關于強化煙草企業全面預算管理的幾點思考

摘" 要：煙草企業是我國經濟社會發展的中堅力量，在新發展階段下，煙草企業既需要順應國家重大決策部署，又需要加強自身內部管理，通過自身高質量發展優化經濟結構，深化我國經濟體制改革。全面預算管理作為現代企業內部控制管理工具，能促進煙草企業內部管理的規范化與高效化，助力煙草企業做大做強。文章簡要論述強化煙草企業全面預算管理的重要性。分析當前煙草企業全面預算管理面臨的現實困境，重點從突出戰略導向，創新預算定額管理，加強預算分析與預算控制，細化預算考核指標并規范預算考核標準四大方面闡述強化煙草企業全面預算管理的有效對策。

關鍵詞：煙草企業；全面預算管理；精細化管理；定額管理

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.02.148

2024年全國煙草工作會議在北京召開，會議確定了煙草行業實施“大品牌、大市場、大企業”戰略，明確穩預期、穩增長、穩貢獻的基本目標，致力于構建現代化煙草產業體系新格局，倡導煙草企業實施管理提升行動，積極運用現代管理理念和方法提升管理效率。在市場趨于飽和、新時期發展環境下，加強內部控制，完善管理制度，優化管理機制對提升煙草企業的競爭實力具有重要意義。實行全面預算管理是煙草企業步入現代化的必然選擇，也是煙草企業應對復雜市場條件和經濟環境的必由之路。當前煙草企業對全面預算管理的重視程度明顯提升，但也面臨著預算編制不精細、預算控制力度不足等現實困境，如何加強全面預算管理并助力煙草企業高質量發展已經成為一項重要的研究課題。

1 強化煙草企業全面預算管理的重要性

伴隨著煙草企業改革的持續深入，煙草企業不斷發展完善，逐步走向高質量發展的新階段和新道路。新的市場條件、宏觀經濟環境和行業政策對煙草企業的內部管理提出了新的要求，需要進一步優化煙草生產力布局，建設一流企業，全力維護煙草市場的穩定秩序，全面提升煙草企業管理水平。全面預算管理是一項企業內部控制管理工具，以企業發展戰略目標為導向，緊密契合企業實際的經營情況、財務狀況，通過建立全員參與、全面覆蓋的預算管理和控制體系提升企業管理效率，對煙草企業的高質量發展具有重要價值。

首先，煙草企業全面預算管理以企業戰略目標為導向?，F階段煙草企業的首要任務在于穩預期、穩增長、穩貢獻，深化重點領域改革，大力發展新質生產力，以科技創新賦能煙草產業體系新格局建設。通過全面預算管理可以將煙草企業有限的資源投入到重點領域中，合理安排好煙草企業的資金流、實物流、業務流，提高對煙草企業資源的利用率，在最大程度上消除煙草企業內部的浪費行為，有助于實現煙草企業資源的最優配置，提升煙草企業的整體價值。

其次，全面預算管理是一種上下結合的管理模式，從企業戰略規劃出發，各基層單位根據預算總目標編制本單位預算方案，分部門以此為依據并結合本部門的業務需要編制預算草案，經上級審核批準后下達預算任務。經過自上而下、自下而上的多次反復，讓煙草企業全體職工參與到全面預算管理中，就預算目標的達成進行溝通、協作，明確自身所肩負的全面預算管理職責，有助于增強煙草企業全體職工的責任意識、成本意識、控制意識，保證職工的個人發展方向與企業宏觀的發展愿景相一致，進而強化煙草企業內部凝聚力，增進各個部門之間的溝通，確保煙草企業各項經濟活動、業務活動有序、高效地進行，進而從整體上提高煙草企業的管理效率。

最后，全國煙草工作會議著重強調要統籌防范市場供需失衡、運行大起大落和宏觀政策調整變化應對不力三大風險隱患，牢牢守住不發生重大風險的底線。煙草企業所處行業環境愈發復雜，面臨著諸多不確定性的風險因素。通過全面預算管理，在預算執行分析與預算控制階段追蹤各個基層單位、各個分部門的預算執行情況，從資金使用效益、費用支出情況等多個方面識別煙草企業可能出現的經營風險事件，深層次挖掘風險事件成因并采取相應的防范措施，有助于防控經營風險，促進煙草企業穩定、健康發展[1]。

