地鐵行業資產移交及竣工財務決算難點及對策研究

摘要：地鐵作為城市公共交通的關鍵，具有著普及性、大運載量及獨立運行體系等優勢，相較于傳統公交，具有超高的運行效率、更高的安全性和強大的客運能力。近年來，隨著國家城鎮化步伐的加快，眾多城市的地鐵建設迎來了高速發展期。然而，地鐵工程項目往往伴隨著建設周期長、資源投入巨大、成本高昂等特征。因此，在項目竣工并正式投入使用或試運行達標后，迅速且精確地完成竣工財務決算和資產交接工作顯得尤為重要。這不僅標志著地鐵工程建設的圓滿結束，更是衡量工程投資成效的關鍵步驟。通過科學、精確的決算和交接，可以全面評估工程投資的實際回報，為后續地鐵項目的規劃與管理提供寶貴的經驗與借鑒。

關鍵詞：地鐵行業；資產移交；竣工財務決算；難點；對策

地鐵項目，因其建設周期長、投資規模大及專業復雜性，使得竣工決算與資產移交成為一項既復雜又繁重的綜合性任務。為確保這一過程的順利進行，必須從項目啟動之初就著手準備。加強資料的系統性收集、推動信息化建設、完善必要臺賬的整理，以及科學設置核算體系，都是不可或缺的環節。這些舉措旨在構建一個高效、有序的管理框架，以保障在項目竣工后，能夠迅速、精確地完成決算編制與資產移交工作。如此，方能為每一條地鐵線路的圓滿落成畫上完美的句點，確保地鐵項目的投資效益得以充分展現，并為后續項目的開展奠定堅實基礎。

一、 地鐵行業資產移交竣工財務決算概述

（一）地鐵行業資產移交

在地鐵建設期間，資產移交過程涉及若干重要步驟。首先，在所有施工任務完成后，承包商將對資產進行全面自檢，確保站房結構堅固無損、無滲漏或裂縫等質量問題；軌道鋪設平整且滿足設計精度要求；電力供應系統安裝得當，并能穩定供電。隨后，承包商會向項目業主提交一份資產交接申請書，附帶詳細的資產清單與質量檢驗報告。項目業主則會組織一支專業小組來驗收這些資產。在此過程中，每個項目的實際狀況都會被仔細檢查、測試和評價。比如，車站內的通風、照明及消防設施是否運行良好；軌道幾何參數是否準確無誤，扣件是否牢固；電力系統的電壓穩定性以及接地裝置的安全性等。如果存在任何問題，承包商必須在限定時間內完成修復工作，直至達到移交標準為止。一旦通過了最終審核，雙方將簽署一份正式的資產轉移協議，明確界定所有權歸屬以及后續維護職責。同時，項目業主還將把這些資產登記入賬，納入整個地鐵工程的固定資產管理范疇內。

（二）地鐵行業財務竣工決算

地鐵行業竣工決算，是建設單位編制的全面反映地鐵項目實際造價與投資效果的總結性文件。該文件涵蓋了從項目籌建至竣工驗收、交付使用的全部實際費用，如建筑安裝、設備購置、預備費及其他建設費用等，通過貨幣、實物、工期和技術經濟指標綜合體現項目成果與財務狀況。竣工決算不僅梳理了項目資金的使用情況，分析了實際投資與概算的差異及原因，為評估工程概算執行成果和后續概算編制提供了數據支持；同時，它也是辦理資產移交和產權登記的重要依據，通過決算核定固定資產清單及價值，確保了地鐵建設向經營管理的順利過渡，是地鐵項目從建設邁向運營的關鍵文件。

