數(shù)字化背景下的內(nèi)部審計溝通：困境與突破之道

一、引言

隨著云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)在企業(yè)管理中快速普及，業(yè)務流程高度自動化，財務與業(yè)務數(shù)據(jù)集中于云端（金源等，2024），審計證據(jù)逐漸由紙質(zhì)向電子化轉(zhuǎn)變，帶來全面審計的可能（謝志華等，2023）。2020年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）更新的審計能力框架提出4個支柱：專業(yè)精神、績效、環(huán)境和領(lǐng)導、溝通，其中審計溝通貫穿審計始終，是保證審計效率與質(zhì)量的基礎（鄭軍東等，2018）。但在聚焦審計技術(shù)迭代的同時，數(shù)字化環(huán)境下的內(nèi)部審計溝通常被忽視。在數(shù)字化背景下，通過有效的內(nèi)部審計溝通，各利益相關(guān)方可及時掌握審計進展并識別風險，實現(xiàn)跨部門與跨層級的高效協(xié)作，為企業(yè)構(gòu)建更具韌性的風險防控體系、保障信息質(zhì)量與合規(guī)性提供關(guān)鍵支持。

二、數(shù)字化背景下內(nèi)部審計溝通的范式與挑戰(zhàn)

（一）數(shù)字化背景下內(nèi)部審計溝通的范式

在數(shù)字化背景下，內(nèi)部審計溝通的范式已從傳統(tǒng)人際交互的單一維度轉(zhuǎn)向信息傳遞與數(shù)據(jù)流的復合維度。香農(nóng)一韋弗傳播模型將信息傳遞描述為一種直線性的單向過程，包括信息源、編碼器、信道、解碼器、接收者以及噪聲等因素。基于香農(nóng)一韋弗框架，傳統(tǒng)的審計溝通表現(xiàn)為審計人員通過面對面、紙質(zhì)報告等媒介進行多向溝通，其信息編碼主要依賴自然語言與紙質(zhì)記錄，信道容量受時空限制且易受語義噪聲干擾。而數(shù)字化轉(zhuǎn)型重構(gòu)了這一過程：其一，人們?nèi)粘５慕涣饕呀?jīng)不再局限于面對面或電話溝通，還可以通過即時通訊軟件、共享文檔、視頻會議等數(shù)字編碼方式，實現(xiàn)了信息傳遞的時空解耦與痕跡固化；其二，信息源不再僅限于人工錄入的數(shù)據(jù)，還可以通過企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)、財務信息系統(tǒng)和審計信息系統(tǒng)等自動生成并存儲。信息系統(tǒng)充當了信息源的角色，將數(shù)據(jù)從一個部門或系統(tǒng)流轉(zhuǎn)到另一個部門或系統(tǒng)，確保審計人員能夠及時獲取并分析數(shù)據(jù)。信道不再是傳統(tǒng)的報告或會議，而是各信息系統(tǒng)、工作軟件之間的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)。不過，盡管信息系統(tǒng)提高了數(shù)據(jù)傳輸?shù)男剩诩夹g(shù)語言隔閡、解讀錯誤或數(shù)據(jù)字段不統(tǒng)一等噪聲因素干擾下，審計溝通的效率仍可能受到影響。

（二）數(shù)字化背景下內(nèi)部審計溝通的挑戰(zhàn)

1.技術(shù)語言隔閡。

在數(shù)字化背景下，信息技術(shù)的高速迭代與專業(yè)術(shù)語的指數(shù)級增長，使內(nèi)部審計溝通面臨技術(shù)語言壁壘，審計人員與企業(yè)內(nèi)外部溝通時呈現(xiàn)出技術(shù)概念的認知遲滯、專業(yè)術(shù)語的轉(zhuǎn)化損耗、決策信息的衰減等結(jié)構(gòu)性矛盾。

一是從審計人員與信息技術(shù)部門的溝通來看，審計人員并非都具備深厚的技術(shù)背景，因背景知識的不足以及對其背后技術(shù)原理和實際應用缺乏深入理解，審計人員在使用詢問法或控制測試所接收的一些特定的技術(shù)術(shù)語時，可能會忽視一些技術(shù)細節(jié)或誤解技術(shù)的實際意義，從而影響審計證據(jù)與結(jié)果的準確性與完整性。

