高校開展研究型內部審計的機制與路徑研究

一、前言

在高等教育快速發(fā)展、高校辦學規(guī)模持續(xù)擴張以及資金來源日益多元的背景下，高校內部治理的復雜性顯著增強。內部審計作為高校內部控制體系的關鍵環(huán)節(jié)，承擔著保障資金使用合規(guī)、防范管理風險以及提升辦學效益的重要職責。傳統(tǒng)的內部審計模式主要聚焦財務收支檢查與合規(guī)性審查，在應對高校戰(zhàn)略規(guī)劃實施、資源優(yōu)化配置以及科研創(chuàng)新發(fā)展等深層次管理需求時，逐漸暴露出局限性。在此背景下，研究型內部審計理念應運而生。該理念以前瞻性、系統(tǒng)性的視角，深人剖析審計對象的內在邏輯與潛在風險，為高校高質量發(fā)展提供決策支持。深入探究高校開展研究型內部審計的機制與路徑，不僅能夠推動高校內部審計工作轉型升級，而且對完善高校治理體系、提升治理能力具有重要的現(xiàn)實意義。

二、研究型內部審計的定義及內涵

研究型內部審計并非簡單的審計業(yè)務拓展，而是一種以研究為導向，將審計工作與管理研究深度融合的新型審計模式。它突破了傳統(tǒng)審計“就事論事”的局限，不再局限于對已發(fā)生經濟活動的事后監(jiān)督，而是從高校戰(zhàn)略目標出發(fā)，運用科學的研究方法，對審計事項進行全面、深入、系統(tǒng)地剖析[]。

從內涵來看，研究型內部審計具有三大核心特征：第一，前瞻性。研究型內部審計要求審計人員不僅關注當下問題，更要通過對政策環(huán)境、行業(yè)趨勢以及高校發(fā)展戰(zhàn)略的研究分析，預判潛在風險與機遇，提前介入并提出防范與改進建議。第二，系統(tǒng)性。研究型內部審計不再孤立地看待審計事項，而是將其置于高校整體治理框架與業(yè)務流程中，分析各要素之間的關聯(lián)與影響，探尋問題根源，提出系統(tǒng)性解決方案。第三，增值性。通過研究發(fā)現(xiàn)管理漏洞與優(yōu)化空間，為高校管理層提供有價值的決策參考，助力高校提升管理效率、降低運營成本、增強核心競爭力，實現(xiàn)審計從“監(jiān)督者”向“價值創(chuàng)造者”的轉變。這種新型審計模式強調審計人員的研究能力與專業(yè)素養(yǎng)，要求其能夠運用數(shù)據(jù)分析、案例研究、模型構建等多種研究手段，為高校治理提供高質量的審計成果。

三、高校開展研究型內部審計的重要性

（一）服務高校戰(zhàn)略發(fā)展

高校戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃涵蓋學科建設、人才培養(yǎng)、科研創(chuàng)新、社會服務等多個維度，這些戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要合理的資源配置與高效的管理措施。研究型內部審計能夠圍繞高校戰(zhàn)略重點，對資源分配的合理性、政策執(zhí)行的有效性進行深入研究。例如，在學科建設方面，通過對學科建設經費使用情況的審計研究，分析資金是否向優(yōu)勢學科、新興交叉學科傾斜，是否切實促進了學科競爭力的提升。在科研創(chuàng)新方面，研究科研項目管理流程，查找制約科研成果轉化的瓶頸，為高校優(yōu)化科研政策、推動產學研深度融合提供依據(jù)。如此一來，內部審計不再是游離于高校發(fā)展戰(zhàn)略之外的監(jiān)督行為，而是成為助力戰(zhàn)略落地的重要力量，確保高校資源圍繞戰(zhàn)略目標高效配置。