二、地鐵行業資產移交竣工財務決算中的工作難點

（一）地鐵行業資產移交難點

1. 資產數量龐大且種類繁多

地鐵資產覆蓋了多個領域與專業，包括但不限于土木工程中的車站、隧道等建筑結構，軌道及其相關設施，以及供電系統、通信網絡、信號控制設備、通風空調裝置、給排水及消防系統等一系列復雜的機電裝備，再加上車輛等移動設備。這些系統各自又細分為許多子系統和組件，形成了龐大的資產基數。例如，在一條中等規模的地鐵線路上，可能包含數十座車站，每站的建筑設計、內部裝修以及各類設施均屬于待移交的資產范疇。單就信號控制系統而言，便包含了從地面安裝的信號燈、道岔控制器到列車上的控制系統在內的數千件設備元件。由于涉及資產數量龐大且種類繁多，這使得對其進行清查、記錄和交接的過程變得極其復雜，容易發生遺漏或錯誤登記的情況。此外，不同類型資產之間在技術標準、保養需求等方面存在顯著差異，這對負責交接工作的人員提出了較高的專業知識要求，從而進一步增加了任務的執行難度。

2. 技術標準復雜且不斷更新

地鐵行業涵蓋了眾多前沿技術領域，每個細分領域都遵循著特定的技術規范與標準。在進行資產交接的過程中，必須保證這些資產滿足既定的技術要求，這便需要雙方對于相關技術準則有著深刻理解和精準掌握。隨著科學技術的快速發展，地鐵行業的技術標準也在持續演進中，新設備和新技術的應用日益廣泛，這就可能導致一些原本在建設階段符合當時標準的資產，在最終移交時面臨不再完全達標的情況。例如，《軌道交通信號系統》正經歷從依賴軌道電路的傳統控制模式向基于通信的列車控制系統（CBTC）轉型的過程，這就要求在處理老舊信號系統資產轉移時，對其兼容性及升級潛力做出全面評估，從而增加了整個過程中的復雜度。

3. 資產價值評估難度大

在地鐵資產的移交過程中，價值評估扮演著至關重要的角色。然而，鑒于此類資產的獨特屬性，對其進行精確估值面臨諸多挑戰。首先，地鐵資產的價值構成不僅僅局限于初期投資成本和建設費用，更重要的是它們在日常運營中所產生的經濟與社會效益。比如，一座地鐵站的價值不僅反映在其建筑及設備的成本上，更體現在它對周邊區域交通便捷度提升以及由此引發的土地價值增長等方面。其次，考慮到地鐵設施壽命預測及其折舊計算方法的復雜性，進一步增加了評估難度。不同種類的資產擁有不同的預期使用年限，并且實際使用壽命還會受到工作環境、維護狀況等多種因素的影響，這使得理論上的使用壽命與實際情況可能存在顯著差異。

4. 責任界定不清

在地鐵資產的移交過程中，涉及眾多參與者，如建設方、施工方、設計方、監理方以及運營方等。這些參與者的職責范圍有時并不十分明確，在實際操作中可能會導致責任歸屬上的爭議。比如，當建設項目中出現質量問題時，建設方或許會將問題歸咎于施工方；而施工方則可能認為這是由于設計方案存在缺陷或監理工作不到位所致。如果這些問題在資產正式移交給運營方之前沒有得到妥善解決，將會對整個移交過程產生不利影響。另外，關于資產移交后維護責任及其相關費用承擔的問題也常常成為各方爭論的焦點。運營方可能會指出，建設方所提供的設施可能存在潛在的質量隱患，這會導致后續維護成本上升；相反地，建設方則可能反駁說，是由于運營方不當使用才造成了設備損壞。這種因責任劃分不清晰所帶來的挑戰，顯著增加了地鐵資產順利交接的難度。

（二）竣工財務決算中的工作難點

1. 缺乏完善的工作方案

地鐵竣工財務決算過程中，常面臨工作方案不完善的問題。這主要源于對決算工作的認知不足，導致計劃制定時內容不全、順序失當、重點模糊，難以有效執行。加之，方案中部門職責劃分不明，工作內容界定不清，易引發協作障礙，造成工作推諉，阻礙決算進程。此外，時間節點設定與實際工作量脫節，使得計劃的時間框架形同虛設，無法發揮應有的指導和監督功能。這些問題共同削弱了竣工決算工作的效率和成果，影響了地鐵項目財務結算的準確性和及時性，為項目的后續運營和資產管理埋下了隱患。

