區塊鏈驅動下的審計行業轉型實踐困境與應對措施

一、引言

在數字化浪潮的推動下，傳統的審計方法難以滿足日益復雜的數據環境的需要。區塊鏈技術以其獨特的去中心化、不可篡改和透明性等特點，引起了審計領域的廣泛關注，也為審計行業迎來新的機遇。本文通過探討區塊鏈技術在審計實踐中的應用，分析區塊鏈給審計行業帶來的技術革新和實踐困境，并提出走出困境的應對措施，以期為審計實踐和理論研究提供參考。

二、區塊鏈技術概述

2008年，中本聰發表的《比特幣白皮書》中提出了區塊鏈的基本概念，開啟了世界各國對區塊鏈技術的探索之路。區塊鏈是一個去中心化的分布式共享賬本和數據庫，它將使用密碼學方法相關聯產生的區塊進行鏈接，用于驗證其信息的有效性，并為下一個區塊的生成提供條件，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可追溯性、公開透明、集體維護等特點。目前，區塊鏈技術被廣泛應用于經濟活動、公司治理、供應鏈管理和數字身份認證等領域，說明區塊鏈的應用潛力巨大。

去中心化。區塊鏈技術獨特的去中心化結構，不再依賴單一的中心化機構或節點對系統的運行進行控制和管理。它采用分布式賬本技術，由網絡中的眾多節點共同維護，從而增強了系統的抗攻擊能力和抗故障性。

不可篡改。基于區塊鏈技術的交易一經驗證并添加到區塊鏈中，便能夠永久記錄，其每個區塊包含特定時間內的交易記錄，并通過加密哈希與前一區塊鏈接，確保信息一旦上鏈便不可更改或刪除，從而保障了數據的不可篡改性。這一特性大幅降低了交易欺詐和數據記錄錯誤的風險，是區塊鏈的核心優勢之一。

全程留痕。區塊鏈技術記錄了從第一個區塊，到最新區塊的所有交易。這種全程留痕的特性意味著一旦數據被添加到區塊鏈上，就會永久存在，為審計和驗證提供了可靠的歷史記錄。

可追溯性。區塊鏈上的每筆交易都可以被追蹤來源，這使監管機構、用戶和其他利益相關者能夠驗證交易的合法性和真實性。這種可追溯性對于提高透明度和信任至關重要。

公開透明。盡管區塊鏈上的交易是匿名的，但所有交易記錄對網絡中的所有參與者都是可見的。這種公開透明性一方面允許任何參與者驗證交易和審計賬本，而無需訪問交易參與者的個人身份信息，另一方面鼓勵社區參與和監督，同時也為開發者提供了構建新應用和服務的機會。

集體維護。區塊鏈網絡中的每個節點都可參與賬本的維護，通過共識算法來驗證新交易并將其添加到區塊鏈中。這種集體維護機制確保了其抗篡改的特性。

三、區塊鏈技術在審計行業的發展及應用

在審計領域中，審計的演變經歷了從以手工為主的審計1.0到以技術為驅動的審計4.0的轉變，如表1所示。審計4.0的特點是從集中式信息交換向去中心化信息交換的轉變，使用越來越復雜的核心技術，如分布式賬本，以及應用尖端的審計工具，如大數據平臺和物聯網。這一發展顯著降低了與信息識別相關的成本，突顯了審計領域技術進步帶來的效率提升。

四大會計師事務所是審計行業的重要參與者，他們的決定會對審計行業產生重大影響。2016年8月，四大會計師事務所的代表在美國注冊會計師協會的主持下，共同探討了創建分布式賬本聯盟的議題，標志著區塊鏈技術正式進入了審計行業，也預示著它將引起審計行業的變革。

德勤（Deloitte）是最早關注區塊鏈技術的事務所，自2014年起就開始開發自己的區塊鏈技術，推出區塊鏈解決方案開發項目Rubix，并創建了一個世界范圍的分布式賬本。該分布式賬本為企業提供了一個更加透明、高效的交易記錄和驗證平臺，從而實現與多種財務系統的無縫對接。2018年，德勤推出區塊鏈審計分析器，以增強對數字資產業務的深人審查能力，提高處理區塊鏈數據的效率。

