新時代中學財務管理內部控制體系建設研究

摘" 要：中學作為事業單位的重要類型，承擔著向社會提供公共教育服務的重要職責。實際上，在外部環境不確定因素日益增多和內部經濟交易事項日益復雜的背景下，中學在財務管理中蘊含著較高水平的風險因素，究其原因是內部控制制度水平低下。本文首先闡述了行政事業單位財務內控的概念與內容，其次梳理了新時代中學財務管理內部控制體系建設中存在的問題，最后從多個角度提出了對策。

關鍵詞：新時代；中學；財務管理內部控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.01.082

引言

實踐證明，財務內控能基于組織發展戰略，完善制度設計，運用專門的工具和方法對經濟活動中存在的風險進行管控。事實上，在國家對教育經費投入逐漸加大的背景下，部分中學在財務內控建設中仍然存在缺乏高素質管理人才、風險管理體系不健全、內部監督力度不足等問題，嚴重影響了中學職能的發揮。因此，在這種條件下開展新時代中學財務管理內部控制體系建設研究，具有十分重要的現實意義。

1 事業單位財務內控概述

根據2012年財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，“本規范所稱內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控”。內部控制制度建設的目標主要有：保證單位的各項運行活動都在法律框架范圍內運行，不得突破法律底線；提升會計信息的準確性、真實性和完整性，為管理者決策提供高質量的信息支撐；加強風險管理體系建設，切實將風險控制在容量之內[1]；預防和打擊違紀行為，切實提升公共服務履職效能。根據內部控制概念，可引申出財務內控的定義，即單位為了實現財務管理目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動中財務風險進行防控的過程[2]。當經濟活動或者內部管理發生較大程度變化時，事業單位應對經濟活動實施風險評估。同時，要加強風險評估組織建設，可成立專門的管理小組，制定風險評估制度，合理配置各崗位職責。此外，在開展單位層面的風險評估時，應關注內部控制的組織情況、內部控制的設計情況、內部控制的執行情況以及內控信息的編報情況等。另外，在開展業務層面的風險評估時要著重關注預算管理情況、收支管理情況、政府采購管理情況、基建項目情況、資產管理情況等。事業單位內部控制的方法主要有：實現不相容崗位的分離，確保崗位權力能夠得到制衡；加強預算管理，強化預算對經濟活動的約束；建立健全財會基本制度，夯實會計工作基礎；實施對資產的清查與盤點，保證資產賬實相符；確定信息公開的內容、范圍和方式，推動信息公開[3]。單位層面內部控制：第一，加強組織領導，建立牽總統籌部門，協調內部審計、財務會計、紀檢監察、政府采購等部門，合理分配力量，切實貫徹內部控制戰略。第二，確保單位經濟活動中的授權、審批、執行、監督分離，對于重大項目決策應依程序實施集體決策制度。第三，要加強內部控制人力資源管理，加強內控人員的招聘、培訓、考核控制。第四，要加強信息化建設，對各項內控活動實施信息歸口管理，不斷提升信息溝通效率[4]。業務層面內部控制：第一，充分把握預算管理政策，完善預算管理組織體系，科學編制預算，加強對預算執行的管控與監督，完善預算績效考核機制。第二，加強收支業務控制，明確收入與支出相關崗位職責，確保不相容崗位分離；按規定收到的政府非稅收入應當及時足額上繳國庫與財政專戶；健全票據管理制度，嚴格遵守票據的領取、使用、登記程序；明確各項支出標準，嚴格報銷流程，完善支出管理制度。第三，加強政府采購業務控制，完善預算編制、政府采購和資產管理三者之間的定期溝通協調制度；加強政府采購驗收管理，嚴格遵守驗收制度，對照合同對采購標的的數量、質量、型號進行核對，確保符合合同要求。第四，建立健全資金管理崗位責任制度，明確資產的使用和保管責任；嚴格依據程序實施資產的調劑、租借、投資和處置等；加強資產管理信息化建設，實現對資產的動態管理。第五，設置合同管理崗位，明確合同審批權限，加強財務部門與合同部門的溝通協調。第六，打造高效的評價與監督機制，加強內部審計部門建設，配備更加專業的審計人員，并加強對審計結果的應用。