（二）防范高校運營風險

隨著高校經濟活動日益復雜，財務風險、廉政風險、管理風險等相互交織。研究型內部審計通過對高校業(yè)務流程、管理制度的深入研究，能夠精準識別潛在風險。以高校采購業(yè)務為例，傳統(tǒng)審計可能僅關注采購流程是否合規(guī)，而研究型內部審計會進一步分析采購需求的合理性、供應商選擇機制的科學性、采購合同執(zhí)行的有效性等，從源頭上發(fā)現(xiàn)可能存在的利益輸送、資源浪費等風險。再如，在基建工程審計中，不僅審查工程預算執(zhí)行情況，還會研究項目立項決策的科學性、工程建設過程中的質量控制與安全管理，提前防范工程建設領域的重大風險。通過這種全方位、深層次的風險研究與識別高校能夠及時采取措施化解風險，保障學校穩(wěn)定運營。

（三）提升高校治理效能

高校治理效能的提升依賴科學的決策與高效的執(zhí)行。研究型內部審計通過對審計發(fā)現(xiàn)問題的深人研究，能夠挖掘問題背后的制度缺陷與管理漏洞，為高校完善治理體系提供有力支撐。例如，在對高校二級單位績效考核審計中，研究型內部審計不僅關注考核結果的準確性，還會分析考核指標設置的合理性、考核過程的公正性，提出優(yōu)化績效考核體系的建議，引導二級單位朝著學校整體目標努力。此外，通過對審計成果的研究分析，總結管理經驗與教訓，形成可推廣的管理模式與操作規(guī)范，促進高校各部門之間的協(xié)同合作，提升整體管理效率。如此，可實現(xiàn)以審計促管理、以管理提效能，推動高校不斷完善治理體系。

四、高校內部審計現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)有模式及工作內容

目前，多數(shù)高校內部審計仍以傳統(tǒng)的財務收支審計、經濟責任審計、工程審計為主。財務收支審計主要對高校各項收入，支出的真實性、合法性進行審查，確保資金使用符合財經法規(guī)，經濟責任審計側重于對領導干部任期內經濟責任履行情況的評價，檢查其在經濟決策、財務管理等方面是否存在問題，工程審計則圍繞基建工程的預算編制、招標采購、施工過程、竣工結算等環(huán)節(jié)開展監(jiān)督。在工作方式上，多采用事后審計，通過查閱財務憑證、合同文件、工程資料等進行檢查，審計手段相對單一，主要依賴人工核查。這種模式在規(guī)范高校財務管理、保障資金安全方面發(fā)揮了一定作用，但難以滿足高校日益復雜的管理需求，對高校戰(zhàn)略決策、資源優(yōu)化配置等方面的支持力度不足。

（二）面臨的挑戰(zhàn)

一是審計理念相對落后。部分高校管理層對內部審計的認識仍停留在查錯糾弊層面，忽視了審計在管理咨詢、風險防范、戰(zhàn)略支持等方面的價值，導致內部審計工作缺乏主動性與創(chuàng)新性。審計人員也習慣了傳統(tǒng)的審計模式，缺乏研究意識與創(chuàng)新思維，難以開展深層次的審計研究工作。

二是審計資源與能力不足。隨著高校業(yè)務范圍的拓展，審計任務日益繁重，但高校內部審計部門普遍存在人員編制不足、專業(yè)結構單一的問題。審計人員多以財務、會計專業(yè)為主，缺乏工程管理、信息技術、數(shù)據(jù)分析等方面的專業(yè)人才，難以應對復雜審計項目的需求。

三是審計技術手段落后。部分高校信息化建設水平較低，大量審計工作仍依賴人工操作，效率低下，難以實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的深度挖掘與分析，制約了審計質量與效率的提升。

四是審計成果運用不足。高校內部審計往往存在“重審計、輕整改”“重結果、輕分析”的現(xiàn)象，審計發(fā)現(xiàn)的問題未能得到有效整改，同類問題反復出現(xiàn)。對審計成果缺乏深人研究與分析，未能充分挖掘問題背后的深層次原因，提出的審計建議缺乏針對性與可操作性，難以轉化為高校管理改進的實際行動，削弱了內部審計的價值與影響力。

五、高校開展研究型內部審計的機制

（一）理念轉變

要實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向研究型內部審計的轉型，高校必須轉變審計理念。高校管理層應充分認識研究型內部審計在學校治理中的重要作用，將其納入學校整體發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，為研究型內部審計工作提供政策支持與資源保障。通過組織專題培訓、學術交流等活動，引導審計人員樹立研究意識，明確研究型內部審計的目標與價值，鼓勵其主動關注高校發(fā)展戰(zhàn)略、管理需求，以研究視角開展內部審計工作。在全校范圍內營造重視審計、支持審計的良好氛圍，讓各部門理解審計工作不僅是監(jiān)督，更是為其提供管理服務與決策支持，增強對審計工作的認同感與配合度，為研究型內部審計的開展創(chuàng)造有利環(huán)境。

