企業數據資源計入財務報表的實操路徑探索

一、前言

我國數字經濟發展迅速，數字經濟規模連續多年位列世界第二，數字經濟已成為發展戰略重點。在數字經濟時代，充分發揮數據要素價值是挖掘經濟潛力、推動企業數字化轉型的重要方向。數據資源人表是激發數據資源活力、釋放數據資源價值的重要起點，也是推動數字經濟發展的關鍵一步。為此，我國先后出臺了《中共中央國務院關于構建數據基礎制度更好發揮數據要素作用的意見》（簡稱“數據二十條”）以及《企業數據資源相關會計處理暫行規定》等政策文件，接續推進數據資源入表從頂層制度設計向落地實踐邁進。政策的指引大大激發了企業探索數據資源入表的熱情，哪些數據資源具備經濟價值，怎樣對其進行會計計量并最終計入企業財務報表，已成為企業探索釋放數據價值、反映真實財務狀況和發展潛力的重點方向。然而，在實操中，企業還缺乏對數據資源人表內涵和價值的充分認知，加之缺少成熟的案例借鑒和專業外部力量的指導，致使在推動數據資源入表過程中面臨諸多考驗和困難[1。因此，本文結合具體案例，總結實際操作經驗，提煉出企業數據資源入表的實操路徑，以供參考借鑒。

二、企業數據資源入表的概念界定、內涵及意義

（一）數據資源與數據資產概念辨析探索數據資源入表，需明確計入企業財務報表的究竟是“數據資源”還是“數據資產”，規范的學術界定和權威表述是什么。在財政部印發的《企業數據資源相關會計處理暫行規定》中指明，應是“數據資源人表”，全文也都是對“數據資源”會計處理問題的規范指引，而不僅只圍繞“數據資產”，可見“數據資源入表”相較于“數據資產人表”的說法更權威、正統。為滿足后續研究的需要，本文對數據資產、數據資源定義做進一步界定與辨析。

（一）數據資產

在國家標準《信息技術服務數據資產管理要求》中，將數據資產定義為“合法擁有或控制的、能進行計量的、為組織帶來經濟和社會價值的數據資源”。在此基礎上，羅致等（2023）認為數據資產不僅具備可控制、可計量、為企業帶來經濟利益的屬性，還具備可使用特征[2]，王偉、汪祥耀（2024）指出數據資產是根據會計規則編制列報進會計賬表體系的數據資源[3]。基于以上觀點，再結合資產定義和確認條件可得出，數據資產包含于數據資源，是符合資產定義和確認條件的數據資源。

（二）數據資源

中國大數據技術標準推進委員會編寫的《數據資產管理實踐白皮書6.0》提出，數據資源是原始數據經過數據管理實踐活動后具備一定潛在價值的產物。王偉、汪祥耀（2024）從數據資源內含價值角度指出，數據資源是存儲于計算機和互聯網中信息資源的載體，屬于社會資源但未必是經濟資源，黃世忠等（2023）認為數據資源是指企業擁有、控制或使用的，能夠為企業創造經濟價值，但尚未通過會計核算的數字化資源[4。

綜上所述，數據資源可能會為企業帶來利益，但不一定是經濟利益，未必能通過會計程序釋放其內在價值并列報。因而從會計角度而言，數據資源入表之前還需要對其進行鑒別和確認，能夠符合資產定義及確認條件的才可以列入財務報表。

（三）企業數據資源人表的內涵及意義

隨著我國社會向數字時代加速轉型，企業價值的計算驅動邏輯發生了根本性變化。企業價值的體現不再僅依靠有形資產，更多的是由數據資源、無形資產所帶來的價值提升，這一變化對于企業整體價值的估計邏輯及方法選擇產生了深刻影響。企業不能再根據傳統經驗對待數據資源，應將符合資產定義和條件的數據資源作為一項新資產進行核算，推進落實“數據資源入表”[5]。所謂“數據資源人表”，就是將數據資源作為一項企業資產進行核算、監督與管理，在企業資產負債表中列示，以真實準確反映其價值水平和貢獻程度。根據數據資源相關會計處理規定，企業應將合法擁有或控制、預期會給企業帶來經濟利益、符合資產確認條件的數據資源，確認為無形資產或存貨，對企業數字化轉型和高質量發展具有重要意義。首先，將符合條件的數據資源作為資產在資產負債表中列示，能夠反映企業真實資產規模和實力，避免企業價值被低估。其次，將符合資本化條件的數據開發支出予以資本化，而非一律費用化，有利于企業提高盈利水平，助推企業長期行為和創新發展。再次，數據資源入表，也為以數據資產為標的開展增信、投資、質押、信托、資產證券化等創新性應用提供可能，有利于企業增強財務能力、破解融資約束。

