關(guān)于基層衛(wèi)生院構(gòu)建內(nèi)部控制體系的思考

摘" 要：在當前醫(yī)療體制改革背景下，基層衛(wèi)生院已構(gòu)建一套旨在服務廣大人民群眾的獨特體系。作為主要承擔基層醫(yī)療衛(wèi)生服務的單位，基層衛(wèi)生院在不斷變革的同時，也暴露出一些需要解決的問題，其中最為關(guān)鍵的便是其財務內(nèi)部控制體系需要優(yōu)化與完善，以提升服務質(zhì)量，保障基層衛(wèi)生院的可持續(xù)發(fā)展。基于此，本文對基層衛(wèi)生院構(gòu)建內(nèi)部控制體系的有效策略進行探討。

關(guān)鍵詞：基層衛(wèi)生院；內(nèi)部控制體系；信息化管理

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.06.160

1 引言

醫(yī)療行業(yè)的快速發(fā)展為基層衛(wèi)生院提供了新的發(fā)展機遇，同時也帶來了眾多挑戰(zhàn)。隨著國家醫(yī)療體制的逐步改善，基層衛(wèi)生院在設(shè)備和醫(yī)療水平方面實現(xiàn)了顯著提升，基層衛(wèi)生院的資金規(guī)模迅速增長，資金流向也變得更為復雜。在此環(huán)境下，傳統(tǒng)會計核算體系已不足以應對當前財務管理需求，亟須探討適用于基層衛(wèi)生院的財務內(nèi)控體系，以適應當前發(fā)展態(tài)勢。

2 內(nèi)部控制體系的內(nèi)容

基層衛(wèi)生院內(nèi)部控制體系的建立是一個系統(tǒng)性工程，需要科學規(guī)劃、嚴格執(zhí)行及持續(xù)優(yōu)化，以提高基層衛(wèi)生院的財務管理質(zhì)量，為其可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制體系是由內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督這五大基本要素構(gòu)成的綜合框架。內(nèi)部控制環(huán)境是體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，涉及組織結(jié)構(gòu)、管理理念、人力資源政策及操作程序等，為內(nèi)部控制的有效運行提供支持；風險評估是對可能威脅組織資產(chǎn)安全的內(nèi)外部風險進行識別；控制活動是指應對風險以保障組織目標實現(xiàn)的具體措施；信息與溝通是確保控制信息在組織內(nèi)外部有效傳遞的機制，有助于提升信息的透明度，支持內(nèi)部控制的持續(xù)改進；監(jiān)督則涉及對內(nèi)部控制系統(tǒng)運行效果的持續(xù)評價，應對外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化。基層衛(wèi)生院的內(nèi)部控制體系應當綜合運用上述五大要素，構(gòu)建符合自身特點的內(nèi)控模型，需要頂層設(shè)計的明確指導，通過實地考察收集相關(guān)數(shù)據(jù)，確保控制措施的精準性。基層衛(wèi)生院在推行內(nèi)部控制體系時應重視內(nèi)部審計的角色，定期開展審計檢查，發(fā)現(xiàn)體系運行中的不足，及時完善控制措施，確保內(nèi)部控制體系能在動態(tài)變化的環(huán)境中穩(wěn)定運行，從而有效提升基層衛(wèi)生院治理能力。

3 基層衛(wèi)生院構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要性

內(nèi)部控制體系能有效提升基層衛(wèi)生院的財務管理水平，保障資金使用的效率，設(shè)立嚴格的預算控制機制實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，避免資源浪費，確保資金投入與衛(wèi)生服務的質(zhì)量和效率同步提升。內(nèi)部控制體系中的會計信息系統(tǒng)能確保財務數(shù)據(jù)的準確性，為院方管理層提供可靠的決策支持，在保障公共資金安全的同時增強財務透明度。內(nèi)部控制體系的建立有助于基層衛(wèi)生院有效應對外部審計要求，降低合規(guī)風險。隨著醫(yī)療行業(yè)監(jiān)管的不斷加強，基層衛(wèi)生院面臨的合規(guī)壓力日益增大，內(nèi)部控制體系能幫助機構(gòu)符合各級衛(wèi)生政策和財務規(guī)定，減少因違規(guī)操作可能引發(fā)的行政處罰。實施有效的內(nèi)控措施，衛(wèi)生院能及時發(fā)現(xiàn)潛在的不規(guī)范行為，保護衛(wèi)生院免受財務舞弊的侵害。內(nèi)部控制體系對提高基層衛(wèi)生院的服務質(zhì)量具有直接影響，內(nèi)部控制涵蓋財務管理，能對服務流程進行規(guī)范，有助于確保醫(yī)療服務的連貫性。通過建立嚴格的藥品管理流程，可以有效避免醫(yī)療差錯，保障患者治療的有效性，其中的客戶反饋機制也促使衛(wèi)生院不斷優(yōu)化服務流程，提升患者的就醫(yī)體驗，從而增強社區(qū)居民對基層衛(wèi)生服務的信任[1]。

