基于風險管理的會計師事務所內部控制探究

近些年，會計師事務所的業務越來越復雜，這給其帶來了更多挑戰，特別是風險隱患不斷增加，風險發生概率有所上升。要想在新形勢下實現可持續發展，會計師事務所必須加強內部控制，從源頭上規避風險。本文基于風險管理研究會計師事務所內部控制，在概述風險管理和內部控制的基礎上，結合現實情況剖析會計師事務所內部控制中存在的問題，并提出內部控制策略，以供參考。

在我國經濟高質量發展的背景下，會計師事務所迎來了新的機遇，但同時也要應對各種各樣的挑戰。若會計師事務所仍秉承傳統的工作思想和方法，未及時糾正工作中的問題，就可能導致風險發生概率升高，制約自身長遠發展。內部控制是一種有效的內部管理模式，有利于企業控制風險、增加經濟效益、實現長遠發展，因此會計師事務所需采取可行的內部控制策略，從根本上防范風險。

一、風險管理與內部控制概述

（一）風險管理概述

在企業日常經營管理中，各種各樣的因素導致其無法實現預期目標，這一現象叫作風險。風險通常是客觀存在的。風險管理是指企業采取合理的方法規避風險或應對風險，以盡可能降低風險發生概率并減少風險帶來的損失，保障自身正常運行。

（二）內部控制概述

內部控制是指企業根據自身實際情況運用有效的內部管理方式，整合各類資源，以增加經濟效益、提升競爭能力并控制成本。

（三）風險管理和內部控制的關系

風險管理和內部控制具有極其緊密的聯系，風險管理是內部控制中的重要一環，加強風險管理有利于企業實現內部控制目標，加強內部控制也有利于企業管理風險。

二、會計師事務所內部控制存在的問題

（一）內部控制環境不夠完善

首先，崗位職責劃分不清晰。就目前情況來看，大部分會計師事務所治理結構是合伙人模式，組織結構相對來說固定不變，合伙人協議缺失現象頻發，導致會計師事務所無法有效應對各項重大事故，也增加了責任認定的難度。此外，會計師事務所職能部門較多，比如財務部門、人事管理部門、辦公室等，各部門工作人員職責交叉重疊，嚴重影響了工作效率和質量。

其次，機構設置比較陳舊。由于職責劃分不夠清晰，出現問題時部門之間相互推諉扯皮，導致問責機制發揮的作用有限。許多會計師事務所沒有成立專門的內部控制部門，內部控制的實施缺少專門的機構及人力資源支持，因此無法保證實際工作質量。

最后，人力資源管理不夠先進。部分會計師事務所人力資源管理方式落后，未緊隨時代的發展步伐及時完善人力資源管理機制，且存在人才流失率高的問題，再加上人員培訓教育不到位，致使內部控制難以有效推進。

（二）風險評估效果有待提升

首先，風險識別不到位。大多數會計師事務所采用的是有限責任制，該制度不足以幫助會計師事務所有效應對風險。同時，許多管理人員風險防控意識比較薄弱，在日常經營管理過程中過于強調拓展客戶資源以及增加經濟效益，忽略了風險管理，進而導致風險識別不精準，影響了風險管理質量。

其次，風險評估體系有待優化。大多數會計師事務所在風險發生之后才想辦法應對，不注重對風險的事前識別及事中分析，風險評估尚未形成良性閉環。此外，在出現突發事故時，許多會計師事務所難以高效應對，進而造成其利益受損。

最后，風險應對機制不健全。在風險識別和評估后，會計師事務所應采取科學可行的應對策略。但就現實情況來看，許多會計師事務所缺少對應對策略的優先級排序，忽略了風險管理資源的科學配置，進而導致應對風險處于被動狀態，極易造成風險不斷蔓延，進一步加大損失。

（三）內部控制活動管理不夠嚴格

首先，片面追求業務規模大。為了增加經濟效益并在市場上快速發展，越來越多的會計師事務所過分強調業務量的增長，卻沒有考慮如何科學配置資源，包括人力、物力、財力等。而隨著業務量不斷增加，事務所的工作人員壓力加重，難以保證業務質量，進而影響事務所的長遠發展。

