風險管理視角下會計師事務所內部控制研究

摘" 要：隨著社會經濟的不斷發展，會計師行業的執業標準也在逐漸提高，會計師事務所若想在競爭激烈的經濟環境中占據一席之地，就需要加強內部控制，加大對業務、財務的管理力度。在具體的內控工作過程中，應該立足于風險管理角度，深入了解會計師事務所財務、業務等環節中存在的問題，分析經營發展中存在風險隱患，明確引發風險問題的具體因素，有針對性地制定出完善的內控方案，以此對會計師事務所的業務、財務進行有效管控，降低風險發生概床，進而提高內部控制的效率及效果。

關鍵詞：風險管理；會計師事務所；內部控制

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.17.025

隨著時間的推移，我國市場經濟體制逐漸完善，各行業領域在發展過程中會面臨較大的挑戰，同時也會迎來較大的發展機遇。會計師事務所作為社會經濟中的專業服務機構，其自身若想保持良好的發展狀態，就需要加強對內部財務、人員、資產、經濟活動等多個方面的監督與管理，促使事務所的各項經營工作能有序進行，以此保障其經濟效益。開展高質高效的內控工作，有助于減少事務所經營中的各種問題，更需基于風險管理，制定出完善的內控制度，通過該制度對會計師事務所經營風險管控工作進行科學指導，降低風險產生的概率，為會計師事務所以后的經營發展奠定良好的基礎。

1 會計師事務所及其內控的概述

1.1 會計師事務所特點

會計師事務所是一種類似企業的、具備獨立的經營及法人資格的營利性質的經濟組織，隸屬于服務行業范疇，并且在日常的經營過程中，會受到市場經濟環境變化及相關體制的影響，主要收入來源于服務對象。不過，對會計師事務所而言，其本身并不僅僅是營利企業，還需要承擔一定的社會責任，要始終將社會公眾的切身利益放在首要位置，使用公正、公開的方式，對相關審計內容進行真實的披露，以此為被服務的企業及有關人員提供客觀、可靠的數據信息[1]。

1.2 內部控制特點

對會計師事務所而言，其自身雖然也具備企業的部分特性，但是從本質來看，也存在著顯著差差異。該單位在日常經營過程中，不需要過多的資本投入及流動資金，主要工作內容為向特定組織及人群提供智力服務，以此收取一定數額的報酬。會計師事務所若想保持良好的發展狀態，就應該高度重視人力資源、品牌效應，這也是該組織單位經營中的一大亮點，屬于會計師事務所的內控管理。由此可見，其內控管理與企業的內控之間存在較大的區別，而且該組織單位對人力資源的職業道德素養有著較高的要求。

1.3 內控工作內容

會計師事務所的內控工作內容涉及三個方面：其一，針對會計師的管理。監管會計師的專業能力、職業素養，確認其任職資格，以免影響到業務質量。其二，審計管理。合理安排審計工作的時間、流程等，對審計信息的披露時間進行嚴格管控。其三，通過高質高效的管理，確認會計師自身的工作行為是否具備合理性、合規性、合法性，確保其符合會計師應該遵循的基本工作原則。

2 會計師事務所內部控制與風險管理之間的關系分析

2.1 聯系

會計師事務所開展內部控制工作的主要目的，是為了強化自身的風險管理，對事務所運營過程中潛在的風險問題進行有效防控，促使整個會計師事務所能保持正常的運營狀態，同時也能對自身的品牌形象進行有效維護。就實際來看，內部控制、風險管理二者之間具有相輔相成的關系，若是開展有效的內控管理工作，能及時發現并解決事務所運營中的風險，從而降低風險對事務所運營的負面影響。而落實風險管理工作，也能在第一時間找到內控管理中存在的弊端，結合實際情況對其進行有效整改，促使內控管理體系更加完善，為整個會計師事務所的發展提供保障[2]。

2.2 區別

會計師事務所開展的內控管理與風險管理盡管在目的上相同，都是為了會計師事務所更好地發展，不過，在其他方面也存在一定的區別。具體來看，風險管理工作主要是針對事務所內部各項業務落實過程中可能會產生的風險，進行科學評估及全面分析，并根據實際分析結果，制定出有效的解決方案。在這一過程中，需要對外界環境進行評估分析，因此，要采用動靜態相互結合的管控方式。對內控管理而言，其貫穿于事務所的各項業務中，并且會對業務落實的全過程進行動態化監督，一旦發現問題，就會及時采取合適的應對措施，確保整個業務能有序開展。

3 風險管理視角下的會計師事務所內控問題分析

3.1 審計程序缺乏嚴謹性

在眾多會計師事務所運營過程中，審計業務占據著重要位置，而規范科學的審計程序是保證審計結果客觀、可靠的基礎，若是審計程序存在一定的缺陷，且不夠嚴謹，則很難對審計過程中存在的各類風險進行有效防控。部分會計師事務所在開展審計工作時，存在一些問題，比如，在規定好的時間范圍內，并沒有針對呈現出來的全部疑點予以核實；針對舞弊行為缺乏全面、規范的評估流程；前后任審計機構及相關人員缺乏及時有效的溝通等，這些問題若是沒有解決，就無法展現出充分的審計證據，導致審計報告出現問題，同時也會提高審計風險，甚至會有較大可能受到證監會的處罰[3]。

