國內外商業銀行ESG鑒證比較案例研究

摘要：商業銀行作為金融系統的核心，發揮著重要的資源配置作用，其ESG實踐對于推動綠色低碳轉型和可持續發展具有重要意義。本文分析了國內外商業銀行ESG鑒證現狀，并以花旗銀行和中國商業銀行為例，分別從ESG鑒證實踐、ESG鑒證機構、ESG鑒證標準、ESG鑒證對象和ESG鑒證程序5個方面對比分析了兩者ESG鑒證的異同，提出國內外商業銀行ESG鑒證應推動國際鑒證標準統一、擴大鑒證范圍、細化鑒證流程和方法等改進建議。

關鍵詞：商業銀行；ESG鑒證；案例研究

中圖分類號：F74"""""" 文獻標識碼：A""""" doi：10.19311/j.cnki.16723198.2025.13.025

0 引言

ESG鑒證是驗證企業ESG報告真實性、完整性和準確性的重要手段，通過審計手段確保企業ESG報告的質量，為投資者、監管機構等利益相關方提供可靠的決策依據。商業銀行作為金融系統的核心，發揮著重要的資源配置作用，其ESG實踐對于推動綠色低碳轉型和可持續發展具有重要意義。本文以國內外商業銀行為例，比較其ESG鑒證的實踐情況和差異，以期能為我國商業銀行的ESG鑒證提供有益的參考和借鑒，從而推動商業銀行長期、穩健地發展。

1 國內外商業銀行ESG鑒證現狀

1.1 國外商業銀行ESG鑒證現狀

20世紀70年代，隨著全球環境問題的日益突出，企業開始關注其運營活動對環境和社會的影響，ESG理念逐漸萌芽。進入21世紀后，隨著全球氣候變化問題的加劇，ESG投資理念迅速崛起，推動了ESG鑒證的發展。歐盟、美國等發達國家在ESG鑒證方面走在前列。歐盟自2000年以來，通過制定一系列法規和政策，逐步建立了完善的ESG信息披露和鑒證框架。例如，歐盟非財務報告指令（NFRD）和可持續金融信息披露條例（SFDR）等，要求企業披露ESG信息，并鼓勵或強制進行第三方鑒證。

目前，國外商業銀行ESG鑒證已經形成了較為成熟的體系和標準。國際會計師聯合會的調查數據顯示，歐盟和美國等發達國家和地區的ESG報告鑒證比例均達到較高水平。這些地區的商業銀行普遍將ESG因素納入戰略規劃和業務決策中，并定期發布經第三方鑒證的ESG報告。鑒證機構方面，國際4大會計師事務所（普華永道、德勤、安永、畢馬威）在ESG鑒證領域占據主導地位，它們擁有豐富的經驗和專業知識，能夠提供高質量的鑒證服務。此外，一些專業的咨詢檢測機構和認證機構也積極參與ESG鑒證業務。在鑒證標準方面，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）發布的ISAE 3000和ISAE 3410等準則被廣泛采用。同時，一些國際組織和機構也制定了專門的ESG鑒證標準，如AA1000、GRI標準等，為企業提供了多樣化的鑒證選擇。

1.2 國內商業銀行ESG鑒證現狀

中國商業銀行ESG鑒證的發展歷程相對較短，但發展迅速。2006年9月25日，深交所推出《上市公司社會責任指引》，從上市公司著手率先引入社會責任機制，促進上市公司強化社會責任意識和積極承擔社會責任。2009年1月12日，中國銀行業協會印發《中國銀行業金融機構企業社會責任指引》，鼓勵實施社會責任履行的第三方獨立鑒證，強化全社會協調的銀行業社會責任評價體系。2021年9月29日，中國生物多樣性保護與綠色發展基金會發布了《ESG評價標準》（T/CGDF 00011-2021），該標準規定了ESG評價的基本原則、實踐要求、評價指標和評價方法等內容，可以為企業和機構提供環境、社會及治理的評價體系。2022年6月，中國銀行保險監督管理委員會印發《銀行業保險業綠色金融指引》，指出必要時可以聘請合格、獨立的第三方，鑒證、評估或審計銀行保險機構履行環境、社會和治理責任的活動。近年來，隨著ESG理念的普及，多家商業銀行開始主動尋求ESG報告的第三方鑒證，以提升報告的可信度和透明度。

目前，中國商業銀行ESG鑒證仍處于初步發展階段。盡管部分銀行已發布了ESG報告并尋求鑒證，但整體上，鑒證比例仍相對較低，且鑒證標準和程序尚不統一。同時，由于ESG報告披露的多樣性和復雜性，鑒證工作對第三方機構的專業能力提出了較高要求。

2 國內外商業銀行ESG鑒證比較案例研究

本文選取花旗銀行和中國工商銀行作為ESG鑒證實踐的典型案例。花旗銀行是全球領先的金融服務機構之一，在全球多個地區擁有廣泛的業務網絡和深厚的行業影響力，其ESG實踐和政策對于全球銀行業乃至整個金融界都具有重要的示范效應。中國工商銀行則是中國最大的商業銀行，也是全球最大的銀行之一，其ESG行動在中國乃至全球范圍內都具有重要影響。