其次，審計過程控制程序有待優化。部分會計師事務所因業務量大，在審計時簡化了審計流程。這就可能造成對審計流程判斷有誤，剔除了其中許多關鍵環節，導致審計質量達不到預期，虛假陳述、漏報現象頻發，影響了會計師事務所的社會聲譽。

（四）信息溝通效率低下

首先，信息溝通機制有待健全。部分會計師事務所缺少系統性的信息溝通渠道，各部門處于相互獨立、各自為政的狀態，導致審計團隊難以了解客戶的真實情況，進而無法識別潛在的風險隱患，由此做出的審計計劃不夠科學，影響了審計結果的精準性。

其次，信息收集傳遞管理制度不完善。大多數會計師事務所信息收集傳遞流程不明確，工作人員在實踐中隨意收集信息，造成大量關鍵信息泄露、審計工作缺少正確的數據支撐，難以保證審計結果的真實有效。

（五）監督評價機制有待完善

首先，監督評價不準確。多數會計師事務所非常重視內部控制制度，卻忽略了對實際情況的監督以及評價，造成監督評價結果比較片面，無法科學指導內部控制。

其次，前期審計缺失。會計師事務所以事后評價為主，缺少項目啟動前的審計，也沒有實施項目執行過程中的監督管理。如果項目出現問題，會計師事務所無法在第一時間糾正，給后期工作埋下了風險隱患。

最后，內控監督評價不力。部分會計師事務所內控監督流于形式，缺少深度評價，即使發現內部控制中的短板，也未能及時改正，制約了內部控制的高效落實。

三、風險管理視角下會計師事務所的內部控制策略

（一）優化內部控制環境

1.建立專門的內部控制職能部門

內部控制職能部門應由會計師事務所各業務部門的高素質人員組成，在業務開展期間，該部門應全面收集客戶的具體資料，同時密切關注行業發展。同時，主任會計師和合伙人應相互合作，樹立戰略理念，通過專項會議及業務培訓等渠道，層層傳遞事務所的戰略規劃。項目負責人需按照內部規定，收集戰略落實情況并進行評估，進而出具可靠的評估報告，反饋至上級部門。此外，會計師事務所可增設質量控制委員會和業務發展委員會，前者重點把控工作質量，后者則要關注事務所業務發展戰略，通過協同運作，提高內控效益。

2.完善人力資源管理制度

人力資源是非常關鍵的要素，若人力資源管理效果不理想，內部控制質量也會大打折扣。因此，完善人力資源管理制度十分關鍵。首先，會計師事務所應以內部控制管理要求為參照標準，建立健全人力資源管理制度。同時，成立獨立的人力資源管理部門，由該部門按制度定期開展人員培訓教育活動，促使所有員工正確理解內部控制及其重要性，并深入認識內部控制和風險管理的關系，從而為后期開展實踐工作提供指導。

其次，優化績效評估和激勵制度。會計師事務所應將內部控制相關指標納入績效評價體系中，定期評估工作人員的內部控制管理成效，及時獎勵貢獻突出的人員，懲罰工作考核不合格的人員，從而在內部營造良好的內部控制氛圍，引導全員嚴肅對待內部控制，進而提高內部控制質量。

（二）加強風險評估機制建設

1.正確認識風險

會計師事務所應將定期內部審計和現場檢查相結合，并開展員工訪談工作，以深入了解業務流程和操作環節風險信息。同時會計師事務所也可以參考同行業的風險識別經驗，深入探究行業風險事件的發生情況，從而有效識別潛在的風險因素。此外，要緊跟時代的發展步伐，科學使用信息化技術建立風險識別系統，應用該系統分析處理歷史數據，精準識別其中的異?，F象。

2.加強風險評估

在風險識別結束之后，會計師事務所應將定性分析和定量分析相結合，全方位開展風險評估工作。首先，建立完善的風險評估指標體系，并對各指標展開分析，以研究風險發生概率。同時將風險劃分為不同等級，優先處理等級較高的風險。