普華永道（PwC）也在積極探索區塊鏈技術，以推動在這一領域的創新和應用。2016年，其與區塊鏈技術公司Blockstream宣布建立合作伙伴關系，探索加密貨幣和區塊鏈服務。同年，通過澳大利亞分部與身份管理解決方案提供商Netki、金融科技公司Bloq和區塊鏈技術公司Libra合作，創建了名為“Vulcan”的區塊鏈容器，該容器類似于數字錢包，用于處理數字交易。2018年，普華永道與區塊鏈技術企業合作，推出了基于區塊鏈的審計服務。

安永（EY）在區塊鏈技術的開發上采取了實驗性的方法，并與全球領先的專業服務公司埃森哲（Accenture）合作開發了可編輯的區塊鏈解決方案，以滿足客戶的不同需求。此外，安永還為澳大利亞的一個主要客戶推出了包含KYC（KnoWYourCustome，了解你的客戶）條款的身份管理區塊鏈，增強了客戶身份驗證的安全性和透明度。

表1 審計行業發展歷程

2018年，安永推出一項專利技術，旨在對使用加密貨幣的公司開展審計時提供支持。

畢馬威（KPMG）通過與微軟合作，積極推進區塊鏈技術的應用，為客戶提供數字賬本服務，以優化交易速度、增強安全性、降低成本，并推動業務流程的數字化。此外，畢馬威還助力客戶安裝和管理區塊鏈基礎設施，以確保技術的有效運用。2018年，畢馬威與阿聯酋成功測試了基于區塊鏈的KYC應用程序，展示了其在提升審查流程透明度和效率方面的潛力。2019年，畢馬威與區塊鏈技術公司Guardtime建立合作，共同提供先進的區塊鏈審計服務。

四大會計師事務所對區塊鏈技術的大力投入，體現了審計行業對這項技術的高度關注。區塊鏈技術的應用已成為審計行業的重要議題之一，不僅可以提高審計工作的透明度、效率和降低成本，同時也作為審計對象接受審查，以確保其合規性和安全性。綜上所述，審計行業對區塊鏈技術持積極態度。

四、區塊鏈帶給審計行業的技術革新

（一）審計證據的可信度提升

隨著數字化轉型的推進，審計工作越來越依賴電子審計證據。區塊鏈技術的應用在審計證據存證方面展現出顯著優勢，提升了審計證據的可靠性。區塊鏈技術的不可篡改性為電子證據提供了安全的存儲條件。共識機制要求審計證據在上鏈前必須經過審計機構、被審計單位及第三方詢證機構的共同驗證，確保了證據的真實性。分布式賬本確保了網絡中所有節點數據的一致性，審計證據只要被記錄在區塊鏈上，所有節點都將同步更新，并通過哈希算法共同驗證證據的完整性，防止篡改。時間戳和非對稱加密算法的結合，記錄了審計證據的生成時間和專屬簽名，確保了數據的不可篡改性。

（二）審計流程的優化

區塊鏈技術的引入為審計流程的優化提供了新機遇。通過創建加密的數據庫并利用其不可篡改的特性，可降低審計證據的取證難度。在傳統審計中，搜集和驗證證據是一項耗時耗力的工作，區塊鏈技術的透明性和可追溯性簡化了這一流程，減少了操作失誤。區塊鏈上的數據能夠做到實時更新，使審計人員能夠隨時獲取最新信息，降低了對被審計單位提供信息的依賴，有效降低了風險。智能合約的使用進一步推動了審計流程自動化，它可以自動執行并驗證合同條款，確保交易合規，從而減少了對人工操作的依賴，提升了審計工作效率。

