淺談風險管理視域下會計師事務所內部控制體系的完善

摘" 要：隨著社會經濟的高度發展，市場經濟體制不斷完善，社會對會計師事務所的需求持續增加，為事務所發展帶來全新機遇的同時，也帶來了各種新的風險，對事務所的運營管理水平提出了更高的要求。在這一背景下，會計師事務所應建立完善的內部控制體系，提高審計業務整體質量，防范各類風險問題，強化事務所市場競爭能力。因此，需要闡述風險管理與內部控制的關聯，全面分析會計師事務所內部控制的重要性，結合會計師事務所內控體系中存在的問題，提出完善的策略。

關鍵詞：風險管理；會計師事務所；內部控制體系；完善策略

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.01.163

作為服務于市場經濟的中介機構，會計師事務所是企業與政府之間交流的橋梁，在經濟發展中發揮著重要的促進作用。近些年來，隨著經濟環境的復雜化，對事務所管理水平也提出了較高要求，事務所應積極完善內控體系，利用其在風險管理方面的優勢，為事務所健康發展提供保障。然而，一些會計師事務所在風險評估、內部監管、信息溝通、審計質量等方面存在各種問題，影響了內控優勢的發揮?；诖?，針對風險管理視域下會計師事務所內部控制體系的完善策略進行研究，具有積極的現實意義。

1 風險管理與內部控制的關系

風險管理與內部控制的聯系：第一，會計師事務所強化內部控制成效，能夠更好地對經濟活動開展過程進行監控，對內部員工行為進行約束，從而降低各種風險問題出現的概率，有利于會計師事務所風險管理水平的提高。第二，會計師事務所在開展風險管理的過程中，可以對各類風險進行識別和評估，及時發現內部控制體系中存在的問題，制定出有針對性的解決措施，從而促進會計師事務所內控水平的提高[1]。風險管理與內部控制的區別：第一，兩者的控制手段存在差異，內部控制屬于靜態控制手段，而風險管理屬于動靜結合的控制模式。具體來說，會計師事務所需要利用內控機制對業務開展的各個環節進行動態監控，結合發現的問題采取有效的處理措施；而風險管理主要是對各種可能出現的風險進行評估和分析，根據結果制定出防范和處理措施，覆蓋范圍包括內外部環境，控制手段為動靜結合。第二，風險管理指的是對各類風險進行風險識別、風險分析、風險應對、風險監控、風險考核與評價，根據不同風險的類型和級別制定出差異化的防控措施，不但包括內部風險，也包括外部風險；而內部控制主要是采取有關手段保證事務所的正常運轉，使事務所經營活動得到規范，是對會計師事務所進行的內部控制，不包括外部控制。

2 會計師事務所內部控制重要性

2.1 促進提高管理水平

通過內部控制，會計師事務所能夠對各個部門的工作職責和崗位權限進行合理設置，加強不同部門的溝通交流，在內部形成高效配合和互相監督的工作機制，從而提高各項工作的效率和質量。在開展內部控制過程中，會計師事務所可以建立完善的風險評估機制，對運營管理各個環節可能出現的風險進行識別和評估，制定出有針對性的防范措施，從而加強對風險關鍵環節的監控，降低風險問題出現概率，為事務所健康穩定發展提供保障。

2.2 促進提升競爭實力

會計師事務所通過建立科學完善的內部控制體系，可以結合內外部環境變化對管理制度進行優化，對業務活動開展流程進行規范，對工作人員日常行為進行約束，有效提高經營管理質量，為事務所競爭實力的提升提供助力。一方面，通過完善內部控制，建立標準化、規范化的業務流程，使業務執行過程清晰明確，確保信息流、資金流和數據流的透明性，從而提高審計水平與服務質量；另一方面，內部控制具有行為約束性。通過完善內部控制，合理配置事務所的人力資源，包括人員招聘、培訓和分配，可以有效提高團隊整體效率，進一步提升事務所的競爭優勢。

2.3 提高審計業務質量

通過構建內部控制體系，會計師事務所可以建立全員參與的運營管理機制，定期對員工進行專業能力和職業道德培訓，加強各個部門的協同配合，從而提高事務所的審計業務水平和服務質量，為事務所的健康穩定運行提供助力。

3 風險管理視域下會計師事務所內部控制體系存在的問題

3.1 內部控制缺少全局觀和戰略指導

許多會計師事務所領導層缺乏對內部控制工作的重視，沒有認識到內部控制在事務所發展中的重要作用，缺乏正確的內控意識，沒有從戰略發展和全局視角對各項工作進行統籌安排，沒有結合自身實際情況制定出科學可行的內控目標，支持力度嚴重不足。會計師事務所沒有對基層員工進行專項培訓，使得員工對內部控制缺乏了解，參與積極性較差，影響了內部控制的執行效果。