2.1 ESG鑒證實踐

2007—2015年，中國工商銀行每年發布《社會責任報告》，2016—2023年，中國工商銀行每年發布《社會責任（環境、社會、管治）報告》。與《社會責任報告》相比，《社會責任（環境、社會、管治）報告》參照了上交所和香港聯交所的監管要求，更加突出環境、社會、管治3大要素［1］。2008—2023年，中國工商銀行連續16年聘請獨立第三方對其ESG報告進行了鑒證。ESG報告鑒證比例約為94%。

花旗銀行早在2000年就發布了ESG相關報告。2000—2018年，花旗銀行每年發布《全球公民報告》。2019—2023年，花旗銀行每年發布《環境、社會及治理（ESG）報告》。前者重點強調企業對社會的影響，包括社區、教育、慈善事業等方面的參與，主要面向社會公眾，旨在增強企業形象和聲譽；后者則側重于企業的環境、社會和公司治理方面的表現，提供了企業在環境保護、員工權益、反腐敗等方面的具體數據和信息，旨在向投資者、股東和其他利益相關者展示企業在可持續發展和社會責任方面的表現，并評估企業在這些領域的風險和機會。在ESG報告鑒證方面，花旗銀行直至2011年才聘請獨立第三方對其ESG報告進行鑒證。ESG報告鑒證比例僅為54%。

2.2 ESG鑒證機構

ESG鑒證的不斷涌現促進了專業服務機構逐漸開始發展全方位的ESG業務。目前，擔當著“ESG專業信息服務商”角色的機構主要有四大類，即TIC公司（檢測、檢驗和認證公司）、會計師事務所、律師事務所和咨詢公司［2］。

2008年，中國工商銀行聘請了第三方咨詢管理機構（挪威船級社）提供ESG鑒證報告，也是唯一一次邀請第三方機構進行獨立審驗。從2009起，中國工商銀行先后聘請了安永華明、畢馬威華振和德勤華永3家會計師事務所。花旗銀行更傾向于選擇由咨詢檢測機構提供ESG鑒證報告：2011—2013年，花旗銀行聘請了畢馬威（KPMG），從2014年起，花旗銀行每年的ESG報告鑒證均由通標標準技術服務有限公司（SGS）提供，原因可能是咨詢檢測機構在專業性和靈活性方面更具優勢。

2.3 ESG鑒證標準

不同國家和地區、不同鑒證機構采用的鑒證標準并不統一。目前主流的ESG報告鑒證標準有ISAE 3000、AA1000、ISO 14064-3：2006等。另外，商業銀行的ESG報告鑒證是一個復雜而細致的過程，還需要結合國際通用的ESG報告披露標準和多個行業標準來確保鑒證的全面性和準確性。目前，商業銀行在編制ESG報告時參照的國際上通用標準有全球報告倡議組織（GRI）標準、可持續發展會計準則委員會（SASB）標準、溫室氣體議定書（GHG Protocol）、氣候相關財務信息披露工作組（TCFD）建議等［3］；《中國企業社會責任報告指南（CASS-ESG 5.0）》是國內首本以ESG替換CSR說法的報告指南，為中國企業提供了ESG報告編制和鑒證的參考標準。除此之外，國內商業銀行在綠色金融領域的ESG報告鑒證中，還可參照《金融機構碳核算技術指南（試行）》等行業標準。

在已披露的ESG報告鑒證中，花旗銀行主要依據ISAE3000、ISO 14064-3：2006、GHG Protocol等作為ESG報告的鑒證標準，中國工商銀行主要依據ISAE3000、AA1000、《GRI可持續發展報告標準》等作為ESG報告的鑒證標準。兩者在選擇鑒定標準時存在一定的差異。其原因是多方面的，主要包括評級體系和標準的不同、信息披露的差異、對ESG議題的重視程度不同、文化和制度背景的差異以及評級機構的專業性和獨立性等。

2.4 ESG鑒證對象

ESG鑒證對象與ESG報告的內容密切相關。花旗銀行和中國工商銀行都從環境、社會和治理三個維度進行了相關信息的披露，但是由于兩家銀行選擇了不同的披露標準和鑒證標準，因此其ESG報告和鑒證的具體內容和側重點也有一定的異同。

以2023年為例，花旗銀行的ESG報告鑒證內容主要涉及對溫室氣體排放數據的驗證，以及溫室氣體核算和管理實踐的確認。此外，報告還包含了關于環境和社會風險管理、氣候變化戰略以及可持續經營等方面的獨立保證聲明。ESG鑒證范圍主要集中在溫室氣體排放數據的準確性和溫室氣體管理實踐的合規性，更側重于氣候變化和可持續發展相關的環境指標。中國工商銀行的ESG報告鑒證則涵蓋了更為廣泛的關鍵ESG績效指標，包括但不限于綠色信貸余額、綠色債券發行金額、普惠型小微企業貸款余額、客戶滿意度、員工培訓覆蓋率和滿意度等。鑒證工作對選定的關鍵ESG績效指標進行了抽樣檢查、重新計算和分析性程序。