因此，“數據資源入表”能夠新增一項資產，擴大報表層面資產規模的同時為企業在未來帶來增量收益。另外，通過對數據資源的充分應用和有效管理可進一步提升數據資源價值，推動以數據資源為標的的創新性應用，加速釋放數據資源蘊含的經濟價值。

三、企業數據資源入表基本步驟

根據上文，數據資源人表需進行整理、篩選、鑒別等基本步驟，才能進行會計處理完成“人表”。在實務中，企業在開展數據資源入表工作時，僅依靠財務部門是不可能完成的，需各部門協同。因為此項工作涉及企業戰略規劃和營運管理等多個方面，需企業上下形成合力共同推進，以業務流程為起點，劃分適用場景、合理歸集成本，才能為科學、合規地完成數據資源人表操作提供依據。具體包含以下幾個基本步驟：

（一）數據分類分級

數據確權是數據資源入表的開端，而數據分類分級是數據確權的前序。企業可將數據資源按照業務場景、管理屬性等進行梳理，形成數據資源清單，再根據業務特點和管理需要完成數據類型化分類，在綜合考量數據的敏感程度和需要確保的安全程度等因素后將數據分級，建立科學有效的訪問控制機制。一方面，企業可通過對數據分類分級，達到厘清數據資源數量種類的目的，另一方面，也可防范數據泄露風險、提升數據管理能力。

（二）數據確權

企業數據來源廣泛復雜且種類繁多，包含企業自身生產經營活動或采購銷售活動中采集或生產的數據、來源于政府或社會機構的公共數據、較為敏感的個人信息數據等。“數據二十條”指出，“要建立數據資源持有權、數據加工使用權、數據產品經營權等分置的產權運行機制”。企業需明確哪些數據是不涉及第三方權益，自身可完全享有支配權的數據資源，哪些是企業與其他方共同享有合法權利的數據資源，哪些涉及敏感信息，需脫敏處理才能享有更高處理權限的數據資源，但始終要確保“人表”的數據資源屬于企業合法擁有、控制或使用的。

（三）數據資源經濟價值判斷

數據資源若要作為資產在資產負債表中列報，其前提是必須具備經濟價值。企業應對合法擁有或控制的數據資源，結合其應用場景及具體用途，逐一研判是否順應市場需要、是否具備稀缺性、是否能為企業帶來經濟利益且很可能流入企業，以保證其能夠作為資產確認并進行后續計量及列報。

（四）數據資源成本歸集

企業取得數據資源，需要投入大量的實質性加工或創新性勞動，包括數據購買、采集、清洗、加工等環節，其中不乏資金、人力、設備等資源的支持，這些支出是構成數據資源達成可使用狀態的合理必要支出，應作為數據資源的取得成本歸集計量[。企業應全面、準確地核算數據資源成本，以保證其可靠計量，最終真實、準確地計人財務報表。

四、企業數據資源入表會計處理

依照企業數據資源會計處理的相關規定，企業應當根據數據資源的持有目的、與數據資源有關的經濟利

益預期消耗方式等條件的不同，將符合資產定義和確認條件的數據資源劃分成為無形資產或存貨。

（一）數據資源無形資產人表會計處理

1.初始確認和計量

企業應將使用的且符合《企業會計準則第6號無形資產》（簡稱無形資產準則）中對無形資產定義和確認條件的數據資源確認為無形資產，并按照《<企業會計準則第62號—無形資產〉應用指南》（簡稱無形資產準則應用指南）對確認為無形資產的數據資源進行初始計量、后續計量等會計處理。