2. 決算基準日不易確定

在地鐵工程竣工財務決算的過程中，首要難題在于如何準確確定決算基準日。這一日期的選定，對于精確匯總投資額與固定資產價值具有決定性意義。企業會計準則清晰規定，當固定資產達到預計可投入使用的條件時，需將其從在建工程分類轉至固定資產進行會計處理，但這一“預計可投入使用條件”的具體理解在不同地區存在差異，導致基準日的設定存在顯著差異。有的地區以開通試運營日為基準，而有的則傾向于選擇試運營后的某個固定時間點。2021年12月發布的《企業會計準則解釋第15號》修訂版，對試運行銷售的收入與成本處理提出了新要求，即應分別計入當期損益，不得沖減固定資產成本。這一新規定雖為基準日的確定提供了新的參考，但同時也增加了其確定的復雜性，成為地鐵工程竣工決算的首要挑戰。

3. 資料收集與整理困難

地鐵竣工財務決算的核心在于資料的全面收集與細致整理，這是編制決算文件的基石，也是最具挑戰、最耗時的環節。該過程需貫穿項目全生命周期，從初期可研至最終驗收審計，涉及公司內部多部門緊密協作。然而，地鐵項目周期長，加之驗收結算可能跨度十年，其間的人事變動成為資料收集的一大障礙。此外，每條線路涵蓋的合同及項目眾多，缺乏信息管理系統或手工臺賬，將導致合同統計困難重重。更甚者，部分建設單位在財務管理上重視不足，明細科目設置不合理，會計核算粗糙，導致成本劃分模糊，運營與概算支出混淆，代建項目未有效剝離，這些問題均嚴重制約了決算工作的順利推進。

4. 待攤投資分攤過程復雜

待攤投資支出涉及地鐵建設單位在既定建設范圍內產生的多項費用和稅金，這些需合理分配到相關資產價值中。地鐵工程因其規模宏大、資金投入多及專業系統復雜，施工過程中會產生諸如土地房屋征收、管線遷移及交通疏導等環節將直接形成工程成本，所指勘察設計、監理、測試檢驗等領域的間接服務成本構成部分剖析，納入了日常運營管理與籌備階段的相關費用。其中，部分費用能清晰地歸屬到特定的受益對象或資產上，但部分則難以界定。

三、地鐵行業資產移交竣工財務決算優化建議

（一）資產移交優化建議

1. 優化分類管理

鑒于地鐵系統內資產規模龐大且種類多樣，有必要實施有效的管理與交接策略。首要任務是構建一個詳盡的資產分類框架。可以根據功能、性質以及所屬系統等多個角度進行劃分，例如將資產歸類為土建設施（如車站及隧道）、機電設備（比如通風空調裝置和電梯）以及信號通信設施等。在每一類別之下進一步細分，并明確每種資產的具體屬性及其管理需求。同時，引入信息技術手段建立地鐵資產管理信息系統，錄入包括但不限于名稱、規格型號、采購日期、使用狀況以及維護歷史在內的所有相關數據，從而實現信息的電子化管理。這樣一來，在進行資產轉移時，能夠迅速準確地檢索并驗證相關信息，極大地提升了效率。另外，強化對資產管理團隊的專業培訓也是不可或缺的一環。通過系統化的教育，確保工作人員掌握各類資產的特點及其正確的管理方式，在實際操作中能及時識別問題并有效解決。

2. 建立動態標準體系

在地鐵領域，技術規范繁復且持續演變，這給資產的順利交接帶來了嚴峻考驗。為有效應對這一挑戰，構建一個能夠適應變化的技術標準管理體系顯得尤為必要。首先，應當組建一支專注于技術標準研究的專業團隊，該團隊需緊密跟蹤國內外地鐵行業的技術進步趨勢，及時搜集并整理最新出臺的技術標準與規定，并結合本地實際情況對這些標準進行深入分析和研究，進而制定出符合本地需求的技術標準框架。其次，在處理涉及技術標準更新的資產移交時，應組織專家和技術人員開展全面的評估與檢測工作，確保這些資產無論是在技術性能還是安全性方面均能滿足最新的技術要求。同時，還需強化與設計、施工及設備供應等各方之間的溝通協作，共同探討由技術標準變更引發的問題及其解決策略，以保障資產轉移過程的順暢無阻。此外，建立一套定期培訓機制也十分重要，通過系統性地向地鐵行業從業人員傳授技術標準相關知識，提升他們對技術規范的理解力與運用能力，從而能夠在資產交接過程中更加準確地遵循技術標準，保證資產的質量與安全。