2.5 ESG鑒證程序

鑒證機構執行的鑒證程序取決于他們的專業判斷以及對鑒證業務風險的評估。通過對比分析得知，花旗銀行和中國工商銀行的ESG鑒證報告中列示的鑒證程序基本一致：確定鑒證范圍、數據收集和驗證、執行鑒證測試、評估內部控制、形成鑒證結論。但工商銀行ESG鑒證報告中對鑒證程序描述得更為詳細，花旗銀行只言片語帶過，沒有詳細的程序執行過程，同時對于選擇的其他必要程序沒有足夠的說明。

3 國內外商業銀行ESG鑒證經驗總結及改進建議

3.1 國內外商業銀行ESG鑒證經驗總結

由于所在國家和地區在ESG法規、標準和市場環境等方面存在差異，花旗銀行和中國工商銀行的ESG鑒證實踐具有各自的特點。花旗銀行的ESG報告內容廣泛，不僅關注溫室氣體排放數據，還涉及環境和社會風險管理、氣候變化戰略等議題，在選擇鑒證機構時更加靈活，不局限于會計師事務所，還包括咨詢檢測機構等。這些機構在專業性和靈活性方面各有優勢，能夠滿足銀行不同的鑒證需求。中國工商銀行積極響應國家政策，逐步將ESG理念融入日常運營和管理中，信息披露越來越規范。從最初的社會責任報告到后來的《社會責任（環境、社會、管治）報告》，報告內容逐漸豐富，涵蓋了更多的ESG關鍵指標；在ESG報告鑒證方面，連續16年聘請獨立第三方進行ESG報告鑒證，鑒證比例高達約94%，逐步引入了國際4大會計師事務所等具有專業審計能力的第三方機構，提高了鑒證報告的質量和公信力。

無論是花旗銀行還是工商銀行，它們的ESG鑒證報告的范圍有限，沒有完全覆蓋ESG報告中的所有關鍵數據和聲明。其次，在ESG信息披露方面仍存在標準不統一的問題，導致鑒證結果的可比性受限。這既影響了利益相關者的決策判斷，也增加了監管的難度。另外，在ESG鑒證程序方面，鑒證過程的描述較為籠統，缺乏具體細節，可能導致外部利益相關者難以評估鑒證結果的可靠性和有效性，增加決策風險。

3.2 國內外商業銀行ESG鑒證改進建議

一是推動國際鑒證標準的統一。加強國際合作與交流，組織定期的ESG鑒證國際論壇，邀請各國監管機構、商業銀行、審計機構及專家學者共同探討ESG鑒證標準的統一問題，分享最佳實踐；推動成立或指定一個國際性的ESG鑒證標準制定組織，負責整合和協調不同國家和地區的ESG鑒證標準，制定一套廣泛認可的國際標準；鼓勵跨國審計機構之間建立合作機制，通過聯合審計、互認鑒證結果等方式，促進鑒證標準的國際一致性；建立全球性的ESG鑒證數據庫和信息系統，收集、整理和分析各國商業銀行的ESG鑒證報告和數據，為統一標準的制定和完善提供數據支持。

二是擴大鑒證范圍。監管機構或行業自律組織應制定更為詳細的ESG鑒證標準，明確需要鑒證的關鍵ESG指標和數據范圍，統一鑒證要求，確保鑒證工作有章可循；通過“外引內培”，提升鑒證機構人員的專業能力，確保鑒證工作的全面性和專業性；建立ESG信息披露的激勵機制，對積極披露和主動披露更多關鍵數據和聲明的商業銀行給予政策優惠或市場認可。

三是細化鑒證流程和方法。結合國際標準，制定適用于本行的ESG報告鑒證手冊，明確鑒證范圍、程序、方法和要求；制定更為詳細的鑒證流程操作指南，明確每一步的具體操作和所需文檔，確保鑒證工作的系統性和全面性；詳細披露鑒證過程中的具體方法、樣本選擇、數據驗證流程等關鍵信息，以增強外部利益相關者對鑒證結果的信任度；同時，加強對鑒證人員的專業培訓和質量控制管理，確保鑒證工作的準確性和可靠性。

參考文獻

[1]殷紅.金融機構環境信息披露：內涵、意義、現狀及實施建議［J］.中國銀行業，2018，07（03）：5053+74.

[2]北京注冊會計師協會行業發展戰略委員會ESG課題組.中國ESG可持續信息鑒證的現狀與建議［J］.新理財，2024，09（04）：6266.

[3]曹國俊.金融機構ESG鑒證：現實需要、國際借鑒與框架構想［J］.西南金融，2022，14（11）：5771.