二是在與企業(yè)內(nèi)外的溝通中，審計人員往往需要依賴數(shù)字化專業(yè)術(shù)語來闡明審計事項、解析數(shù)據(jù)異常、傳遞審計發(fā)現(xiàn)等。如果審計人員在溝通中忽略了對技術(shù)背景的適當解釋，單純依賴術(shù)語和行業(yè)慣用詞，便會導致溝通對象難以理解信息的核心意義，在企業(yè)內(nèi)部引起對審計理解和執(zhí)行的偏差；在與監(jiān)管機構(gòu)、客戶等外部部門的溝通中，則容易引起合規(guī)認定偏差、報告透明度下降等問題。特別是在與高層的溝通中，如果審計人員使用大量專業(yè)術(shù)語卻省略必要背景信息，高層可能需要花費額外時間與技術(shù)部門及外部專家進行討論。

2.溝通中的溫度缺失。

在面對面交流中，非語言因素對信息傳遞的影響遠超文字本身，當溝通渠道從會議室轉(zhuǎn)移到即時通信APP、OA平臺或郵件，溝通媒介剝離了語調(diào)、表情和肢體語言等非語言線索，審計人員便難以傳達信息的情緒和力度。在發(fā)送電子消息時，審計人員傾向于使用客觀、中立的表述以保持專業(yè)性，卻可能因此讓接收者感到語氣冷淡；電子消息的異步性加劇了“溫度缺失”的影響，發(fā)送消息后回復時間往往不確定，審計人員難以及時獲知對方真實反應和態(tài)度；電子消息對語境的依賴也較強，不同受眾對同一段文字的解讀可能不一致，容易產(chǎn)生理解偏差（毛江華等，2023）。

相較于電子消息，視頻會議雖增加了語音和部分視覺線索，溝通的互動性有所提升。然而，與線下會議相比仍存在明顯局限。一方面，屏幕中的交流缺乏現(xiàn)場氛圍和肢體語言的輔助，即肢體動作全貌和面對面的能量傳遞。另一方面，遠程會議容易受到環(huán)境干擾和多任務影響，導致溝通“溫度”進一步降低。在遠程審計溝通會議上，管理層或被審計單位代表可能一邊開會，一邊處理其他事務，注意力并不完全集中，這在現(xiàn)場會議中是極少發(fā)生的。如果線上參會者走神，審計人員很難察覺并及時將其拉回討論重點。當注意力被分散時，審計信息的傳遞效果和情感共鳴都會打折扣，嚴重時會影響審計結(jié)論在會上得到充分討論和及時認可。

3.信息過載與溝通碎片化。

在數(shù)字化審計環(huán)境中，企業(yè)面臨來自多個業(yè)務系統(tǒng)、外部平臺甚至云服務的海量數(shù)據(jù)輸入，且這些數(shù)據(jù)不僅數(shù)量龐大，類型也更加多樣。

審計人員在與高層溝通時，隨著實時推送和跟蹤審計等機制的普及，大量紛繁復雜的審計信息被源源不斷地推送至高層桌面，關(guān)鍵風險與重要結(jié)論在海量數(shù)據(jù)中極易被淹沒，因此，高層需要花費額外精力對各個來源的信息進行整合與甄別，易導致延誤決策或錯失關(guān)鍵風險點。

在與被審計部門的溝通中，為了獲取補充數(shù)據(jù)或解決疑問，審計人員可能同時通過即時通信APP、OA平臺或郵件等多種渠道頻繁溝通，被審計部門在面對眾多并且零散的溝通請求時，既要應對日常運營壓力，又要逐條查看、篩選審計團隊的各種需求，往往難以及時回應，進而影響審計進度并降低合作意愿。