數據資源作為無形資產核算的，按照其取得方式的不同，分為外購及內部研發兩類。通過外購方式取得的數據資源無形資產，按照購買時支付的價款、相關稅費、能夠使資產達到預定用途所發生的合理必要支出（包括但不限于數據脫敏、數據清洗、數據標注、數據可視化等數據處理加工支出，數據權屬鑒證、質量評估等運維支出）。另外，外購過程中發生的不符合無形資產定義和確認條件的支出應計入當期損益。

通過內部研發形成的數據資源無形資產，可參照無形資產研發時的會計處理，將投入的人工、資金等支出按照會計準則資本化或費用化。具體而言，數據資源無形資產在研究階段的支出費用化，計入當期損益。開發階段的支出符合資本化條件的資本化，計入無形資產成本，不符合資本條件的費用化，計入當期損益。無法區分研究還是開發階段支出的一律費用化，計入當期損益。企業可將研發的數據資源具備價值確定性低、探索性強、不會形成階段性成果等特點的時期看作研究階段，如數據獲取、預處理等，在此階段發生的研發支出全部計入當期損益。當研發的數據資源具備收益確定性高等特點時，可將此階段視為開發階段，如數據分析、應用等，在此階段發生的支出若滿足資本化條件，可予以資本化，計人資產成本。

2.后續計量

數據資源無形資產后續計量涉及攤銷與減值兩個部分。根據相關會計處理規定，被確認為無形資產的數據資源應按照無形資產準則和無形資產準則應用指南相關規定，在資產取得的當月起，選擇適應該數據資源經濟利益預期消耗方式的攤銷方法，在預計使用年限內攤銷，攤銷金額計入相關資產成本或當期損益。當數據資源無形資產出現減值跡象時，應按照相關資產減值會計準則，計提減值準備。另外，還需緊密關注數據資源相關的業務模式、技術革新、市場競品等因素對資產價值、使用壽命的影響。

3.終止確認和計量

當數據資源無形資產預期無法為企業帶來經濟利益流入時，應當終止確認數據資源無形資產，并轉銷其賬面價值。終止確認的情形總體來說包含兩類：一是數據資源損毀、應用場景消失等情況致使其使用功能喪失，二是數據資源相關權屬、風險報酬發生轉移等情況致使企業無法繼續享有相關數據權利。針對前者，可直接將數據資源無形資產的賬面價值通過營業外支出轉銷，后者可將數據資源無形資產賬面價值轉銷，并將取得價款與數據資源賬面價值差額計入資產處置損益。

4.列報及披露

根據數據資源會計處理相關規定，確認為無形資產的數據資源，應通過“無形資產”下設的“其中：數據資源”列報。同時，要求企業強制披露不同方式取得數據資源無形資產的賬面價值明細信息、對報表有重要影響的單項數據資源無形資產相關信息等，自愿披露數據資源應用場景或業務模式、關鍵技術投入等信息。但在自愿披露的信息中，應避免涉及商業秘密。

（二）數據資源存貨入表會計處理

1.初始確認和計量

企業應將日常活動中持有、最終目的是出售的且符合《企業會計準則第1號—存貨》（簡稱存貨準則）中對存貨的定義和確認條件的數據資源確認為存貨，并按照《<企業會計準則第1號—存貨>應用指南》（簡稱存貨準則應用指南）對確認為存貨的數據資源進行初始計量、后續計量等會計處理。

通過外購方式取得的數據資源存貨，按照購買時支付的價款、相關稅費、能夠使存貨達到目前場所和狀態所發生的合理必要支出（包括但不限于數據權屬鑒證、質量評估等支出)。通過企業自身生產加工形成的數據資源存貨，應按照數據采購、收集、脫敏、清洗等技術環節發生的相關合理必要支出作為資產的初始入賬成本。

2.后續計量

根據存貨準則和存貨準則應用指南，存貨在期末應按照成本與可變現凈值敦低進行計量，可變現凈值的確認需考量存貨的用途和形態具體確定。而數據資源存貨區別于傳統意義上的存貨，具有迭代較快、價值易變等特點，減值規律不同于傳統存貨。因而，企業應緊密關注行業新技術的研發與應用動向，及時評估新技術對數據資源存貨的沖擊和不利影響，以判斷數據資源存貨是否存在減值跡象。當數據資源存貨出現減值時，應以可變現凈值計量，并將其成本與可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。例如，數據堂（北京）科技股份有限公司在計提存貨跌價準備時，對有合同約定價格的數據資源以合同約定價格為基礎確定可變現凈值，無合同約定價格的數據資源按照估計售價為基礎計算可變現凈值。與此同時，該公司還針對數據資源“價值易變”等特點，結合存貨庫齡長短，將庫齡3年以上的自產數據產品全額計提存貨跌價準備。