2 新時代中學財務管理內部控制體系建設的重要性

新時代，中學財務管理內部控制體系建設的重要性主要體現在三個方面：第一，有效管控風險。中學存在預算編制數據不精準、預算執行管控力度不足等問題，時常出現超預算或者無預算支出的情況。同時，由于資產管理有效性不足，存在資產存量不清，資產流失的風險。如果能加強財務內部控制建設，就能通過完善預算管理和資產管理，及時干預預算執行過程，定期或者不定期實施資產清查盤點，從而將資金浪費風險和資產流失風險控制在中學可承受水平內[5]。第二，合理配置資源。預算管理是資源配置的重要工具，在實踐中，由于資產編制人員和審核人員信息不對稱情形的存在，導致部分預算項目得到了不相匹配的資源，最后會產生資源錯配的情況。通過加強財務管理和內部控制可梳理各責任主體預算執行效果，考核小組通過考核能了解各項目真實的資源需求，從而調整預算提升資源配置的合理性。第三，提升競爭能力。對于中學而言，提升公共教育服務水平是核心競爭能力的關鍵所在。加強財務管理和內部控制能切實堵塞中學運營管理中存在的各種漏洞，并通過實施內部監督，將影響中學履職盡責效果的風險點進行梳理，并進行有針對性的提升，推進各項制度的完善。完善的制度是提升中學公共履職能力的保障，有助于中學競爭能力的提升[6]。

3 新時代中學財務管理內部控制體系建設中存在的問題

3.1 管理人才素質不足

財務管理和內部控制的效果與管理人員素質直接相關，實際上，部分中學管理人才的素質存在較大提升空間。第一，財務部門多數財務人員從事的多為會計的確認、計量和報告工作，對中學運行的邏輯缺乏深刻把握，尤其是缺乏優化與調整內部控制制度的能力，導致內控制度長期停留在較低水平。第二，部分中學尚未成立內部控制的牽總協調部門，且內控管理人員多為教育人員兼任，缺乏必要的內控專業素質，在完善頂層設計、加強制度建設方面往往脫離實際，削弱了內控制度的有效性。第三，應用預算管理一體化信息系統實施預算管理活動是內控管理的重要內容，但是預算管理人員普遍缺乏較高水平的信息技術應用能力，一旦遇到系統微小障礙，就不得不求助信息技術部門，嚴重影響預算管理效率，影響內控運行效果。

3.2 業財不相協調

業財不相協調是滋生財務風險和業務風險的源頭因素。第一，中學財務部門在預算管理、資產管理、政府采購管理中主要從提升管理效能，保證合法合規的角度去對業務活動進行管理和監督。然而，非財務部門主要基于提升工作效率、豐富教學資源、提升教育水平考慮政府采購、資產管理等活動。由此可見，業財部門兩者的工作著眼點存在較大不同，很容易出現部門間配合不暢的情況。第二，缺乏業財融合的組織領導和統籌機制，如缺乏統籌部門及時協調業財矛盾、缺乏業財部門之間的定期交流溝通機制，無法為中學財務管理內部控制提供良好的環境。

3.3 風險管理存在不足

第一，缺乏專門的風險管理部門。在預算執行中，部分中學存在預算周期末突擊花費預算的情形，同時在教學資產管理中存在違規投資的行為，這些行為無法得到風險管理部門的管控，導致屢禁不止。第二，風險識別和評估不完善。當外部環境發生較大變化時，中學需要對內外部信息進行收集，但是信息收集的類型主要集中在財務層面，缺乏非財務層面的考慮，如政治環境、法律環境、社會環境等等。在完善信息收集后，中學主要依靠管理人員的主觀經驗對風險的類型和大小進行評估，缺乏定量方法的引入，削弱了評估結果的精準性。第三，風險應對方式的針對性不足。對于發現的風險，部分中學統一采取一種方法應對，無法通過與外部主體合作將風險轉移出去，這一點在基建項目中體現得較為明顯。

3.4 內部監督力度較弱

第一，財務人員自我稽核力度不足。在新政府會計制度應用的環境下，部分中學財務人員還不熟悉“雙基礎、雙報告、雙功能”的會計制度，存在科目使用錯誤，賬務處理混亂等問題。實際上，基于個人利益導向，并受到職業道德水平的局限，財務人員不愿意對發現的財務風險問題進行糾正，導致部分問題未被發現或發現問題但是得不到及時糾正。第二，內部審計部門效能發揮不足。部分中學尚未設置內部審計部門，由財務部門承擔內部審計的職責，這種“既當運動員又當裁判員”的行為，根本無法開展獨立公正的審計活動。同時，雖然部分中學成立了內部審計部門，但在執行審計程序時容易受到外部因素的干擾和影響，導致很難得出客觀公允的審計結論。