在審計小組內(nèi)部，團隊成員在獲取審計證據(jù)時會面對來自不同部門和系統(tǒng)的多樣化信息輸入，資料格式不統(tǒng)一，信息高度分散。因此，審計人員往往需要投入大量時間來整理、整合這些零散的資料（王雯婷等，2016）。如果沒有明確的溝通重點和有效的信息分類與管理機制，審計人員就很容易陷入應付瑣碎信息的狀態(tài)，重要審計發(fā)現(xiàn)也可能“散落”在個人筆記、本地文件或聊天記錄中，從而忽略了真正需要關(guān)注的高風險領(lǐng)域。

4.信息黑箱。

審計人員在實施審計過程中多依賴詢問和訪談的審計方法，但在面對自動化系統(tǒng)時則可能會遇到困難。審計人員通常通過詢問業(yè)務流程負責人來了解財務、投資和交易等事項，但當這些流程是自動化系統(tǒng)或復雜的算法時，經(jīng)常得不到明確的答案。這是由于許多自動化系統(tǒng)的內(nèi)部算法或決策過程對用戶來說是不可見的，被詢問人員往往只能回答“這是系統(tǒng)自動生成的”，而無法進一步解釋其背后的規(guī)則。理解復雜的自動生成算法和決策需要相關(guān)人員具備跨業(yè)務領(lǐng)域、統(tǒng)計、計算機科學等知識。如果缺乏對跨學科知識的了解，審計人員和審計對象便都難以解釋系統(tǒng)為何會產(chǎn)生特定輸出，審計溝通就會因此受阻。這種不透明性也直接降低了審計證據(jù)的可靠性，增加了審計的不確定性。

5.數(shù)據(jù)溝通障礙。

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)障礙成為內(nèi)部審計溝通中的一個重要問題。傳統(tǒng)審計主要依賴面對面溝通或通過單一財務系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)收集與驗證，數(shù)據(jù)溝通鏈路較為簡短且集中。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進，各部門根據(jù)自身業(yè)務目標和職能需求，選擇了與其流程最匹配的數(shù)據(jù)系統(tǒng)和平臺，導致數(shù)字信息環(huán)境的多元化和相對獨立。審計人員需要從被審計部門獲取大量底層數(shù)據(jù)，若企業(yè)各業(yè)務系統(tǒng)彼此獨立、缺乏集成接口，審計人員便難以及時獲得完整數(shù)據(jù)。例如，不同部門將數(shù)據(jù)存儲在各自的服務器或云端，缺乏統(tǒng)一標準和標簽，導致審計提取數(shù)據(jù)時信息支離破碎。常見的數(shù)據(jù)溝通問題包括：數(shù)據(jù)不完整（某些關(guān)鍵字段缺失或遺漏）、數(shù)據(jù)滯后（數(shù)據(jù)未及時更新）以及格式不兼容（各系統(tǒng)導出的數(shù)據(jù)格式各異）等。因此，審計人員不得不花費大量時間向不同部門反復索取、核對數(shù)據(jù)，而無法將精力集中于高價值的風險分析。此外，若被審計部門出于安全或合規(guī)考慮未及時給予數(shù)據(jù)訪問權(quán)限也會阻礙數(shù)據(jù)溝通的進程。

在企業(yè)外部，數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)的障礙同樣顯著，主要表現(xiàn)在不同數(shù)據(jù)軟件之間的兼容性問題上。許多企業(yè)在與外部審計監(jiān)督機構(gòu)或其他第三方利益相關(guān)者進行數(shù)據(jù)共享時，由于使用的軟件系統(tǒng)不同，導致數(shù)據(jù)無法直接對接或轉(zhuǎn)換。這些軟件和平臺之間缺乏統(tǒng)一的標準，使信息接收者在處理企業(yè)提供的數(shù)據(jù)時，常常需要先進行格式轉(zhuǎn)換或數(shù)據(jù)清洗，進而影響數(shù)據(jù)溝通效率和審計工作的順利進行。