3.終止確認和計量

當企業出售數據資源存貨時，應按照《企業會計準則第14號—收入》（簡稱收入準則）等規定確認相關收入，并遵照存貨準則將其成本結轉至當期損益。但企業在實際操作時，需要關注數據資源的無限復制性，出售往往并不意味著其價值部分或完全轉移，企業應根據實際情況，按照成本與收入配比原則，選擇一次結轉或多次結轉銷售成本[]。例如，恒信東方文化股份有限公司將符合數據資源人表條件的影視類作品作為庫存商品核算，采用逐年結轉的方式，將產品的實際成本逐筆結轉為相關銷售成本。

4.列報及披露

根據數據資源會計處理相關規定，確認為存貨的數據資源，應通過“存貨”下設的“其中：數據資源”列報，并要求企業強制披露外購、自行加工及其他方式取得的數據資源存貨賬面價值明細、發出計價方法、可變現凈值的確定依據等信息。另外，企業也可根據自身需要自愿披露數據資源相關產品的運營應用、流通交易等信息，以提升財務報表的真實性。

五、結語

隨著數字經濟的蓬勃發展，數據作為新型生產要素在企業加速數字化轉型、提高生產運營效率等方面起到決定性作用，數據資源的價值潛力也逐漸進發，成為企業維持核心競爭力、提升價值創造力不可或缺的驅動因素。數據資源會計也成為滿足利益相關者決策信息需要、增加財務報表反饋信息價值亟待解決的焦點問題。本文基于財政部發布的數據資源會計處理相關規定，進一步對數據資源入表的相關概念進行了界定辨析，以數據資源分類分級、確權等基本步驟為研究起點，探索會計處理活動中初始計量、后續計量方法，研究企業應列報、披露數據資源內容及信息，為企業度量、釋放、展現數據資源價值，實施“數據資源入表”提供理論支撐與實踐參考。

企業數據資源人表包括數據資源分類分級、數據確權、經濟價值判斷、成本歸集以及會計上確認、計量、報告等多個步驟，涉及企業發展戰略、生產運營、財務管理等方面，需要企業數據管理、財務管理等多部門協同合作，是企業推進數字化轉型進程中的關鍵一環。企業在開展數據資源人表時，應以財政部下發的數據資源會計處理相關規定為核算依據，結合無形資產準則、存貨準則、收入準則等相關會計準則規定和自身實際情況，建立完善的數據資源管理制度體系，制定合理、可行的數據資源入表路徑，構建財務部門與業務部門協同機制，做好數據資源會計人員、業務人員相關培訓，以確保數據資源合法合規、完整準確地計入財務報表，充分釋放出數據資源經濟價值，加速企業數字化轉型。

引用

[1]蘭嵐，王巖，郎佩佩，等.企業數據資產入表路徑研究[J].新型工業化，2024，14(04):45-53.

[2]羅玫，李金璞，湯珂.企業數據資產化：會計確認與價值評估[J].清華大學學報（哲學社會科學版)，2023，38(05):195-209+226.

[3]王偉，汪祥耀.新質生產力導向下數據資源入表熱點問題探討[J].會計之友，2024(09):48-56.

[4]黃世忠，葉豐瀅，陳朝琳.數據資產的確認、計量和報告基于商業模式視角[J].財會月刊，2023，44(08)：3-7.

[5]趙治綱.數據資產入表的戰略意義、問題與建議[J].會計之友，2024(03):2-6.

[6]徐攀，李杰義.企業數據資產入表路徑：框架與實踐[J].財會月刊，2024，45(07):58-62.

[7]張俊瑞，危雁麟.數據資產會計：現狀、規制與展望[J].財會月刊，2023，44(12):3-11.

基金項目：2024年烏魯木齊職業大學校級科研課題“企業數據資源計入財務報表的實操路徑探索”（項目編號：2024XY008）

作者單位：烏魯木齊職業大學

■責任編輯：王穎振