2 當前煙草企業全面預算管理面臨的困境

2.1 預算目標脫離企業發展戰略

自煙草企業實行預算管理以來，企業管理層以及相關管理人員通過加強學習、主動創新以優化預算管理方法，在一定程度上提高了煙草企業預算管理水平。但隨著現代企業制度的建設及市場環境的變化，傳統的預算與戰略相分離的預算管理模式已經難以適應煙草企業在新階段、新形勢下的高質量發展需要，并呈現出明顯的局限性，具體表現為預算目標脫離煙草企業發展戰略，在確立預算目標時通常以稅利指標為依據，未能結合上一年度的財務狀況，如業務運營情況、經營效益、社會效益等合理測算本年度預算。同時所確立的預算目標缺乏長遠考慮，側重于財務預測和成本控制，沒有充分考慮影響煙草企業戰略目標達成的產品服務、運營流程、員工培訓等因素，這種注重財務預算管理而忽視非財務預算管理的理念和方式使煙草企業基于預算進行的經營活動與企業的戰略規劃脫節，甚至會出現偏離企業戰略目標的情況，不利于煙草企業的長遠發展[2]。

2.2 預算編制工作基礎較為薄弱

目前部分煙草企業在實行全面預算管理時面臨著預算編制工作基礎較為薄弱的困境。煙草企業層級結構復雜，各基層單位分散，全面預算管理所涉及到眾多部門，預算編制工作量較大，為了簡化預算編制流程，便于上下級理解預算目標并執行，一部分預算編制人員會根據歷史數據和自身的主觀判斷并采用簡單的增量預算法等編制預算，這種預算編制方法的局限性較大，未能考慮煙草企業各個部門的業務需求、市場供需關系，在預算定額指標的制定上不夠精準，測算方法不夠嚴謹，使個別部門雖然獲得了足夠的預算，但在實際的費用支出、資源利用中為了保證下一年度的預算標準會出現浪費行為。再加上預算需求部門、預算編制部門、預算審核部門之間存在信息壁壘，缺乏溝通、協作意識，使預算編制不夠規范、標準和科學，難以充分發揮全面預算管理的控制、引導作用。

2.3 預算執行分析與控制過于粗放

全面預算管理以企業的經營數據為基礎，通過分析各項財務數據、非財務數據追蹤監測預算執行情況，及時發現預算偏差，深層次分析超預算情況發生的根本原因，并通過加強管理、優化業務運營流程等方式將預算控制在定額范圍內，促進煙草企業資源的均衡、合理配置。目前一部分煙草企業在實行全面預算管理時側重于事后控制和重點費用控制，在經營活動發生后通過對比實際的成本效益和預算指標來分析差異，對預算執行過程中存在的問題、風險等的重視程度不足，使預算控制滯后，不能發揮全面預算管理的約束作用。同時，部分職工對全面預算管理的認識程度不足，被動式地完成上級下達的預算任務，不能主動思考在日常管理活動、業務運營中如何控制費用支出，對全面預算管理相關工作的配合度較低，不利于形成全員參與的全面預算管理體系。此外，預算分析深度不足，往往依靠預算管理人員的主觀判斷，未能運用先進的統計分析技術和方法比對預算差異，難以找準煙草企業在經營發展中存在的不足之處，并且預算分析周期較長，所出具的分析報告中的整改建議缺乏針對性和指導性，導致預算控制力度不足，制約煙草企業全面預算管理水平的提升[3]。