3.2 風險評估制度有待完善

許多會計師事務所缺少獨立的風險管理機構，風險評估體系不夠健全，風險防范能力較弱，無法對運營管理各個環節存在的風險進行科學評估，沒有對業務承接、業務開展、審計質量等方面的風險進行重點關注，執行風險評估工作的人員專業水平有待提高，無法根據風險危害程度和出現概率制定出針對性的防范措施，容易給事務所帶來巨大損失。例如，在開展連續審計時，沒有對事務所情況變化進行全面分析，盲目簽訂業務約定書，增加了審計風險出現概率；事務所的業務承接能力和風險評估標準存在問題，容易出現主觀決策不科學引起的審計風險。

3.3 內部監管流程不規范

部分會計師事務所將工作重點放在審計水平提高方面，對于監督管理工作缺乏重視，沒有設立專門監督機構，缺少獨立的審計監督機制，審計流程不夠規范，復核程序不夠健全，沒有對審計業務開展的全過程進行監督，沒有對內部控制實施效果進行評估，無法及時發現和處理內部控制體系中存在的問題，不利于事務所內控水平的提高。

3.4 部門信息溝通效率較低

信息溝通是內部控制順利實施的基礎保障，但是一些會計師事務所財務和業務部門之間缺少完善的溝通交流機制，信息系統沒有有效對接，數據口徑標準各不相同，彼此工作互相獨立，數據信息沒有共享，無法發揮部門合作優勢，不利于內部控制的順利實施。會計師事務所不同層級之間缺乏溝通，基層人員無法及時了解上級安排，無法反饋工作中遇到的問題，影響了事務所整體業務開展效率。

3.5 審計質量效果有待提升

雖然多數會計師事務所在出具審計報告以前，都會進行質量復核，但是從實際情況來看，由于一些事務所質量復核的實際效果不夠理想，無法保證審計工作的整體質量，不利于事務所的健康發展。一些復核人員對于客戶所在行業缺乏了解，沒有將質量檢查覆蓋到項目的各個環節當中，容易出現審計風險。會計師事務所質量復核過程中，缺少對證據鏈條的合理驗證，無法及時發現其中存在的風險問題，容易影響審計的整體質量。

4 風險管理視域下會計師事務所內部控制體系完善策略

4.1 明確戰略目標并高度重視內部控制

戰略目標是會計師事務所運營管理活動的重要指引，是內部控制工作的終極目的，所以事務所要加強對內部控制工作的重視，科學設置內控目標，保證其與戰略規劃之間的匹配性。首先，會計師事務所要對外部市場環境、行業政策和內部財務狀況、發展趨勢等情況進行全面分析，制定出科學可行的戰略目標，并以此為基礎科學設置內控目標，為各項工作的開展提供方向和指引。其次，會計師事務所要根據有關政策方針和法律法規，結合自身實際情況建立科學完善的內控制度體系，科學設計內部控制流程、內容、范圍，明確各個部門在內部控制中的職責權限，按照不相容崗位分離原則進行組織結構調整，為內部控制的實施奠定基礎[2]。再次，會計師事務所領導層要深入研究內部控制有關知識，學習其他事務所的成功經驗，樹立正確的內控意識，根據內控實際需求進行人力、物力、資金調配，為內控開展提供支持。最后，會計師事務所要對內部所有員工進行內部控制專項培訓，定期組織內控領域專家講座，詳細講解有關理論知識和成功案例，使員工正確認識自身在內部控制中的角色定位，利用考評和激勵機制，規范員工的日常行為，激發員工參與內部控制的積極性，在內部形成人人參與內部控制的良好氛圍，為內部控制的實施奠定基礎。

4.2 健全風險評估和管理制度

風險評估和管理是內部控制的核心環節，是其他工作順利開展的基礎保障。首先，會計師事務所要加強對風險管理工作的重視，樹立正確的風險管理意識，建立完善的風險管理制度，設立專門的風險管理部門，配備專業的風險管理人才，為風險管理工作的開展奠定基礎。其次，會計師事務所風險管理人員要對運營管理各個環節存在的風險進行全面梳理，對影響審計業務開展的因素進行科學分析，列示風險清單，確定風險指標。例如，專業勝任能力方面設置風險偏好、資源控制、審計流程等指標；客戶風險方面設置財務狀況、內部控制、業務復雜程度等指標；成本效益方面設置預期收益、預期成本等指標。最后，會計師事務所要采用專家打分法，由具備豐富風險管理專業知識和經驗的人員組成專家團隊，利用他們的專業知識對各項風險進行打分，匯總整理后得出調查結果，建立判斷矩陣，確定不同指標的權重，計算得到評估結果，將風險劃分為不同的等級，制定出有針對性的防范和處理措施[3]。例如，會計師事務所要在項目承接前，建立規范化的風險評估程序，保證承接項目的規范性；在項目開展過程中，事務所要結合重點項目和一般項目、高風險項目和低風險項目進行差異化檢查和監管，降低審計風險出現概率；事務所要對從業人員的離職動機、項目的人員結構需求、員工招聘方案等進行全面分析，對影響人員流動的因素進行梳理，通過調整薪資待遇、提供晉升空間、減輕工作壓力等方式，防范人才流失風險問題。