（三）審計模式的創新

區塊鏈技術的實時監控功能正在為審計行業帶來革新，它使全樣本的持續審計成為可能，也轉變了以往依賴回顧性控制的審計模式。在傳統審計中，受時間和資源的限制，審計人員通常依賴抽樣方法來檢查歷史數據，基于隨機抽取的樣本來推斷整體情況。但是這種方法存在很大不確定性，增加了審計風險。區塊鏈技術通過提供不可篡改且透明的交易記錄，使審計人員不再僅僅依賴抽樣方法，而是能夠訪問所有信息，利用所有可用數據進行審計。當區塊鏈技術可與大數據、人工智能和自動化等技術結合時，全面數據審查將逐步取代傳統抽樣審查，這將大幅提升審計的質量和效率。此外，區塊鏈技術正推動審計行業從周期性的審計模式轉向持續審計模式，審計人員能夠實時監控企業的財務活動，隨時訪問和驗證區塊鏈上的所有財務與非財務信息，及時發現并響應潛在問題，從而提升審計工作的時效性和靈活性。

（四）審計業務的拓展

區塊鏈技術推動審計自動化向更高層次發展。隨著審計流程自動化水平的提高，審計效率得到顯著提升，審計人員能夠將更多時間和精力投入到需要專業判斷和深入分析的領域，從而提供更有價值的業務見解和戰略建議。通過對數據進行實時分析，審計人員能夠及時發現并預警潛在的風險，提供有效的風險管理和內部控制建議，這不僅幫助客戶更好地遵循監管要求，也提升了客戶和利益相關者的滿意度。此外，區塊鏈技術的應用開拓了新的業務領域。審計機構不僅可以提供區塊鏈技術咨詢、智能合約審計和加密貨幣服務等創新服務，還能通過供應鏈審計、數據完整性驗證和網絡安全服務，為客戶提供更全面的風險評估，助力客戶增強業務洞察能力，并在企業戰略決策中發揮關鍵作用。

五、區塊鏈應用于審計行業中的實踐困境

（一）數據隱私與安全問題

區塊鏈技術的引入為審計行業帶來了數據隱私和安全方面的挑戰。區塊鏈的透明性和不可篡改性在提升審計證據可信度的同時，也增加了敏感信息泄露的風險。在分布式賬本架構下，數據的多節點記錄和驗證增加了隱私保護的難度。審計人員在處理敏感信息時，若未能采取有效的隱私保護措施，則可能面臨數據泄露的風險。智能合約的潛在漏洞、 51% 攻擊（即一種針對加密貨幣的攻擊）和私鑰失竊等，進一步加劇了數據泄露的風險。不可篡改性也意味著一旦敏感信息被錯誤記錄，將難以更正，進而引發安全問題。

（二）技術實施的復雜性和成本問題

將區塊鏈技術應用在審計行業中面臨著技術復雜性、互通性和高昂的技術成本等挑戰。

區塊鏈技術融合了密碼學、分布式存儲、共識算法等先進技術，增加了設計和操作上的復雜性，對審計方法提出了多樣化的要求。數據量的持續增長，對存儲系統也提出更高要求。不同審計機構和客戶之間區塊鏈平臺的互通互聯難以實現，形成了區塊鏈孤島，這與區塊鏈促進數據流轉的核心價值相悖。此外，區塊鏈平臺的搭建和維護需要大量技術投資，這對于資源有限的審計機構來說是不小的挑戰，可能會阻礙區塊鏈技術的推廣。

（三）法律法規監管空白問題

對區塊鏈技術的監管問題是目前面臨的另一重要挑戰。隨著區塊鏈技術的迅猛發展，現有法律框架難以跟上其發展的步伐，導致監管措施難以全面覆蓋，形成了監管空白地帶，給審計行業帶來了合規性的挑戰。一方面，區塊鏈的去中心化特性使監管主體和法律責任主體的確定變得復雜，這不僅增加了制定統一監管標準的難度，也使法律責任的歸屬變得模糊。另一方面，對于區塊鏈網絡活動的性質及其潛在的社會影響，缺乏一套成熟的風險評估體系，導致現有監管措施難以有效實施。此外，智能合約的自動執行可能會與現行法規產生沖突，而加密貨幣匿名交易的特性也很可能在無形中為洗錢或其他非法活動提供便利，從而增加審計難度。