2.4 預算考核與績效管理聯系性不足

煙草企業實行全面預算管理的關鍵在于將企業戰略目標細化到個人，為績效考核提供量化標準，通過對預算管理和績效管理的同步部署、同步執行以發揮全面預算管理的控制、激勵作用，在煙草企業內部形成良好的預算管理文化氛圍。當前一部分煙草企業在實行全面預算管理時存在預算考核與績效管理聯系性不足的問題。一方面，預算考核側重于考查成本控制情況、預算執行結果，而績效管理側重于考查煙草企業的經營情況、利潤水平、員工個人的工作任務完成情況及其對企業的貢獻率等，兩者在目標、內容、參考依據、實施流程等各個方面都存在明顯的差異性，在實際執行過程中預算考核和績效管理職能逐漸分離，導致預算考核流于形式；另一方面，預算考核是績效管理的重要組成部分，需要緊密圍繞預算目標細化相應的考核指標，將預算執行情況、預算差異、預算調整等納入到績效管理中。但在實際的績效管理活動中，一些企業針對預算考核的指標體系過于粗放，預算相關指標在績效考核指標體系中的權重偏低，嚴格執行預算的部門以及相關人員未能獲得應有的績效獎勵，存在超預算行為的部門和相關人員也沒有實行嚴格的懲罰，弱化了全面預算管理對超預算行為的控制、約束作用，降低了煙草企業職工對全面預算管理的重視程度。

3 強化煙草企業全面預算管理的有效對策

3.1 以戰略為導向確立全面預算目標

強化煙草企業全面預算管理的先決條件在于樹立戰略思維，立足煙草企業的長遠、可持續發展，以企業戰略規劃為引領確定科學、合理并且符合實際情況的預算目標。對此，建議煙草企業管理層提高對全面預算管理的重視，根據國家對煙草行業的重大政策部署，煙草行業動態發展趨勢，煙草企業自身的管理水平、財務狀況、業務運營情況以及同類企業的市場定位、競爭優勢等明確企業未來發展方向，綜合提升煙草企業的經濟效益和社會效益，規劃好煙草企業發展愿景。在此基礎上將煙草企業的戰略規劃具體為戰略目標，將長期戰略規劃轉化為3到5年分階段發展規劃，以平衡計分卡理論為指導進一步將戰略目標分解為財務、客戶、內部流程、學習與成長四大維度，量化各個維度的戰略目標。細化并量化戰略目標后，由煙草企業預算管理委員會根據戰略目標制定企業總體預算目標，要兼顧財務維度和非財務維度預算目標，財務維度預算目標主要為提升企業利潤總額和預算執行力，增強企業運營能力，促進企業價值增值并提升國有資產保值增值率。非財務維度預算目標主要為全面提高企業產品服務水平，提升客戶滿意度、卷煙銷量，加強品牌建設，提高職工綜合素質和思想水平，推進企業文化建設等。在以戰略為導向確立預算目標后要明確各項目標落實的責任部門，將預算目標細化到個人，以此形成橫向到邊、縱向到底的全面預算管理責任鏈條[4]。

3.2 結合實際需要創新預算定額管理

為了解決煙草企業在全面預算管理中面臨的預算編制基礎工作薄弱問題，建議煙草企業預算編制人員從煙草企業的產品特殊性、煙草企業經營發展實際情況及煙草行業市場供需關系等方面出發，結合具體情況選擇適宜的預算編制方法。針對在預算期內波動幅度較小、受市場條件影響較小的管理費用、日常支出費用等預算可以采用固定預算編制方法。針對專項成本類預算，為了達到降本增效的經營目標可以采用零基預算編制方法，即列出各項業務活動可能發生的支出，分析評價業務活動的未來帶來的經濟效益、社會效益，根據業務活動的重要程度、對企業價值增值的貢獻率等分配預算。除此之外，煙草企業實行全面預算管理需要將各項經濟業務納入預算管理中，為了便于后續的預算控制，建議煙草企業創新預算定額管理模式，積極實行雙標準定額管理模式，即對經濟業務實行控制性定額標準和執行性定額標準，其中控制性定額標準作為經濟業務預算編制依據，在經濟業務活動開展前發揮全面預算管理的前瞻性、預測性作用，在嚴格執行國家相關政策、行業相關規定的基礎上充分考慮煙草企業業務布局、行業競爭優勢、行業平均水平、同類競品情況、人員構成、生產力布局、存量資產等因素，科學制定成本類、薪酬類、費用類、資產購置建設類、物資與原材料采購類定額標準。執行性標準是預算執行過程中所需要遵守的規章制度，也是預算考核的重要依據，重在推進預算目標的落實。