4 基層衛(wèi)生院構(gòu)建內(nèi)部控制體系存在的問題

4.1 財務內(nèi)部控制信息化管理水平有待提高

部分基層衛(wèi)生院尚未完全實施自動化的財務管理系統(tǒng)，依賴傳統(tǒng)的記錄方式，影響數(shù)據(jù)處理的效率，其缺乏高效的信息技術(shù)支持，數(shù)據(jù)整合和分析能力受限，難以實現(xiàn)迅速響應財務異常。由于缺乏先進的信息化工具，使內(nèi)部審計流程缺乏必要的自動化，進而增加操作錯誤的風險，加重工作人員的負擔。有效的信息化管理依賴專業(yè)知識充足的人員來操作，但當前部分基層衛(wèi)生院在培養(yǎng)懂得財務管理和信息技術(shù)雙重技能的專業(yè)人才方面存在困難，職業(yè)發(fā)展機會相對較少，使吸引這類人才成為一大挑戰(zhàn)。同時，現(xiàn)有員工的培訓工作也存在不足，即便引進先進的財務信息系統(tǒng)也無法得到充分利用，從而降低了內(nèi)部控制體系的有效性，阻礙信息化管理水平的提升。基層衛(wèi)生院應當加大對信息化基礎(chǔ)設(shè)施的投入，引進適合自身需求的現(xiàn)代財務管理軟件，提高數(shù)據(jù)處理的效率。

4.2 人員的權(quán)利義務不明確

部分基層衛(wèi)生院存在多重職責交叉或不明確的情況，增加員工的工作負擔，也混淆了監(jiān)督和責任歸屬。財務管理職能同時涉及資金分配、賬目審計等多個方面工作，在沒有明確區(qū)分這些職能的情況下，一旦出現(xiàn)財務問題，很難追溯到具體責任人。由于職責不明確，員工在執(zhí)行任務時也無法獲得必要的資源，從而限制其履行職責的能力，影響內(nèi)部控制體系的整體效果。在內(nèi)部控制體系中，明確的責任追究機制是確保員工按照既定政策行事的關(guān)鍵，但個別基層衛(wèi)生院缺少嚴格的責任追究，導致員工對自身行為缺乏必要的自我監(jiān)督，增加衛(wèi)生院不規(guī)范行為發(fā)生的風險。若財務報告過程中的錯誤或不當行為未能及時被識別，將會損害衛(wèi)生院的財務健康，影響外部評估結(jié)果，需要建立一套有效的責任追究機制增強員工的責任感，提升基層衛(wèi)生院的公信力。

4.3 財務內(nèi)部控制制度不健全

一些基層衛(wèi)生院在制定財務控制政策時一般模仿上級機構(gòu)的方法，未能根據(jù)自身具體運營狀況來設(shè)計適宜的控制措施，對資金流動、預算管理等關(guān)鍵財務環(huán)節(jié)缺乏具體的控制指南，使實際操作中難以有效監(jiān)控這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)。部分衛(wèi)生院忽視對財務數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)控，導致數(shù)據(jù)處理錯誤，影響決策的準確性。在個別基層衛(wèi)生院，即使制定較為完備的內(nèi)部控制制度，也常因為缺乏監(jiān)督力度而形同虛設(shè)，管理層對內(nèi)部控制重要性認識不足，未能從組織的最高層到日常運營層面形成一個全面執(zhí)行內(nèi)控制度的氛圍，且缺乏專業(yè)的財務管理人員，導致內(nèi)部控制制度無法得到嚴格執(zhí)行。同時，內(nèi)控制度要求的定期財務審計會因人力和資源的限制而難以按時完成，甚至會因監(jiān)管松懈而無法發(fā)現(xiàn)問題[2]。

4.4 財務內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督

當前部分基層衛(wèi)生院已設(shè)有內(nèi)部控制政策，但實際操作中缺乏有效地監(jiān)控，使財務管理中的一些不規(guī)范操作容易被忽視。內(nèi)部控制的監(jiān)督頻率通常受資源和技術(shù)的限制，缺乏定期的財務審計，使?jié)撛诘呢攧诊L險難以被系統(tǒng)識別。一些基層衛(wèi)生院監(jiān)督責任不明確，缺乏專門的內(nèi)部控制監(jiān)督崗位，監(jiān)督人員的專業(yè)能力不足，監(jiān)督活動的程序也不夠規(guī)范，缺乏必要的報告制度，導致監(jiān)督結(jié)果難以評估。同時，一些衛(wèi)生院缺乏有效的問責機制，缺乏足夠的制度支持來對相關(guān)責任人進行問責。