（四）審計人員專業技能提升問題

隨著區塊鏈技術的演進，審計人員正面臨著提升自身專業技能和掌握新技術的迫切需求。首先，審計人員要不斷更新自身的專業知識，深入理解區塊鏈技術的分布式賬本、非對稱加密、共識機制和智能合約等核心概念，熟練掌握相關的審計方法，確保這些技術能夠在審計實踐中有效應用。其次，審計人員需要持續學習新技術，掌握更多新技能，如編程、數據分析和網絡安全等跨學科知識，以適應區塊鏈環境下的審計工作。最后，審計人員應避免過度依賴區塊鏈技術，以至于忽視對管理層誠信和意圖等其他重要審計領域的關注。

六、區塊鏈應用于審計行業實踐困境的應對措施

（一）建立隱私數據保護機制

鑒于區塊鏈技術的應用可能帶來數據泄露的風險，審計機構應投資先進的數據加密技術和用戶身份驗證機制，包括零知識證明和同態加密等尖端技術，以確保在不泄露敏感信息的前提下，對數據的真實性進行驗證。審計過程中應定期關注智能合約安全，以便及時發現并修復潛在的安全漏洞，從而防止 51% 攻擊等惡意行為。此外，建立一套應對數據泄露的應急機制至關重要，以確保在數據泄露事件發生時能夠迅速采取行動，避免損失。

（二）優化技術實施方案

為有效降低區塊鏈技術在審計行業中應用的復雜性，審計機構應采用可定制且易于集成的模塊化區塊鏈解決方案。通過與行業內其他機構合作，共同制定統一的技術標準和協議，建立跨機構的行業聯盟鏈，共享區塊鏈基礎設施，這樣不僅可以分攤高昂的技術投資成本，還能有效避免資源重復配置。此外，采用如IPFS這樣的分布式存儲技術對存儲方案進行優化，可以顯著提升數據存儲的效率，并降低相關運營成本。

（三）確保合規應用

為確保區塊鏈技術在審計行業的合規應用，審計機構內部應設立專業的法律顧問團隊，為審計工作提供合規性指導。同時，審計機構應制定明確的風險評估標準，幫助審計人員準確評估區塊鏈網絡活動的風險，并據此作出恰當的審計決策。此外，審計人員應定期接受法律和合規培訓，確保其工作符合法律法規要求。

（四）大力支持人才發展戰略

面對區塊鏈技術帶來的挑戰，審計機構應重視對審計人員的專業技術培訓，如通過定期開設相關課程和提供充足的學習資源，確保審計團隊熟練掌握和運用關鍵技術；與高校和研究機構建立合作關系，為審計人員打造跨學科學習平臺，培養其成為具備多元化技能的復合型人才。審計機構還應鼓勵審計人員不斷拓展知識領域，倡導終身學習理念，努力掌握數據分析、網絡安全和編程技能等跨學科技術。通過這些措施，審計機構能夠確保其審計人員在區塊鏈技術應用方面保持領先地位，為審計質量和效率的提升奠定堅實的人才基礎。

七、結束語

區塊鏈技術在審計行業的應用，不僅提升了審計證據的可信度，優化了審計流程，還創新了審計模式，拓展了審計業務的邊界。然而，這項技術的應用也帶來了數據隱私與安全、技術實施的復雜性和高成本、法律法規監管空白以及審計人員專業技能提升等挑戰。為克服這些挑戰，審計機構需要采取一系列措施，包括建立隱私數據保護機制、優化技術實施方案、完善合規管理機制，并大力支持人才發展戰略等。通過這些努力，審計行業將能夠更好地利用區塊鏈技術，提高審計質量，增強審計監督效果。

（作者單位：山西工程科技職業大學會計學院，郵政編碼：030619，電子郵箱：525290703@qq.com）