其次，定期更新并復審風險評估結果，尤其是外部環境變化或是國家政策調整時，應及時優化評估標準。此外，還需建立一支專業的風險評估隊伍，有效收集隊伍成員的意見，從而健全評估體系。

3.建立風險應對機制

目前常見的風險應對策略包括風險規避、風險緩解、風險接受、風險轉移等，不同策略對應的情況各有差異。如果風險的影響比較大，會計師事務所必須設置更嚴格的評估程序，并盡可能增加評估次數，以避免不必要的損失。同時，跨部門合作不容忽視。會計師事務所必須建立跨部門合作機制，由工作人員協同監督并反饋風險評估情況，幫助管理層制定更有效的風險應對方法。

4.強化內部控制管理

首先，保證業務承接的規范性。會計師事務所需建立一套標準化的業務承接流程，前期需要調查客戶的情況，分析其財務狀況，研究業務的合法性。同時建立業務承接委員會，由該委員會評價潛在的風險隱患，并綜合考慮項目的效益，分析單位的風險承受能力。

其次，依據客戶行業特征、規模、歷史以及發展情況等，審查并監督風險高的客戶，確保各業務環節的審核及批準流程依規，杜絕盲目承接風險項目的行為。

最后，保證審計的實操性。會計師事務所應以風險為導向開展審計任務，科學評估業務中的風險。同時劃分重點審計風險領域，對其加大投入力度，在合理控制審計成本的基礎上保證審計質量。此外，以自身實力和特長為前提統籌內外資源，盡最大力量提高審計質量。

（三）提高信息溝通效率

1.建立系統性的信息溝通機制

首先，會計師事務所應利用信息化技術，如大數據、人工智能、物聯網等，搭建內部控制溝通交流平臺。借此收集內部控制相關資料和數據，并引導各部門工作人員基于該平臺展開交流和互動。這不僅能夠確保重要信息和資源共享的時效性，還能促進各部門人員在出現問題時能夠相互協作、共同解決。

其次，定期召開跨部門會議，確保所有關鍵信息層層傳遞到位。同時，通過溝通交流梳理某階段的工作成效，并從中總結經驗教訓，為后期工作提供指導。此外，這種方式也能增強團隊的凝聚力。

2.制定信息收集傳遞管理機制

首先，會計師事務所要從內外部收集數據信息，不能只考慮財務數據信息，也要關注非財務數據信息，并使用信息技術加以分析，提取數據背后的價值，從而為后期決策提供可靠依據。

其次，持續優化信息收集途徑。信息收集不能局限于某種方法，需綜合使用多種渠道，例如與第三方中介機構合作，以確保信息收集的全面性。

3.加強信息安全管理

會計師事務所要加強信息安全管理，尤其是在應用信息化系統的過程中。利用信息技術收集并分析數據信息，能夠有效提高工作效率并減輕工作人員的壓力，還能解決數據頻繁出錯的問題。但信息技術是一把“雙刃劍”，為工作帶來便利的同時也產生了許多風險，例如信息泄露。對于會計師事務所來說，信息關乎客戶隱私或涉及內部重大機密，一旦泄露，后果不堪設想。因此，會計師事務所在利用信息技術的過程中要注重對信息化管理系統的安全維護，通過引進加密技術、人臉識別技術、入侵檢測技術等，保障系統安全穩定運行，以防止敏感信息泄露。

（四）健全監督評價機制

首先，在承接新業務時，會計師事務所必須調查客戶情況，全面收集客戶資料，包括聲譽、合規性、財務情況等。同時，建立承接業務委員會，由該委員會討論是否接受客戶，并做出科學可行的決策。

其次，審計負責人和項目責任人應相互協同，全面監督審計過程，并不斷反思各自的工作情況，以補齊短板，提升工作勝任力。

最后，審計結束后會計師事務所要匯總審計結果，編制有專業審計報告，在報告中針對內部控制提出建議及整改措施。