4.5 財務人員專業(yè)素質(zhì)較低

基層衛(wèi)生院部分財務人員未經(jīng)過充分的專業(yè)培訓，對現(xiàn)代財務管理理論與實踐缺乏足夠的理解，導致其無法有效識別潛在的財務風險，也難以利用財務信息為院方?jīng)Q策提供精準的數(shù)據(jù)支持，從而降低其工作效率。在快速變化的經(jīng)濟環(huán)境中，持續(xù)的專業(yè)發(fā)展是保持財務人員專業(yè)能力的關(guān)鍵，但一些基層衛(wèi)生院忽視為財務人員提供定期培訓的機會，使財務人員在實際工作中應對新挑戰(zhàn)時能力不足，導致其很難有效利用先進的財務工具來提升內(nèi)部控制效果[3]。

5 基層衛(wèi)生院構(gòu)建內(nèi)部控制體系的有效策略

5.1 加強基層衛(wèi)生院財務內(nèi)部控制體系的信息化建設(shè)

首先，完善信息化基礎(chǔ)設(shè)施。基層衛(wèi)生院需要投入相應的資金和資源，更新傳統(tǒng)硬件設(shè)備如服務器、計算機及網(wǎng)絡設(shè)施，以支持高效的數(shù)據(jù)處理，同時加強網(wǎng)絡帶寬，確保財務信息系統(tǒng)的連續(xù)運行。建立數(shù)據(jù)中心提高數(shù)據(jù)存儲的靈活性，增強整個信息系統(tǒng)的擴展性，從而為財務管理的信息化提供堅實的基礎(chǔ)。其次，集成應用高效的財務管理軟件。基層衛(wèi)生院應選擇能集成財務記錄、預算編制、資金管理等功能的軟件系統(tǒng)，幫助衛(wèi)生院自動化處理日常財務活動，提升財務數(shù)據(jù)的準確性，減少人為錯誤。軟件系統(tǒng)應支持定制化設(shè)置，以適應機構(gòu)的特定需求，借助可編程的審批流程有效增強內(nèi)部控制的嚴格性，并通過數(shù)據(jù)挖掘功能支持高層管理者在復雜決策環(huán)境中進行資金調(diào)度。最后，保障數(shù)據(jù)安全與合規(guī)性。基層衛(wèi)生院在推進財務信息化過程中，需確保所有財務數(shù)據(jù)的安全性，遵守相關(guān)的數(shù)據(jù)保護法規(guī)。在此過程中，實施強化的數(shù)據(jù)加密技術(shù)，設(shè)置多層防護措施有效防止數(shù)據(jù)泄露，從而保護衛(wèi)生院免受財務信息安全風險的侵害。同時，還應定期進行合規(guī)性檢查，確保信息化系統(tǒng)的運行符合內(nèi)部控制標準，提升財務管理的整體效率，進而增強財務控制體系的穩(wěn)定性。

5.2 注重權(quán)利義務的劃分，建立崗位責任制

首先，明確各崗位的權(quán)利。應制定詳細的崗位職責描述，通過文檔化每個崗位的職責范圍有效防止權(quán)力過分集中，財務部門應將收付款職責分開，由不同人員執(zhí)行，以此來實施有效的資金流監(jiān)控。其次，建立崗位責任制。基層衛(wèi)生院需要建立崗位責任制來確保每位員工都明確自身職責，并對其行政行為負責，對各級員工實施定期的績效評估，將其工作成果與院方目標相對接，并據(jù)此進行獎勵或糾正。同時，為員工設(shè)定明確的目標，以提高員工的工作積極性，促進整體內(nèi)部控制體系的效能。最后，加強對權(quán)利義務劃分。基層衛(wèi)生院應建立強有力的監(jiān)督機制，確保崗位責任制得到有效實施，設(shè)立獨立的內(nèi)部控制部門或聘請外部審計團隊來定期檢查財務活動，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取改進措施。建立反饋機制，幫助員工在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程中的問題時及時上報，確保信息的流動性，促進內(nèi)部控制的持續(xù)改進[4]。