三、數(shù)字化背景下內(nèi)部審計溝通的提升路徑

（一）提升審計人員數(shù)字素養(yǎng)，加強溝通能力

提升審計人員數(shù)字化素養(yǎng)是確保內(nèi)部審計在數(shù)字化背景下保持專業(yè)性與前瞻性的關(guān)鍵所在。審計人員不僅需要在傳統(tǒng)的審計理論與財務準則上具備扎實根基，更需對不斷涌現(xiàn)的數(shù)字化技術(shù)有足夠深度的理解，并將其與業(yè)務流程、風險控制和合規(guī)要求相結(jié)合。在此過程中，企業(yè)應從系統(tǒng)化培訓和跨部門交流兩個層面展開努力：一方面，通過定期組織培訓與工作坊，讓審計人員對技術(shù)原理、應用場景以及潛在風險形成全局認識，并在逐步積累相關(guān)經(jīng)驗后，能夠在實際審計項目中靈活運用所學知識；另一方面，通過與技術(shù)部門或外部專家共同開展專題研討會和案例分享活動，使審計人員的知識積累不僅僅停留在理論層面，還能在真實情境中直觀感受新技術(shù)帶來的價值與挑戰(zhàn)。

2024年IIA發(fā)布的《全球內(nèi)部審計準則》中強調(diào)，審計溝通需“準確、客觀、清晰、簡明、建設性、完整和及時”。在與非技術(shù)領(lǐng)域?qū)ο鬁贤〞r，審計人員應有意識地運用“翻譯”思維，即用通俗化的表述來說明專業(yè)術(shù)語的含義，并通過具體場景或案例幫助對方理解技術(shù)細節(jié)可能帶來的風險或成本。與高層進行溝通匯報時，溝通話術(shù)關(guān)鍵在于擺脫單純技術(shù)化或過度技術(shù)化的表達模式，轉(zhuǎn)而以風險為導向[JINGWEN （GRACE）WU，2018]，充分展示問題與業(yè)務影響之間的關(guān)聯(lián)。當審計人員發(fā)現(xiàn)潛在的技術(shù)漏洞或風險點時，首先要將這些發(fā)現(xiàn)內(nèi)化為對業(yè)務流程、客戶體驗、合規(guī)需求以及財務損失等多重維度的分析，通過梳理和量化風險后果，闡明其對企業(yè)整體運營和戰(zhàn)略目標的威脅程度。

（二）提升數(shù)字化審計溝通的溫度

為增強審計溝通在數(shù)字化環(huán)境下的情感傳遞與互動效果，審計人員首先需在電子消息的表述中更注重語言的溫度與邏輯性，通過適度加入語氣助詞、簡短問候或關(guān)切表達來拉近與接收者的心理距離；在重大風險提示或異常報告中，應在標題處明確標注“緊急”或“高風險”或使用標紅、加粗等形式突出關(guān)鍵信息，既便于對方迅速了解風險等級，也避免因過度理性與冷靜的文字表述而使對方低估問題的嚴重性。針對電子消息的異步性和語境理解偏差，除了發(fā)送電子消息外，還應輔以電話、視頻會議甚至現(xiàn)場走訪，以傳遞更加真實的語氣和態(tài)度，借助非語言線索來體現(xiàn)對事項的重視和對對方的尊重。

在線上審計會議中，為減少環(huán)境干擾和“多任務”帶來的注意力分散，一方面可通過創(chuàng)造接近現(xiàn)場交流的氛圍，引導參會者積極回應；另一方面可鼓勵參會者在溝通前了解背景材料，在會議中多運用開放式討論或開設短暫的非正式交流環(huán)節(jié)，幫助雙方建立更融洽的關(guān)系。唯有技術(shù)與人情并重，才能在數(shù)字時代持續(xù)提升內(nèi)部審計溝通的清晰度和影響力，確保審計發(fā)現(xiàn)和建議真正落地實施。