3.2 缺少良好的內控環境

會計師事務所若想立足于風險管理這一基礎上，開展高質高效的內控管理工作，還需要營造出良好的內控管理環境，促使事務所內部全體工作人員能積極配合內控管理工作。不過，就實際來看，一些會計師事務所在經營過程中，在業務拓展這一方面投入了大量的精力，但缺乏對內控環境建設的關注，這就導致內控環境建設力度不足，這就難以為事務所內控管理工作提供環境助力。之所以會出現這種情況，主要原因有以下幾點。其一，會計師事務所缺乏明確的發展戰略目標，自身的發展規劃能力薄弱，難以確定相應的內控目標，從而影響到內控體系的完善。其二，會計師事務所內部的管理層人員及全體員工在風險管理方面都缺乏相應的意識、有效的風險管理經驗，很難準確識別經營管理中的各種風險問題，導致無法健全內控體系，從而影響到內控環境的有效建設。其三，會計師事務所在文化建設方面存在不足，且沒有將風險管理、內控管理歸納到文化建設的工作范圍中，缺少宣傳，更無法提高事務所內部全體人員的風險意識。

3.3 風險管理落實不到位

部分會計師事務所整體的風險管理意識不足，很難對拓展業務、審計等相關工作中存在的風險予以精準識別，以至于事務所難以做好風險預警、防控工作，直接影響到會計師事務所的經濟效益。另外，部分會計師事務所對內控缺乏嚴格的監管，容易影響到內控活動的有效落實，同時也會降低風險管理效果。會計師事務所的內控工作會涉及風險識別及評估工作，若是風險管控工作得不到有效落實，就更無法提高內控水平，進而對會計師事務所的經營發展會產生較大的不利影響[4]。

3.4 內控制度不夠完善

會計師事務所若想開展規范有序的內控工作，就需要建立健全的內控制度，以此對實際內控工作進行科學指導，使內控工作的開展能有據可循。不過，就實際來看，部分會計師事務所的內控制度并不完善，在開展內控工作時還在使用以往的內控制度，與當下內控工作不匹配，難以保證最終的內控工作效果。即使部分會計師事務所對以往的內控制度進行了完善，但是與實際情況并不相符，難以實現對具體內控工作的有效規范與指導，導致內控工作的實際效用得不到充分發揮。另外，部分會計師事務所在內控制度建設方面存在復制的行為，在借鑒其他會計師事務所的內控管理模式時，大多是生搬硬套，盲目性比較高，與自身的經營管理需求不相匹配，甚至會致使內控工作呈現出混亂局面。此外，內控工作的開展需要事務所全體員工共同參與，而一些會計師事務所在開展內部控制工作時存在形式化，對內控制度缺乏有力的執行，最終難以滿足實際內控需求，同時也會降低內控工作質量。

4 風險管理視角下會計師事務所內控的有效措施

4.1 完善審計程序

會計師事務所在開展內部控制工作時，應該將審計工作落實到位，并對現有的審計程序進行科學完善，使整個審計流程更加嚴謹，要確保整個審計流程能覆蓋到審計立項、取證、報告等多個環節，確保最終的審計效果。在審計工作開展之前，會計師事務所需要先落實好立項調查工作，對被審計單位的具體特點進行全面了解，在這一基礎上，制定出詳細的審計方案，同時根據行業特點，安排合適的審計人員。在進行審計時，要在保證審計效果的基礎上，使用合適的審計方式，進行合理取證，將全部疑點予以掃除，借此降低審計中的風險。作為審計人員，應該在開展工作的過程中做好詳細的記錄，以便建檔保存，對相關審計記錄及報告需要進行多級審核，確保審計的客觀性、公正性、合法性，為后續相關工作提供參考，規避更多的風險。在具體的審計復核工作中，要采用交叉審核、多層級復核的方式，對相關事實依據、審計證據及評價等進行全面檢查，確認是否合規，以便能及時發現審計問題，并能在第一時間對其進行有效處理[5]。

4.2 加強內控環境建設

會計師事務所在經營中若想更好地規避各類風險問題，就應該基于風險管理這一視角，加大內部控制力度，營造出良好的內控環境，促使全體員工能積極主動地配合內部控制工作，有利于降低經營風險。基于此，會計師事務所內部的管理層人員應該加強專業學習，轉變傳統的經營理念，引進新型的經營管理思想理念，同時還要立足于長遠發展戰略，增強自身的戰略發展規劃能力，結合實際情況，制定出科學合理的經營管理目標，為內控管理工作提供可靠的指導，避免內控偏離方向。另外，會計師事務所還應該站在戰略發展目標的基礎上，確定合適的內控目標，并且還要構建完善的內控機構，設置相對應的內控崗位，結合內控工作內容，合理劃分相關職責與權限，使相關崗位的工作人員之間能相互監督、協作配合，進而提高內控工作效率。此外，會計師事務所還應該針對風險管理、內部控制開展有效的宣傳工作，采用多種宣傳形式，加強全體員工的認知，使其能對當下復雜的經濟環境產生一定的了解，認識到事務所在經營中可能出現的風險，借此樹立全體員工及管理層的風險管理意識，使其能掌握多種類型的風險問題，從而在日常工作中能準確識別具體的風險，這樣能及時做好風險防控工作。而且會計師事務所還應該通過培訓活動，增強員工的內控意識，使其能主動配合內部控制。