5.3 建立健全財務內(nèi)部控制的預算制度

首先，實施精細化的預算編制。根據(jù)不同部門的實際需要制訂詳盡的預算計劃，對每項費用進行嚴格的預算控制，以防止資金浪費，確保每筆開支都能提升服務質(zhì)量。應用先進的預算管理軟件實現(xiàn)預算編制的自動化，從而提高預算編制的準確性，減輕財務人員的工作負擔。其次，實施預算的持續(xù)監(jiān)控。基層衛(wèi)生院需要建立一套系統(tǒng)的預算監(jiān)控機制，定期對實際開支與預算計劃進行對比分析，并實施動態(tài)的預算調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)預算超支問題，防止財務風險的積累。在此基礎(chǔ)上，利用數(shù)據(jù)分析工具對預算執(zhí)行情況進行深入分析，幫助管理層更好地理解資金流動的趨勢，從而在未來的預算編制中更加精準地分配資源。最后，強化預算制度的內(nèi)部合規(guī)性。定期進行內(nèi)部審計并邀請外部審計機構(gòu)對預算執(zhí)行進行獨立評估，內(nèi)部審計應關(guān)注預算編制的各個環(huán)節(jié)，確保所有財務活動均符合國家法律法規(guī)。另外，外部審計也可以提供第三方的客觀意見，增強公眾和相關(guān)利益方對院方財務透明度的信任。

5.4 建立內(nèi)外部相結(jié)合的監(jiān)督機制

首先，強化內(nèi)部監(jiān)督。加強內(nèi)部審計部門的功能，負責定期審查財務記錄、預算執(zhí)行及資金管理等關(guān)鍵財務活動，并實施內(nèi)部控制評估，以及時發(fā)現(xiàn)潛在的不合規(guī)行為，并提出改進措施。內(nèi)部監(jiān)督還應對員工進行持續(xù)培訓，確保所有財務人員都理解并遵守相關(guān)政策，以此提升整個機構(gòu)的內(nèi)部控制質(zhì)量。其次，加強外部監(jiān)督。引入外部監(jiān)督為基層衛(wèi)生院提供客觀的審計結(jié)果，增強公眾信任。基層衛(wèi)生院應定期邀請外部審計機構(gòu)進行財務審計，以驗證內(nèi)部審計的效果，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計忽視的問題。外部審計機構(gòu)應具有良好的專業(yè)資質(zhì)，以確保審計活動的專業(yè)性，并與政府監(jiān)管機構(gòu)的合作，定期報告財務狀況，以滿足政府監(jiān)管的要求。最后，構(gòu)建有效的反饋機制。基層衛(wèi)生院應建立透明的問題反饋渠道，鼓勵員工及外部利益相關(guān)者報告存在的內(nèi)部控制問題，并制定明確的糾正措施，對通過內(nèi)外部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題進行系統(tǒng)分析。制定改進時間表，分配相關(guān)責任人，以及時解決存在的問題，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制體系，從而提高基層衛(wèi)生院的財務管理能力[5]。

5.5 注重財務內(nèi)控人員綜合素質(zhì)的提高

首先，實施專業(yè)技能培訓。基層衛(wèi)生院需要為財務人員提供持續(xù)的會計準則、財務管理軟件操作及財務分析技能等方面的培訓，加強財務內(nèi)控人員對現(xiàn)有國家會計標準的深入理解，了解最新的財務報告技術(shù)。隨著信息技術(shù)在財務管理中的日益重要，應增強財務人員對財務信息系統(tǒng)的應用能力，提升內(nèi)部控制體系的效率。其次，加強倫理道德教育。基層衛(wèi)生院應定期組織相關(guān)的道德規(guī)范培訓，強化財務人員對職業(yè)操守的認識，講解相關(guān)法律法規(guī)，使財務內(nèi)控人員在日常工作中識別潛在的道德風險，通過培養(yǎng)財務人員的道德意識，減少財務欺詐行為的發(fā)生，在整個機構(gòu)中建立起良好的財務管理文化。最后，增強財務內(nèi)控人員跨領(lǐng)域能力。隨著基層衛(wèi)生院業(yè)務的復雜性增加，財務人員需要具備一定的項目管理能力及溝通協(xié)調(diào)能力，能有效管理跨部門的預算編制過程，與其他部門協(xié)作，確保預算的合理性。同時也要具備財務報告的解釋能力，能在內(nèi)部會議中對財務數(shù)據(jù)進行詳細闡述，從而更好地在組織中發(fā)揮作用，提高內(nèi)部控制體系的整體效能[6]。

6 結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)療行業(yè)的持續(xù)改革推動基層衛(wèi)生院的發(fā)展，為提升經(jīng)濟效益，基層衛(wèi)生院需要提高醫(yī)療服務水平，重視完善其財務內(nèi)部控制體系，以提高管理效率。基層衛(wèi)生院應增強醫(yī)院人員的內(nèi)控意識，提升財務人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德，同時建立一套結(jié)合內(nèi)部與外部監(jiān)督的完整制度，進而確保基層衛(wèi)生院資產(chǎn)得到有效保護。

參考文獻

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作者簡介：鄒萍（1988-），女，漢族，四川廣安人，本科，中級會計師，研究方向：內(nèi)部控制。