（二）組織保障

完善的組織架構是開展研究型內部審計的基礎。高校應優(yōu)化內部審計部門的設置，賦予其相對獨立的地位與充分的權限，確保審計工作的獨立性與權威性。建立健全審計委員會等領導機構，加強對審計工作的統(tǒng)籌規(guī)劃與指導，協(xié)調解決審計工作中的重大問題。此外，構建跨部門協(xié)作機制，打破部門壁壘，促進審計部門與財務、科研、資產、基建等部門的信息共享與協(xié)同合作。例如，在開展科研經費審計時，審計部門可與科研管理部門、財務部門聯(lián)合成立專項小組，共同研究科研經費管理中的問題，提出解決方案。通過組織保障機制的構建，為研究型內部審計提供堅實的組織基礎與協(xié)同支持。

（三）人才培養(yǎng)

研究型內部審計對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)與綜合能力提出了更高要求。高校應加強審計人才培養(yǎng)，構建多元化的人才培養(yǎng)體系。一方面，引進具備工程管理、信息技術、數(shù)據(jù)分析、戰(zhàn)略管理等專業(yè)背景的復合型人才，優(yōu)化審計隊伍結構。另一方面，加強對現(xiàn)有審計人員的培訓與教育，通過定期組織業(yè)務培訓、學術研討、外出學習等活動，提升其專業(yè)知識與研究能力。鼓勵審計人員參加職業(yè)資格考試與學術研究，支持其開展審計理論與實踐研究，撰寫高質量的審計研究報告。此外，建立科學的績效考核與激勵機制，將審計人員的研究成果、創(chuàng)新能力納人考核指標，對表現(xiàn)優(yōu)秀的人員給予表彰與獎勵，激發(fā)審計人員的工作積極性與創(chuàng)新活力，打造一支高素質、專業(yè)化的研究型審計隊伍。

（四）技術支撐

隨著信息技術的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等技術為內部審計帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。高校應加大審計信息化建設投入，搭建審計信息平臺，整合財務、資產、科研、教務等各類數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)數(shù)據(jù)集中管理與共享。運用數(shù)據(jù)分析軟件、審計管理系統(tǒng)等工具，對海量數(shù)據(jù)進行快速采集、處理與分析，提高審計工作效率與精準度。例如，通過建立財務數(shù)據(jù)預警模型，實時監(jiān)測財務收支情況，利用大數(shù)據(jù)分析技術，對科研項目資金使用情況進行多維度分析，發(fā)現(xiàn)潛在問題與風險。同時，加強網(wǎng)絡安全防護，確保審計數(shù)據(jù)的安全性與完整性。通過構建技術支撐機制，為研究型內部審計提供先進的技術手段，推動審計工作從傳統(tǒng)人工模式向智能化、數(shù)字化模式轉型。

六、高校開展研究型內部審計的實施路徑

（一）審計立項：精準定位

審計立項是研究型內部審計的起點，直接關系到審計工作的方向與價值。

1.定位方向

在立項過程中，審計部門需建立系統(tǒng)化調研機制，通過多維信息采集精準錨定審計方向。一方面，借助戰(zhàn)略解碼工具拆解高校中長期發(fā)展規(guī)劃，將“雙一流”建設指標、學科評估要求、科研成果轉化目標等抽象戰(zhàn)略轉化為可審計的具體事項。例如，針對“提升國際化辦學水平”戰(zhàn)略，可立項國際合作項自經費使用規(guī)范性審計，重點核查外籍人才引進資金流向、海外聯(lián)合培養(yǎng)項目收支合規(guī)性[2。另一方面，運用數(shù)字化手段構建動態(tài)監(jiān)測網(wǎng)絡，通過校園信息系統(tǒng)實時抓取財務報銷異常數(shù)據(jù)、科研項目延期預警、資產閑置率等指標，結合師生在OA系統(tǒng)、校長信箱中的高頻訴求，建立審計需求數(shù)據(jù)庫。