4.3 加大風險管控力度

會計師事務所在開展內控工作時，應該采用多種方式，強化所有員工的風險防控意識，使其能在開展業務活動的過程中，將相關風險管理工作落到實處，這也能在第一時間發現事務所經營中的潛在風險問題，按照相應的風險管理規章制度及相關要求，對風險進行準確識別與科學評估，以便更好地控制風險問題，使會計師事務所能保持正常的運營狀態。另外，事務所還應該組織全體員工開展專業的培訓教育活動，在這一活動過程中，要針對日常經營中的多種風險予以詳細講解，包括風險類型、風險特點、影響程度、防控方式等，促使參與培訓教育的員工能認識到風險管理的重要性，提高自身的風險意識，同時也能掌握更多關于風險管理知識理論及技能，進而在會計師事務所的風險管理中提供更大的助力，促使該工作能順利開展，實現對各項風險的有效防控[6]。

4.4 建立健全的內控管理制度

會計師事務所在開展內控工作時，應該對原本的內控管理機制進行科學完善，借此提高內控工作的規范性，實現對內控管理工作的有效指導，減少內控問題，同時也能更好地防控風險問題。在健全內控管理制度時，可以向其他成功的會計師事務所借鑒相關內控管理經驗，參考他們的內控管理制度，并且還要對自身的經營發展情況予以充分考慮，結合實際，對原本的內控管理制度進行科學改進，使其更加健全，且與當下內控管理相適應，進而提高內控管理效率及質量。在完善內控管理制度的過程中，會計師事務所應該設立專門的內控結構，增設相應的崗位，安排專業人員，細化內控工作內容，明確工作責任，實行問責機制，避免在后續工作中出現相互推卸責任的情況。另外，會計師事務所還應該建立監督機制，針對內部控制的落實情況進行全面監督，設立監督小組，定期檢查內控管理情況，若是發現問題，及時上報，以便做好風險控制工作。

4.5 加強信息溝通交流

會計師事務所應該對內控管理中的信息溝通環節加以重視，并且要搭建完善、可靠的溝通平臺，以便加強各部門之間的交流，為事務所與客戶之間的溝通提供載體，促使內控工作順利開展。基于此，會計師事務所應該引進先進的信息技術，建立信息管理系統，利用該系統對會計師事務所的各項業務、財務等多項數據信息進行全面收集、統計及分析，為事務所的決策提供可靠的參考依據，同時還能實現信息共享，提高信息傳遞效率。在建立信息管理系統時，還應該增設監督預警功能，針對會計師事務所內部的財務、業務情況，設置正常的參數，在借助信息管理系統對業務與財務的相關數據進行監控時，能通過對比正常參數，發現異常數據，這就能及時發現會計師事務所經營風險，并發出預警，提醒相關管理人員進行仔細檢查，做好風險防范工作[7]。

5 結束語

處在市場經濟環境中，會計師事務所若想更好地適應當下經濟發展的趨勢，就要做好管理工作，尤其要通過有效的內控管理，幫助會計師事務所規避相應的經營風險，避免影響到事務所的正常經營發展。作為會計師事務所，也要正確認識內部控制，對其重要作用予以全面了解，同時也要樹立較高的風險意識，通過內控管理實現對會計師事務所經營風險的有效防控，以此促進會計師事務所的長遠發展。

參考文獻

[1]顧迪.風險管理視角下的會計師事務所內部控制[J].經濟技術協作信息，2023（02）：0079-0081.

[2]邢萍.風險管理視角下的會計師事務所內部控制制度的建設[J].大眾投資指南，2019（21）：76.

[3]張靖.風險管理視角下會計事務所內部控制制度建設探討[J].財訊，2020（36）：26-27.

[4]王騰騰.基于風險管理視角下的會計師事務所內部控制[J].財訊，2022（09）：58-60.

[5]宗正琴.淺談風險管理視角下的會計師事務所內部控制制度建設[J].中國鄉鎮企業會計，2019（12）：2.

[6]張茜.風險管理視角下會計師事務所內部控制完善途徑研究[J].現代經濟信息，2018（02）：1.

[7]胡鳳鳴.全面風險管理視角下企業內部控制體系構建探究[J].財訊，2018（06）：1.

作者簡介：陳利陽（1971-），男，漢族，浙江臺州人，本科，中級會計師，注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師，研究方向：財務管理研究。