3. 多維度評估

地鐵行業在進行資產移交過程中面臨的一大挑戰在于準確評估資產價值。為有效應對這一難題，建議采取多角度的評價策略。首先，應全面考量包括購置成本、使用時間、維護開銷以及市場定價在內的多項因素，并基于這些因素構建一個科學且合理的價值評估框架。通過量化分析上述各項指標，可以更精準地界定出資產的實際價值區間。其次，邀請專業機構參與資產評估工作亦是關鍵一步。這類機構不僅擁有深厚的實踐經驗與專業知識背景，還能夠提供獨立客觀的評價意見。鑒于地鐵資產特有的公共服務性質及其長期利用潛力，在得出初步評估結論后還需作出相應調整以反映其獨特價值。除此之外，建立健全的價值評估監管體系同樣不可或缺。加強對整個評估流程的監督力度及審核機制，有助于確保最終結果的真實性和可信度。為此，可設立專家評審小組對已完成的評估報告提出專業見解；同時，將評估全過程及其成果透明化，接受公眾審視。

4. 明確責任主體

在地鐵行業的資產移交過程中，責任界定的模糊性是一個顯著的問題。為有效解決這一難題，必須事先明確所有相關方的具體職責。首先，應當編制詳盡的責任分配清單，清晰地定義建設單位、運營機構及管理機關等各方在資產轉移過程中的具體任務與義務。針對可能存在責任重疊的情況，應通過對話協商的方式，確定主要負責方和輔助配合方的角色。同時，構建一套責任追溯體系至關重要，旨在對任何失職或瀆職行為進行嚴格追責，以確保各參與方能夠忠實履行其職責。此外，還需強化對整個資產交接流程的監管力度，設立專門的監督審查小組，定期執行檢查與評價工作，及時發現潛在問題并督促改正。另外，訂立一份詳細的資產轉移協議也是必不可少的步驟之一，該協議需以法律文書的形式明確規定包括但不限于資產范疇、質量規格、轉讓時間表以及責任界限在內的關鍵條款，從而為順利推進資產交割提供堅實的保障。

（二）竣工財務決算優化建議

1. 制定完善的工作計劃

地鐵建設項目的財務最終結算工作具有高度綜合性、持續時間較長以及操作繁復的特點，須多個行政機構聯合執行任務。為保障事務的順暢展開，核心職責在于精心編制詳盡的工作規劃與實施策略。規劃編制者務必透徹把握計算任務的實質及其操作步驟，緊密依托項目具體狀況，綜合評估規劃綱要。對于首次組建編制財務決算任務的集體，提議吸納具有豐富實踐經驗的審計機構協助構建規劃方案。在項目實施階段，須持續監控進展，務必保障所有既定前期任務之按時履約，務必嚴格執行質量監控標準，以迎合后續任務之實施要求。可適時組織項目研討活動，提交、驗證項目成效，迅速識別并妥善處理難題。

2. 合理確定竣工財務決算基準日

地鐵建設項目完成階段的財務結算基準日期的確定，投資總額、資產估值、折舊計提、稅款支付等要素對經濟領域產生廣泛而深遠的效應。因此，其確立務必審慎且適宜。依據現行之商業財務報告規范，在地鐵系統進入正式商業運營階段后，其財務收入與支出應被直接納入運營主體經濟效益的核算體系，非將工程完成后的財務結算納入最終會計報告。在除卻企業經營活動之盈利與虧損狀況，金融借貸成本亦構成關鍵性財務負擔，其金額頗為可觀。依據《城市軌道交通工程建設項目行政監管準則》，城市軌道交通系統在投入正式運營前必須經過超過十二個月的試驗性運行以及相應的質量評估與認證程序，唯有完成工程綜合評估后始得提交竣工檢驗的正式請求。試驗性運營周期屆滿通常被視為將貸款成本納入工程竣工財務結算標準的臨界節點。即便在試驗性運營階段之確切持續時間尚無普遍認可之規范，建設主體必須全面評估自身現實狀況并充分考慮上級機構、稅務管理機構等各方觀點，初步確立試驗性運行階段，隨后呈遞至行政機構進行審核批準，此日被確立為完成最終財務結算報告的截止時點。