2.項目篩選

構建三維評估模型，從重要性、緊迫性、可行性三個維度對項目進行評估。重要性維度考量項目對高校核心業(yè)務的影響程度，如對承擔國家重大科研任務的院系開展科研經費全周期審計，緊迫性維度關注風險暴露程度，針對近期頻發(fā)投訴的后勤服務采購項目優(yōu)先立項，可行性維度評估審計資源適配性，對涉及多校區(qū)、多部門的復雜項目采用分階段審計策略。例如，在高校推進智慧校園建設時，可將信息化建設項目預算執(zhí)行審計與信息系統(tǒng)安全審計分階段實施，避免審計力量分散。通過量化評估與動態(tài)調整，確保審計立項既契合高校發(fā)展戰(zhàn)略，又能及時響應管理需求，真正發(fā)揮審計對學校治理的支撐作用。

（二）審計實施：深度剖析

在審計實施階段，研究型內部審計強調運用科學的方法，對審計事項進行深度剖析，需構建“數(shù)據(jù)挖掘 + 場景還原 + 系統(tǒng)解構”三位一體的審計實施體系。

1.數(shù)據(jù)挖掘

利用Python、R語言等工具搭建審計分析模型，對結構化財務數(shù)據(jù)與非結構化合同文本、驗收報告進行交叉驗證。以科研經費審計為例，通過自然語言處理技術解析項目申報書與結題報告的內容差異，運用聚類算法識別異常經費支出模式，從數(shù)十萬條報銷記錄中精準定位超范圍列支、重復采購等問題[3]。

2.場景還原

采用“解剖麻雀”式案例研究法，選取具有代表性的審計對象進行全流程追溯。如對儀器設備采購項目，不僅審查招投標文件，還回溯需求論證會議記錄、設備使用日志，通過實地觀察設備運行狀態(tài)、訪談操作人員，驗證采購必要性與使用效益。同時，引入外部專家智庫，邀請行業(yè)協(xié)會、兄弟院校的專業(yè)人員參與論證，從第三方視角評估采購標準的合理性。

3.系統(tǒng)解構

系統(tǒng)性分析要求跳出單一審計事項，將其置于高校治理生態(tài)中考量。例如，在基建工程審計時，同步分析財務審批流程、工程變更管理與廉政風險防控體系的銜接漏洞，結合當?shù)亟ㄖ袌鰞r格波動、政策法規(guī)調整等外部因素，構建風險傳導路徑圖。通過這種多維度、立體化的審計實施策略，能夠穿透表象問題，精準定位制度缺陷與管理盲區(qū)，為后續(xù)提出建設性審計建議奠定堅實基礎。

（三）審計報告：專業(yè)呈現(xiàn)

審計報告是研究型內部審計成果的集中體現(xiàn)，其質量直接影響審計建議的采納與落實。高校需構建“問題診斷—原因溯源一方案設計”的邏輯閉環(huán)框架，確保報告內容層次分明、論證充分。

1.問題陳述

采用“現(xiàn)象描述 + 數(shù)據(jù)佐證 + 案例實證”的立體表達方式，通過熱力圖直觀展示高校各院系經費使用異常頻率，運用帕累托圖量化風險分布，以具體項目編號與時間節(jié)點為索引，增強問題溯源可信度。例如，在科研經費審計報告中，通過條形圖對比不同課題組橫向經費占比，結合典型報銷憑證截圖，精準定位經費使用結構失衡問題[4]。

2.原因分析

原因分析應突破表面歸因，運用魚骨圖、5Why分析法等工具挖掘深層矛盾。針對高校資產管理效率低下問題，不僅從制度執(zhí)行層面剖析，更結合學科發(fā)展動態(tài)、績效考核導向等因素，構建多維度成因分析模型。引入國內外高校同類問題研究成果，如借鑒麻省理工學院資產共享機制研究，為原因剖析提供理論參照。

