企業所得稅稅務籌劃面臨的主要問題及對策

當前市場經濟快速發展，稅收已經成為國家財政收入的主要支柱，企業所得稅作為主要的稅收分支，對企業經濟利益、資源配置均具有直接影響。在激烈的市場競爭氛圍中，企業需借助有效的稅務籌劃措施，降低稅收成本，合理配置資源，為提升盈利能力提供保障?；诖?，本文對企業所得稅稅務籌劃面臨的問題進行分析，并提出一系列有效的改進及優化對策，旨在為企業更好地優化稅負、提高市場競爭，提供更多有益參考。

企業所得稅是我國稅收體系重要組成部分，不僅關乎國家財政收入的穩定性，也深刻影響著企業的戰略規劃和長期發展。隨著稅制改革的深入，企業所得稅政策日益完善，為企業帶來了更大的發展空間，但是稅收法律法規的多變性，仍給企業帶來諸多挑戰，企業在稅收優惠政策適用性、支出管理規范性等方面也存在諸多不合理現象。為此，本文對企業所得稅稅務籌劃面臨的問題及對策進行分析，旨在助力企業實現可持續發展。

一、企業所得稅稅務籌劃的主要內容

（一）收入籌劃

收入籌劃是企業所得稅稅務籌劃的關鍵環節，企業需科學安排收入確認時間，并根據稅法相關規定，結合經營實際需求，選擇適宜的納稅時間點確認收入，實現遞延納稅或均衡稅負的效果。企業還應準確劃分收入性質，針對股息、利息等不同性質的收入，合理運用稅法規定的優惠政策進行合規籌劃，有效降低稅負。企業還應對收入來源進行統籌規劃，借助跨區域的業務布局，科學運用區域性的稅收優惠，有效控制稅負的整體水平。企業需保障相關措施能夠在合法合規的前提下實施，實現節稅目標的同時，為發展賦能。

（二）成本費用籌劃

成本費用籌劃是企業所得稅稅務籌劃的主要內容，通過有效的成本費用核算，企業能在降低稅負的同時，持續提升財務管理效率。企業應對成本費用項目進行科學規劃，保障不同的費用支出均能夠符合稅法規定的抵扣標準[1]。同時，企業還應對成本費用的確認時間予以科學規劃，在滿足稅法要求的基礎上，對費用分攤方式進行優化，盡可能減輕稅收負擔。企業還應持續優化固定資產折舊、無形資產攤銷等費用的管理水平，科學選擇折舊攤銷方式，以更好地減輕稅收負擔。

二、企業所得稅稅務籌劃面臨的主要問題

（一）納稅人認定模糊

部分企業缺乏對稅法規定的深入理解，未能準確區分居民企業與非居民企業的差異，致使稅收政策執行過程中頻繁出現偏差，引發不必要的稅務糾紛。同時，部分企業在跨境經營活動中，無法明確區分境內外不同的收入來源，無法精準判定納稅義務及征管權限，致使重復納稅等風險不斷增加。加之企業設計組織架構的過程中，未能充分考量不同主體的獨立性，導致納稅主體界定模糊，嚴重影響了稅務籌劃方案實施的實效性。

（二）企業組織形式選擇不合理

不同的企業類型所得稅的征收方式、稅率有所區別。若組織形式選擇不當，便會導致后續稅負較高，甚至錯失稅收優惠。部分企業在設立的過程中，并沒有結合長期發展的實際需求進行合理規劃，致使后期出現頻繁調整，成本隨之大幅增加[2]。此外，在組織形式變更過程中，如果沒有對不同架構下的稅負進行全面評估，便會因為忽略長期稅收成本而出現資源浪費問題。

（三）稅收額度分配不平衡

部分企業在跨地區經營的過程中，沒有對不同地區稅收政策的差異性予以充分考量，導致利潤分布不均衡。一是企業沒有深入研究不同地區的稅收優惠政策，導致利潤過度集中于高稅負地區，未能有效利用低稅率地區的政策優勢，致使整體稅負水平持續攀升。二是企業集團子公司或分支機構的收入、成本劃分缺少科學依據，利潤長期處于集中狀態或分散狀態，嚴重影響了稅務的合規性，還會引起稅務機關的高度關注。三是部分企業沒有嚴格遵循獨立交易原則定價，或未對不同業務版塊的資源與收入進行合理分配，導致部分業務需要負擔高額的稅負，整體效益受到顯著影響。