3.3 借助信息化平臺加強預算分析與控制

加強煙草企業全面預算管理的關鍵在于搭建信息化管理平臺，實時化采集預算執行過程中產生的數據，通過預算偏差分析進行及時調整，保證預算執行的規范性與高效性。鑒于此，建議煙草企業打通業務與財務系統之間的數據鏈路，構建兼顧企業財務狀況、經營狀況的全面預算管理信息化平臺，支持預算管理人員從多個系統中采集全量數據。與此同時，預算管理人員要創新工作理念和工作方式，積極運用離散系數等數據分析工具增強預算分析的深刻性、全面性、客觀性。離散系數體現出各個觀測值偏離預期的程度及各項觀測值分布的差異性，在預算分析階段應用離散系數等數據分析工具可以將預算使用情況可視化、直觀化，從預算與實際支出、實際成本、實際經營效益之間的偏差維度評價預算執行效果，及時發現煙草企業經營業務中成本過高、費用支出不符合規定、資源利用率偏低等問題，通過中期調整保證預算目標的落實。除此之外，借助信息化平臺和信息化技術建立超預算預警機制，分析預算指標偏離程度，當偏離程度超出預警闕值時提示責任部門控制自身費用支出、業務活動，引起預算管理人員的重視，核實情況后評估預算風險，確定是否需要調整預算標準、優化預算執行計劃，從而保證各項經濟業務預算始終處于可控制、可監測的范圍內[5]。

3.4 細化預算考核指標并規范預算考核標準

針對部分煙草企業預算考核與績效管理聯系性較低的問題，建議從精細化管理理論出發，突出預算考核在績效管理中的重要性，細化預算考核指標并規范預算考核標準。一方面，對各個預算目標設置目標值，根據各項預算目標對煙草企業高質量發展、戰略目標實現的影響程度賦予權重，財務維度預算考核指標的權重可以適當提升，達到40%，其余三大維度的預算考核指標權重共占60%，用以考查全面預算目標是否嚴格落實。同時設計并實施預算執行情況考核指標體系，主要包括預算編制的合理性、預算審批程序的規范性、預算執行持續時間、預算執行階段各個責任部門與相關人員的態度、預算指標完成度、預算差異分析深度和分析報告質量等；另一方面實行季度考核+年度考核相結合的預算考核標準，通過定期考核及時發現全面預算管理的薄弱環節，在績效溝通與反饋階段了解各個責任部門在預算執行過程中遇到的問題，并就預算差異為各個責任部門提供指導建議，提高各個責任部門和相關人員的責任意識，持續提升全面預算管理水平。

4 結束語

強化煙草企業全面預算管理是優化企業資源配置，提升企業競爭實力，促進企業高質量發展的現實需要。目前煙草企業對全面預算管理的重視程度有所提升，但依然面臨著預算目標脫離企業戰略規劃，預算編制工作基礎薄弱，預算執行分析與控制過于粗放，預算考核與績效管理聯系性不足的現實困境。面對此種情況，煙草企業要提升全面預算管理的戰略定位，以戰略目標為引領確立預算目標，積極實行雙標準定額管理模式，主動運用信息技術加強預算分析和預算控制，并提高預算考核指標在績效考核指標中的權重，以此形成全面預算管理閉環，助力煙草企業高質量發展。

參考文獻

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[2]王曉東.全面預算管理與煙草工業企業財務管理[J].財富時代，2024（02）：78-80.

[3]王婧.關于煙草企業全面預算管理信息化建設的探究[J].上海企業，2024（01）：95-97.

[4]葉倩.加強全面預算管理，助力煙草企業高質量發展[J].商業2.0，2023（25）：22-24.

[5]李小環.關于煙草企業全面預算管理問題的思考[J].質量與市場，2023（06）：85-87.

作者簡介：張伯強（1981-），男，漢族，吉林四平人，碩士研究生，中級會計師，研究方向：預算管理、成本管理。