4 新時代中學財務管理內部控制體系建設的對策

4.1 提升管理人員素質

第一，嚴格把控招聘質量關。在財務人員招聘環節除了要堅持“逢進必考”的原則之外，面試環節要格外重視對應聘人員財務專業素質、內控管理能力、信息技術應用能力的考核，確保所招錄人員能迅速適應崗位工作。第二，積極從市場上挖掘人才。中學可以采取人才引進的方式，從人力市場上選拔具有較高水平內控管理素質和豐富工作經驗的人才，確保能及時優化中學內控制度，在短期內提升內控水平。第三，建立針對內控管理人員的長效培訓機制。中學應堅持系統化培訓和個性化培訓相結合的原則，對新招錄人員開展關于內控提升的系統化培訓，同時對具備工作經驗的員工，要根據其素質短板、性格特征，實施有針對性的培訓，確保人員素質能滿足內控管理需要。

4.2 推動業財融合

中學必須增強業財融合意識，為內部控制運行提供良好的控制環境。第一，加強組織領導，成立工作專班，對業財融合進行統籌協調。中學應成立有財務人員、行政人員和教育人員參加的業財融合小組，該小組的主要職責是定期組織財務和非財務部門交流溝通，能從基于中學整體利益最大化的角度謀劃財務和非財務活動。第二，可設置財務BP崗位，該崗位要深入業務運行的第一線，了解教學需求，整理業務流程，協調業財工作，進一步提升工作效率。業財融合是降低信息溝通成本，提升溝通效率的關鍵所在，是內控制度有效運行的必要前提。業財融合的邏輯如圖1所示。

4.3 完善風險管理

第一，加強風險管理組織體系建設。中學應成立專門的風險管理小組，該小組的主要職責是梳理各項運營流程中的風險點，并制定有針對性的改進策略，堵塞風險漏洞。第二，加強風險識別與評估。中學應從內外兩個角度收集信息：在外部層面，應從政治環境、經濟環境、社會環境入手；在內部層面，應從內部管理需求入手，且收集的信息應涵蓋財務和非財務兩個維度。在信息收集結束的前提下，風險管理小組要通過分析信息采取概率計算方法進行風險大小測量，采取定性評估方法判斷風險類型。第三，提升風險應對的精準性。風險應對是風險管理的關鍵。對于非重要性項目，中學可以采取風險自擔的方法；對于重要項目，中學可以通過與外部主體合作將風險轉移。具體的風險識別評估流程如圖2所示：

4.4 凝聚監督合力

第一，加強對財務人員的教育和培訓，不斷提升其職業道德水平，并將財務人員自我稽核效果納入考核體系，給予財務人員足夠的容錯、試錯空間，鼓勵財務人員自糾自查。第二，加強內部審計部門建設。中學應落實上級政策要求設置獨立的內部審計部門，將其劃歸內部審計委員會直接管理，以提升其獨立性，同時要督促采用現代化的審計方法，在信息化條件下實施信息系統審計，確保得出客觀公允的審計結論。第三，會同紀檢監察部門開展聯合監督，應有的放矢地實施風險管理監督、內部控制監督和會計信息質量監督，并形成書面整改報告，督促責任部門整改到位。

5 結束語

綜上所述，部分中學在財務管理和內部控制方面還存在一系列漏洞，需要投入大量的人力、物力和財力進行彌補。因此，從提升內控人員素質、加強人才儲備、加強組織領導、推動業財融合、規范管理流程、完善風險管理、加強協調聯動、凝聚監督合力等角度，提出了加強財務管理、優化內部控制的對策，期望能助推中學建立現代化的管理制度，不斷提升教學水平，為國家教育事業貢獻力量。

參考文獻

[1]孫淑彩.公立中學財務管理規范化路徑探索[J].市場瞭望，2024（08）：129-131.

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[3]郭宏杰.H中學資產內部控制體系優化管理研究[D].西安理工大學，2023.

[4]高曉.內部控制視角下中學財務管理問題探討[J].財訊，2023（12）：44-46.

[5]程秀君.中學財務內控問題及應對策略[J].財會學習，2020（13）：250-251.

作者簡介：李歌（1991-），女，漢族，安徽六安人，本科，中級會計師，研究方向：財務管理、內部控制。