4.3 規范內部監管流程

首先，會計師事務所要建立完善的監管機制，設立專門的內部監督部門，配備熟悉業務工作流程的專業人才，負責對內控實施情況進行全面監督。其次，會計師事務所要建立完善的內控考核評價機制，科學設置工作評價指標，對內控體系的有效性進行評價，根據內外部環境變化對內控體系進行持續優化，重點對內控工作進行指導和監督，保證內控工作的整體質量，為業務活動的開展提供保障，為事務所品牌形象的建立奠定基礎[4]。最后，會計師事務所要明確各個崗位在內控監管中的職責權限，制定出規范化的內控監督流程，定期開展內部維護、監督檢查、內控考評等專項活動，全面收集內控執行中形成的各類數據信息，組織有關人員對內控信息的真實性和完整性進行監督和驗證，加強業務風險防控，保證執業質量。對管理層的業務活動開展情況進行監督，對事務所員工的內控工作落實效果進行考評，及時發現和解決內控體系中存在的問題，保證事務所各項工作的合規性和有效性，為內部控制優勢的發揮提供保障。

4.4 提高部門信息溝通效率

會計師事務所要堅持以人為本原則，建立科學完善的信息溝通機制，不但要在不同層級之間建立反饋和溝通的縱向交流機制，便于員工及時了解上級下達的任務，反饋工作中遇到的問題，而且要在不同部門、員工與員工之間建立橫向溝通機制。通過電子郵件、書面溝通、口頭溝通等方式，了解彼此的需求，從而在內部建立緊密配合的工作機制，提高各項工作的效率和質量。會計師事務所要建立科學完善的信息化管理平臺，有效對接業務和財務系統，統一數據口徑標準，實現各類數據信息的共享利用，為內部控制和風險管理的開展提供數據支持[5]。此外，會計師事務所要完善行業客戶溝通和意見反饋機制，加強與客戶的溝通交流，全面了解客戶實際需求，從而提高服務質量和效率。事務所要積極拓展信息獲取范圍，積極通過會計資料、內部網絡、會議紀要、調研報告、新聞傳媒、市場機構等渠道進行數據的收集，保證數據的可靠性和全面性，深入了解政策變化和行業趨勢，為各類決策的制定提供依據，為內控體系的完善提供支持。

4.5 提高審計工作質量

會計師事務所應提升審計工作質量，降低風險問題出現概率，避免影響自身品牌形象。首先，會計師事務所要建立審計業務項目分級管理制度，結合客戶行業、規模、收入、利潤進行項目等級劃分，結合客戶信息和資料對審計業務風險進行預測，對風險較大或者等級更高的業務項目要設置更加復雜的審計質量復核流程，提高審計業務質量，將風險控制在合理范圍內。其次，會計師事務所要制定科學規范的業務承接標準，建立客戶基本信息庫，了解客戶口碑、財務報表、經營模式等，為業務承接提供依據。再次，會計師事務所要結合業務實際情況制訂出規范化的審計計劃，利用評估機制對計劃的合理性進行判斷，按照規范化流程開展審計業務，提高業務執行效率，減少資源浪費。最后，會計師事務所要建立三級復核機制，由項目經理進行全面復核，合伙人進行重點復核，專職質控人員進行獨立復核，采取持續性監督、個別評估、缺陷報告相結合的方式，對審計工作內部控制執行效果進行監督和評價，對審計報告等采取定期檢查與專項審計相結合的方式，從而保證審計工作的整體質量，避免出現違反職業道德或者違法違規問題。

5 結束語

綜上所述，內部控制是會計師事務所強化風險管理能力的重要路徑，是事務所提高審計業務質量的有效手段，在事務所發展中發揮著至關重要的作用。面對日益復雜的內外部環境，會計師事務所要明確內部控制目標、健全風險管理機制、規范內部監管流程、強化部門信息溝通、提高審計業務質量，從而建立科學完善的內部控制體系，為事務所的健康可持續發展提供保障。

參考文獻

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[3]楊國芹.基于內部控制視域下的事業單位財務風險管理研究[J].財經界，2022（32）：3.

[4]李玲.風險管理視域下民營企業內部控制體系建設路徑探究[J].中國農業會計，2023，33（08）：112-114.

[5]蔣培登.論會計師事務所內部控制體系的構建及完善[J].中國鄉鎮企業會計，2023（06）：116-118.

作者簡介：朱建華（1983-），男，漢族，江蘇蘇州人，本科，會計中級師，研究方向：內部控制。