3. 做好資源收集整理工作

為了有效提升地鐵竣工決算過程中資源收集整理的效率，以下策略值得采納。首要任務是，建設單位需構建一套完備的竣工財務決算管理體系，該體系應詳盡闡述決算的核心任務、關鍵環節，并清晰界定各部門的協作職責，以此來增強全體成員對決算工作的認識與責任感。通過管理體系的引導，促使各部門在日常工作中即開始積累決算所需的文件與數據，從而構建一個持久且高效的工作流程，為后續的決算環節奠定穩固的基礎，我們首先需要重視的是，構建一套前沿的契約監管體系顯得尤為關鍵。本系統需具備合同數據輸入、與預算估算的校驗、變更事項的追蹤登記以及結賬審核等全方位的功能模塊，此舉措旨在確保合同信息的周全且準確無誤。若目前的技術或資源狀況尚未達到構建體系的必要標準，各合同管理機構應親自執行電子財務記錄的更新與維護程序，并持續與財務機構執行周期性的信息校驗，以確保信息的完整性及準確性。此外，財務機構在地鐵建設項目的財務監督與記賬活動中承擔著至關重要的職責，相關人員須事先構建會計科目及其輔助核算框架，必須遵循財務會計準則的規范，需確保與預算編制項目實現精確對應。在執行財務計算程序之際，需準確界定各類資金流向之差異，并精確記載特定事項諸如代為建設、非預算內支出以及運營階段之收入與支出的具體狀況，進而增強年度財務結算的全面性能與精確性。

4. 提高待攤投資分攤的合理性

為了優化地鐵竣工財務決算的質量，務必保證對資產成本進行精確地計量與計算，對于攤位投資所涉及的成本分攤機制，有必要實施更加科學化的布局與設計。城市軌道交通基礎設施投資領域所關聯的財產資源，可基本分為兩大類：此類資產涉及的投資性支出需實施分攤處理，此外尚存在一類無須進行分攤的長期資產。無須攤銷該實體的固定資產范疇涵蓋常規的交通運輸工具、無須裝配的器械用具、電子辦公家具等有形資產，亦涵蓋信息基礎設施等無形資產。針對待分配的資本性支出進行分攤，需特別關注并實施攤銷程序的資產項目。在分攤時，初始階段需明確界定受惠主體，進而確立分攤的界限與準則。針對可確切界定為特定項目范疇的資本投入，該成本要素徑直納入項目核算體系；若涉及眾多工程，根據資金投入額度或預算占比實施再分配程序。針對難以精確歸類至特定項目的分攤性資本支出，需制定詳盡的分攤明細清單，參照資金投入額度或預算占比，于所有應予分攤的資產范圍內，實施費用的合理分配。采納此層級化的責任分攤策略，該舉措能夠顯著增強待攤投資分攤的公正性與適宜性，仍可保障城市軌道交通項目財務結算報告的精確性。

四、結語

地鐵項目的資產移交與竣工財務決算，作為系統化工作，從項目立項起，就應注重資料的整理，為后續決算奠定基礎。借助工程招投標、采購及財務管理等系統的協同作用，整合數據信息，為決算編制提供有力支持。通過此舉，可使竣工財務決算更加科學與合理，進而提升資產移交與決算工作的整體水平。同時，這也有助于有效解決決算過程中遇到的各種難點問題，確保地鐵項目資產移交的順利進行，以及竣工財務決算的準確無誤。

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（作者單位：福州地鐵集團有限公司運營事業部）