要的是確保基建工程能夠合規、有序、高質量完工，并形成完整的、有效的、合規的建設檔案，能夠有效支撐各相關方的利益。各相關方的負責人和經辦人要理解審計工作的重要性和價值所在，正確對待全過程跟蹤審計監督，充分發揮其作用。全過程跟蹤審計人員也應當明確自身職責，了解和遵守各相關方的工作制度和流程，在不影響各方開展工作的基礎上，強化全過程跟蹤審計監督。

深化招標投標追蹤

要想優化招標投標采購環節的監督模式，就要將傳統的內控審計監督模式向業務實質監督模式進行轉變，更注重對基建工程招標圖紙、招標工程量清單和招標控制價等方面進行監督。

招標圖紙的完整性和合規性。審計人員需要重點關注：招標圖紙是否落實了基建工程的地勘結論；招標圖紙是否經過了專業審查和建設單位的內部審查；招標圖紙是否存在進一步的優化空間并予以明確；招標圖是否存在明顯的漏項等問題。

招標工程量清單編報的合理性和準確性。審計人員需要重點關注：工程量清單編制是否符合建設地的工程計價規范；工程量清單的編報說明是否清晰、準確和完整；工程量清單是否有明顯的重要漏項；工程量清單完成后是否經過審查和批準。

招標控制價格的準確性。審計人員需要重點關注：招標控制價制定的基礎是否完整；套取的定額是否標準和規范；招標控制價的確定是否經過適當審查和批準。

重視各類藍圖的變動

基于基建工程的專業特性，基建工程的招標圖、施工圖一經確定，基建工程的總體造價規模也就隨之確定。因此，審計人員應將基建工程的招標圖、施工圖、竣工圖等圖紙的變化情況納入全過程跟蹤審計的范圍，重點關注各類圖紙編報、審核及審批流程的完整性和合規性；各類圖紙編報單位的合理性；各類圖紙的變化過程是否清晰完整，變化內容是否有據可依、合理合規，以及圖紙變化帶來的造價影響是否可控；各類圖紙（含各類大樣圖、斷面圖、原始地貌圖等）的交接與保存是否恰當。

關注變更洽商的管理

工程變更洽商是基建工程施工管理過程中非常重要的一項工作內容，也是圖紙確定后影響工程造價的關鍵所在。因為其重要性，審計人員在進行全過程跟蹤審計時，應當予以重點、持續地關注。重點關注內容如下：

一般情況下，建設單位均有變更后才能進一步實施變更內容的管理要求，因此審計人員在全過程跟蹤審計時務必關注變更洽商、認價單辦理的及時性；變更洽商、認價單簽署程序的完整性和完備性，其中，變更洽商、認價單的變化要有據可依，變化內容要清晰、完整并且可追溯，設計變更應有設計單位的明確意見；變更洽商、認價單的概算清單及監理公司的造價初步審核情況；變更洽商、認價單等簽署、歸集的完整性，不僅要有增項變更洽商和認價單，還要具有完整的減項變更洽商及認價單。

確定工程造價的審查把關

基建工程全過程跟蹤審計的重要的目標之一就是有效控制工程造價，本處提及的確定工程造價的審核把關是工程完工后，審計人員對工程結算書起到初步審核把關作用。重點關注內容如下：

施工單位是否按照要求準備了完整的工程結算書；監理單位是否對工程結算書進行了初步審核，工程結算書是否符合施工現場實況，是否符合監理單位曾經提出的過程管理意見；建設單位是否對結算書的完整性和準確性進行全面初步審查，初步審查記錄是否明確，重要爭議事項是否清晰明了，已經解決的爭議事項是否完善了工程結算資料。

基建工程具有復雜和專業性較強的特點，其建設規模不一而同。隨著我國國民經濟的持續發展，國家和行業對基建工程的管理要求越來越明確，但就個別項目而言，實際執行中仍然存在各類問題，因此國有企業基建工程全過程跟蹤審計監督越來越重要。全過程跟蹤審計的核心要義是能夠及時發現問題并解決問題，有效控制工程進度、質量和造價。基于工程結算審核出現的主要矛盾，分析全過程跟蹤審計的主要內容，期待更好地發揮基建工程全過程跟蹤審計的作用，并為相關人員提供有益借鑒。