3.建議方案設計

方案設計強調可操作性與前瞻性，采用甘特圖規(guī)劃整改時序，通過成本效益分析量化改進效果。針對管理層的戰(zhàn)略報告，側重制度頂層設計建議，面向執(zhí)行部門的操作指南，則細化至流程節(jié)點、責任崗位與驗收標準。例如，在預算管理審計報告中，為管理層提供績效導向型預算編制框架，為財務部門制定預算執(zhí)行動態(tài)監(jiān)控操作手冊，實現(xiàn)審計成果的精準轉化與有效落地。

（四）審計整改：閉環(huán)管理

審計整改是研究型內部審計發(fā)揮作用的關鍵環(huán)節(jié)，必須建立健全閉環(huán)管理機制。

1.動態(tài)追蹤

依托信息化平臺搭建整改動態(tài)追蹤系統(tǒng)，將審計發(fā)現(xiàn)問題按照風險等級、整改難度進行ABC分類，生成可視化整改進度看板。對A類高風險問題設置三級預警機制，當整改期限剩余 30% 一 10% 時自動觸發(fā)提醒，同步推送至責任單位負責人與分管校領導。通過整改臺賬與財務系統(tǒng)、資產管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，實現(xiàn)整改成效的自動校驗。例如，對科研經費違規(guī)支出整改情況，系統(tǒng)自動比對整改后經費使用科目與預算科目，確保資金調整合規(guī)[5]。

2.監(jiān)督問責

構建差異化監(jiān)督問責體系，對整改不力的單位實施階梯式管理。未達標單位納入重點監(jiān)管名單，由審計委員會組織專項約談，要求提交書面整改計劃，連續(xù)兩次未通過驗收的單位，將整改情況納入部門年度績效考核，并在全校范圍內通報，涉及重大違規(guī)問題的，移交紀檢監(jiān)察部門處理。

3.成果轉化

建立整改“回頭看”長效機制，每季度抽取

10%-15% 已銷號問題進行復核，防止問題反彈。深度挖掘整改數(shù)據(jù)價值，運用文本分析技術對各部門整改報告進行語義提取，識別高頻出現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)。例如，通過詞頻統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)“審批流程繁瑣”“制度更新滯后”等共性問題，組織跨部門研討會進行專題研究。在此基礎上編制《高校管理風險防控指引》，將審計成果轉化為標準化操作手冊，在全校推廣應用。

4.效果評估

通過整改效果評估機制，對比整改前后業(yè)務指標變化，如分析整改后采購周期縮短率、資產利用率提升幅度等數(shù)據(jù)，量化審計整改對學校治理的貢獻度，形成“發(fā)現(xiàn)問題一精準整改一系統(tǒng)提升”的良性循環(huán)。

七、結語

總之，研究型內部審計為高校內部審計工作注入了新的活力與內涵，是高校適應時代發(fā)展要求、提升治理能力的必然選擇。通過構建科學的機制、探索有效的實施路徑，高校能夠逐步實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向研究型內部審計的轉型，使其更好地服務于高校戰(zhàn)略發(fā)展、風險防范與治理效能提升。然而，研究型內部審計的推進并非一蹴而就，需要高校管理層高度重視、各部門協(xié)同配合以及審計人員持續(xù)努力。未來，隨著高校治理體系不斷完善與審計理論實踐深人發(fā)展，研究型內部審計必將在高校發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。在實踐過程中，高校還需不斷總結經驗，根據(jù)自身特點與發(fā)展需求，進一步優(yōu)化機制與路徑，推動研究型內部審計工作持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。

引用

[1]鐘源.研究型審計視角下高校內部審計結果運用研究[J].中國集體經濟，2025(15)：89-92.

[2]段勇.審計全覆蓋視角下開展研究型經濟責任審計的探討[J]經濟師，2025(04):110-111.

[3]朱杉.淺析新時代背景下高校如何推進研究型內部審計[J].經濟師，2025(03):114-115.

[4]盧躍.高校內部開展研究型審計的思考與實施路徑[J].中國內部審計，2025(02):78-82.

[5]謝煒瑜.高質量發(fā)展背景下高校開展研究型審計的路徑探究[J].經濟師，2025(02):104-105.

基金項目：吉林工商學院2025年度院級科研基金資助項目（項目編號：院科合字YQ2025[010]）作者單位：吉林工商學院

■責任編輯：韓柏