（四）稅收優惠政策利用不足

一些企業對稅收優惠政策的理解不夠深入，未能全面掌握適用條件，導致在實際申報中未能享受到應有的優惠政策，增加了稅收成本。部分企業在研發費用加計扣除、高新技術企業所得稅優惠等政策的運用中，因資料準備不充分或申報流程不規范，錯失了政策紅利。企業內部缺乏專業的稅務管理團隊，未能及時跟進最新的稅收優惠政策，造成政策利用效率低下。稅收優惠政策的宣傳和執行存在信息不對稱，企業獲取相關信息的難度較大，限制了政策的實際運用效果。這不僅增加了企業的稅負壓力，還使企業在市場競爭中失去了利用政策優勢發展的機會。

（五）支出管理不規范

一些企業在日常經營中未對支出項目進行嚴格審核，導致不符合稅法規定的支出被計入成本費用，無法在稅前扣除，增加了應納稅所得額。部分企業對發票管理不嚴，存在獲取虛假發票或未按規定取得合法合規發票的情況，在稅務稽查中極易招致扣除調整或稅務處罰。對職工福利、業務招待費等費用記錄缺乏規范管理，支出超出稅法扣除限額或未按要求歸類，使實際核算與稅法規定存在偏差。企業在固定資產折舊、無形資產攤銷及長期待攤費用分攤中，未嚴格按照稅法規定年限進行處理，造成稅前扣除失誤或遺漏，導致稅務風險。

三、企業所得稅稅務籌劃的改進及優化對策

（一）明確納稅人認定籌劃

明確納稅人認定籌劃是企業合理繳納所得稅的基礎。根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，不同的企業類型適用差異化的納稅規則，合理選擇納稅人身份，可以更好地優化稅務結構。對于企業類型，需結合經營特性、發展戰略進行選擇[3]。有限責任公司需根據利潤繳納企業所得稅，稅后利潤分配給股東時仍需繳納個人所得稅，這便會衍生出雙重征稅問題；而合伙企業、個人獨資企業等組織形式，則更加適用于穿透征稅原則，其由投資者繳納個人所得稅，以此避免重復征稅。因此，企業應結合長遠發展規劃，選擇最為適宜的組織形式。在跨地區經營層面，企業應對分支機構的法律形態予以審慎設計。分公司作為非獨立納稅人，其盈虧需并入總公司匯總納稅，便于集團內部盈虧互抵；子公司作為獨立納稅人，雖然不能與母公司合并計稅，但其可單獨享受注冊地的稅收優惠政策。這便要求企業結合不同地區的稅率差異、稅收優惠等政策因素，合理布局分支機構。在國際稅收籌劃層面，企業應充分利用稅收協定優惠。跨國企業需對不同國家的稅法及雙邊稅收協定進行深入研究，通過合理設置境外實體的組織形式、注冊地點等，優化稅負，充分享受稅收協定的優惠待遇[4]。

隨著企業經營規模、業務模式以及政策環境的變化，原有的稅務籌劃方案可能不再適用，這要求企業建立定期評估機制，及時調整稅務結構，并與稅務機關保持良好的溝通關系，保障籌劃方案的合規性與合法性。

（二）企業不同組織形式籌劃

企業在稅務籌劃過程中，組織形式的合理選擇將直接影響稅負水平。企業需結合發展階段、經營熱點、稅收政策予以充分考量，持續對組織形式進行合理優化。例如企業新設的分公司與子公司各具不同的稅務優勢。子公司作為獨立納稅主體，可享受注冊地的稅收優惠，但其盈虧不能與母公司合并；分公司則可以與總公司合并計稅，實現盈虧互抵。這便需要企業在初創期優先設立分公司，利用匯總納稅政策，實現稅負平衡，待經營穩定后，可將分公司改制為子公司，以獲取更多的區域性稅收優惠。此外，不同的企業類型，存在顯著的稅負差異。有限公司會面臨企業所得稅與股東個稅的雙重征稅，更加適合需要股權融資的成長型企業；合伙企業與個人獨資企業則更加適用于穿透征稅，僅繳納投資者的個稅，稅負相對較輕，適合專業服務機構、小微企業。企業在初創階段，若主要以個人或小團隊經營為主，便可以選擇稅負更優的非法人組織形式，而如果企業有融資擴張的計劃，則需接受有限公司的稅制安排。

（三）優化稅收額度籌劃

企業所得稅稅務籌劃的主要目標是通過合法合規的方式，優化稅基與適用稅率。

企業應制定精細化的財稅核算體系，對不同的收支項目進行合理的歸集、分類，并重點對福利費、業務招待費等限額扣除項目予以精準管控，保障支出規模始終控制在稅法允許的扣除范圍內。收入波動較為顯著的企業，可以通過收入確認時點的合理安排與費用計提政策的優化，保障跨年度稅負的均衡性，避免出現稅負峰谷效應。