（三）加強信息管理和渠道整合

針對數(shù)字化背景下內(nèi)部審計溝通中“信息過載與溝通碎片化”的困境，需要通過加強信息管理和渠道整合來有效緩解海量數(shù)據(jù)及多渠道溝通帶來的挑戰(zhàn)。首先，審計人員應對審計相關(guān)信息進行分類分級，聚焦關(guān)鍵風險、重大事項和高優(yōu)先級任務，將其推送給相關(guān)高層，避免無關(guān)細節(jié)干擾。其次，企業(yè)應進行溝通渠道優(yōu)化與整合，精簡并明確各溝通渠道的用途或明確規(guī)定工作平臺，使用統(tǒng)一的辦公APP進行內(nèi)外交流，避免員工在各聊天工具之間切換，確保信息安全。最后，應培訓高效溝通習慣，培養(yǎng)審計團隊形成良好的溝通素養(yǎng)，如使用協(xié)作平臺分享信息以替代低效的信息往來、控制會議的頻率和時長以提高溝通的質(zhì)量和效率等。

（四）加強交叉驗證，提高數(shù)據(jù)和模型的透明度

針對信息黑箱問題，審計人員應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并采用獨立方式驗證系統(tǒng)輸出。以自動化生成的投資組合為例，審計人員可通過抽樣選取投資組合并使用傳統(tǒng)方法進行復核，或借助另一種獨立的數(shù)據(jù)分析工具進行交叉核對。與此同時，可嘗試利用AI技術(shù)，讓AI解釋每一種投資的選擇依據(jù)，同時借助不同AI大模型對各自結(jié)果進行相互審計，以降低單一算法偏差帶來的影響。審計期間即便確認系統(tǒng)的可靠性，也仍需實施持續(xù)監(jiān)控和警報機制，確保在自動化工具出現(xiàn)異常時及時發(fā)現(xiàn)并應對。

為增強系統(tǒng)透明度與可解釋性，企業(yè)在選擇和使用自動化財務、投資和交易等系統(tǒng)時，應優(yōu)先考慮具備可解釋性并附有技術(shù)文檔的系統(tǒng)。例如，可要求系統(tǒng)提供決策依據(jù)（如關(guān)鍵特征權(quán)重或規(guī)則邏輯），以便審計人員審閱。當審計人員使用客戶端的自動化系統(tǒng)時，應與被審計部門溝通獲取相關(guān)系統(tǒng)文檔、流程說明與控制報告，深入了解系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程。通過打開黑箱并獲取系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)及日志，審計人員可追蹤數(shù)據(jù)處理與轉(zhuǎn)化的全過程，從而驗證輸出結(jié)果的合理性并降低不確定性。

（五）構(gòu)建高效的數(shù)據(jù)溝通體系

為消除各部門間的數(shù)據(jù)壁壘，企業(yè)應積極推行數(shù)據(jù)標準化策略，并在全公司范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)字段定義與格式，同時采用行業(yè)通用的數(shù)據(jù)標準（如美國注冊會計師協(xié)會的審計數(shù)據(jù)標準），以有效避免因數(shù)據(jù)不一致而產(chǎn)生的誤解。此外，企業(yè)還應建設數(shù)據(jù)集成平臺或數(shù)據(jù)倉庫，將財務、銷售、運營等各業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行整合。通過數(shù)據(jù)集成和ETL流程（Extract-Transform-Load，“抽取—轉(zhuǎn)換—加載”），將原本分散的多源數(shù)據(jù)高效對接，使審計人員能夠從單一人口獲取完整的企業(yè)數(shù)據(jù)。還可通過此系統(tǒng)將關(guān)鍵交易與控制數(shù)據(jù)定期或?qū)崟r向?qū)徲嫴块T傳輸，實現(xiàn)實時跟蹤審計。

在與外部審計人員或監(jiān)管機構(gòu)進行數(shù)據(jù)傳遞時，企業(yè)可采用安全的審計門戶或協(xié)作平臺，由被審計單位通過該平臺上傳審計所需資料，并提供通用的格式與可重復的流程，以便外部人員發(fā)起數(shù)據(jù)請求并追蹤進度。此舉不僅能減少電子消息往返所引發(fā)的溝通負擔，還能提高數(shù)據(jù)交付的及時性與有序性。

（作者單位：南京審計大學，郵政編碼：211815，電子郵箱：cyj@nau.edu.cn）

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