企業應結合自身資質，爭取到最低稅率。其中，小微企業可適用20%優惠稅率，高新技術企業享受15%低稅率，西部鼓勵類產業企業，還可疊加優惠。研發投入相對較大的企業，需持續規范研發費用歸集，使175%加計扣除政策可以得到充分利用，同時動態追蹤政策變化，及時完成資質認定及優惠備案，從而充分運用政策紅利。此外，不同類型的企業還應根據自身業務的獨特性，選擇最為適宜的稅務處理方式。比如：制造企業應籌劃固定資產加速折舊；貿易企業可優化庫存管理方式；服務型企業則要合理安排服務收入確認節點。此外，跨區域經營企業還應結合地方稅收優惠差異，不斷對業務布局、利潤分配等環節進行合理優化。

（四）強化稅收優惠籌劃

稅收優惠政策的精準運用是企業降低稅負的關鍵舉措，需結合行業特性以及企業當前發展階段，實施系統化籌劃。

高新技術企業應重點把握資質認定與研發加計扣除雙重優惠，持續規范研發項目管理，同步享受15%優惠稅率與175%研發費用加計扣除。農林牧漁企業則應主動申報免稅項目備案，力爭符合《中華人民共和國企業所得稅法》規定的免征條件。特殊行業企業應對即征即退、先征后退等專項優惠予以高度關注，并擬定政策跟蹤落實機制。小微企業應對經營規模指標進行動態監控，并借助業務分拆、組織架構調整等方式，爭取持續符合年度應納稅所得額300萬元以下的優惠標準。所有企業都應建立殘疾人用工臺賬，在滿足1.5%安置比例基礎上，最高可享受每人每年6萬元的加計扣除，并建立政策申報日歷，更好地享受“六稅兩費”減征等階段性優惠。

企業新設機構應優先考慮自貿區、西部大開發地區等政策高地，通過“主體注冊+業務分流”模式獲取區域優惠?？鐓^域經營企業，應搭建稅收優惠對比模型，對不同地區的“三免三減半”、核定征收等政策進行綜合評估，同時對重點扶持區域采取“輕資產運營+利潤留存”的有效策略，持續放大政策效應。

（五）加強支出籌劃

企業需結合稅法的相關規定，對不同類型的成本與費用支出進行合理規劃，保障其符合稅前扣除的要求，從而有效降低稅收成本。

企業應制定完善的成本歸集分配機制，對直接材料、人工成本等采取合理的分攤方法。對于固定資產折舊，可靈活運用加速折舊政策，對單價不超過500萬元的設備器具，允許一次性扣除。針對研發費用、環保投入等專項支出，應單獨建賬核算，保障其能夠充分享受100%～175%的加計扣除優惠。企業應嚴格區分資本性支出與收益性支出，避免出現稅前扣除受限等風險。

企業應對三項限額費用予以重點監控。業務招待費應按發生額60%扣除且不超過當年銷售收入的5‰；廣告宣傳費不超過當年銷售收入的15%（化妝品等特殊行業30%）；福利費不超過工資總額的14%。同時，企業可制定費用預警機制，通過費用預提、跨期分攤等方式，不斷優化列支結構。

企業還需全面落實“業財融合”的預算管理工作，通過調節費用支付節奏實現稅負均衡：年終獎金可采取計提方式跨期分攤；大額維修費用可分階段實施；長期待攤費用可合理延長攤銷年限。對于跨年度項目，需結合進度，確認成本歸屬期間，并將重要的資產購置安排在稅收優惠期或虧損彌補階段。

四、結語

所得稅稅務籌劃工作，是企業財務管理、稅務管理的重要環節，其能夠有效降低稅負、優化資源配置，為企業發展提供更多保障。在實際籌劃過程中，企業應秉持合法合規的節稅原則，結合稅法規定，制定科學的籌劃方案，同時不斷提高財務管理水平、稅收政策的運用能力。企業通過明確納稅人身份、優化組織形式、合理分配稅收額度等措施，可實現稅負優化，同時有效提升了市場競爭力。

參考文獻

[1] 張興. 企業所得稅稅務籌劃策略探討[J]. 中國總會計師，2023（5）：64-66.

[2] 王世紅. 企業所得稅稅務籌劃研究[J]. 商業觀察，2021（24）：32-34.

[3] 任甦蕊. 國有企業所得稅稅務籌劃的財務應用[J]. 辦公室業務，2023（23）：116-118.

[4] 何春芳. 企業所得稅稅務籌劃優化思考[J]. 品牌研究，2022（21）：225-228.

[作者單位：琿春礦業（集團）有限責任公司]