管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的應(yīng)用研究

管理會(huì)計(jì)由于其自身的特性，又被稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著很大的差別。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，從預(yù)算到風(fēng)險(xiǎn)控制、從成本控制到績(jī)效評(píng)價(jià)、從總體戰(zhàn)略到具體規(guī)劃，管理會(huì)計(jì)幾乎參與了醫(yī)院的全部運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，為醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展提供各項(xiàng)依據(jù)[。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷推進(jìn)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，強(qiáng)化醫(yī)院成本控制，鑒別醫(yī)院成本支出中的不利因素，并采取相應(yīng)的措施，提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益，規(guī)避醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院由粗放式經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向精細(xì)化發(fā)展，都需要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的效用，以促進(jìn)醫(yī)院的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。

一、醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要性

（一）改變財(cái)務(wù)管理模式

財(cái)務(wù)管理工作影響醫(yī)院基礎(chǔ)資源的利用水平，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性具有較大的影響。在以往的管理模式下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理圍繞具體的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目展開，對(duì)患者的就診費(fèi)用、住院費(fèi)用、醫(yī)療用藥費(fèi)用進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)管理工作具有一定的滯后性。融入管理會(huì)計(jì)理念后，醫(yī)院能從全過程管理的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行過去解析、現(xiàn)在控制和未來規(guī)劃，并協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)性要素和非財(cái)務(wù)要素的關(guān)系，形成全新的管理環(huán)境，確保財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略水平。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制

管理會(huì)計(jì)能夠?qū)︶t(yī)院各類決策的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面管理，并根據(jù)實(shí)際制定相應(yīng)的規(guī)章制度。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的設(shè)置是保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)作、保障資產(chǎn)安全、防范欺詐和舞弊的重要措施。根據(jù)醫(yī)院的管理目的制定和執(zhí)行一套適合的管理方法、措施和程序，全體成員均須嚴(yán)格遵守。通過管理保證醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)、崗位和職責(zé)的合理設(shè)置和分工，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分明、互相制約、互相監(jiān)督。此外，還要處理好成本和收益之間的關(guān)系，以確保控制費(fèi)用的最優(yōu)控制。

（三）提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益

自新醫(yī)改以來，醫(yī)療競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)保飛行檢查頻率提高、范圍擴(kuò)大，按病種成本進(jìn)行醫(yī)保結(jié)算等新模式也在逐漸普及。對(duì)于公立醫(yī)院而言，有效的成本與運(yùn)營(yíng)管理成為提升醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)中可以應(yīng)用眾多的成本管理工具，除了目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法外，還可采用本量利分析、質(zhì)量成本、敏感性分析等。例如，藥品和耗材的采購(gòu)和庫(kù)存管理，資產(chǎn)采購(gòu)和維修保養(yǎng)的敏感性分析。通過成本和運(yùn)營(yíng)效率分析，可以識(shí)別價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高價(jià)值創(chuàng)造效率，達(dá)到提質(zhì)增效的目的[。

二、醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問題

（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)重視度不夠

在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中，管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠。一方面，醫(yī)院本身是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵主體，組織性質(zhì)的特殊性使管理者更多地考慮醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，財(cái)務(wù)部門通常被看作醫(yī)院服務(wù)支撐部門，未能科學(xué)地考慮財(cái)務(wù)部門在醫(yī)院功能發(fā)揮和戰(zhàn)略發(fā)展中的作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門管理理念、方法的更新較緩慢，管理會(huì)計(jì)理念的融合受阻。另一方面，在側(cè)重醫(yī)療服務(wù)管理的背景下，醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的理論研究相對(duì)滯后，醫(yī)院管理者未能科學(xué)設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施方案，對(duì)相關(guān)制度的建設(shè)不完善，導(dǎo)致醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行缺乏明確的目標(biāo)，且整個(gè)管理活動(dòng)的約束不足，進(jìn)而造成管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的規(guī)范性不足。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合不強(qiáng)

醫(yī)院在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合中存在以下問題：一是管理會(huì)計(jì)需要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)、醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面分析和控制，這要求加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門與醫(yī)療服務(wù)部門的聯(lián)系，但是醫(yī)院各科室部門的設(shè)置具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，部門間的溝通較少，信息銜接不順暢，阻礙了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。二是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，融合使用管理會(huì)計(jì)理念方法，還需要重視管理方法的持續(xù)創(chuàng)新。目前，部分醫(yī)院沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式，在實(shí)際管理中對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新應(yīng)用不足，未能有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)要素與非財(cái)務(wù)要素的統(tǒng)籌管理。三是管理會(huì)計(jì)融合過程中，應(yīng)重視醫(yī)院財(cái)務(wù)與醫(yī)療業(yè)務(wù)的銜接。目前，隨著疑難雜癥的增多，醫(yī)院在具體的醫(yī)療活動(dòng)中往往需要多個(gè)部門的協(xié)同配合，然而在財(cái)務(wù)管理中，管理者多是按照部門收支的情況進(jìn)行財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)核算，這樣會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合。

（三）管理會(huì)計(jì)智能化系統(tǒng)不完善

建設(shè)管理會(huì)計(jì)智能化系統(tǒng)能發(fā)揮信息技術(shù)的支撐作用，提升管理會(huì)計(jì)實(shí)施的效率性和準(zhǔn)確性。目前，一些醫(yī)院雖然提出推行管理會(huì)計(jì)的口號(hào)，但是受醫(yī)院基礎(chǔ)資源有限等因素的影響，用于管理會(huì)計(jì)信息化、智能化系統(tǒng)建設(shè)的資金相對(duì)有限，這使管理會(huì)計(jì)智能化系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相對(duì)滯后，軟件系統(tǒng)功能應(yīng)用不足。一些醫(yī)院雖然采購(gòu)了管理會(huì)計(jì)智能化系統(tǒng)，但是該系統(tǒng)與醫(yī)院自身管理會(huì)計(jì)需求存在較大的差異。二是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)智能化系統(tǒng)與自身業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的銜接較差，數(shù)據(jù)傳輸因端口不匹配、網(wǎng)絡(luò)協(xié)議不統(tǒng)一等因素受阻，降低了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的傳輸效率，進(jìn)而影響了管理會(huì)計(jì)智能化的發(fā)展水平。

（四）績(jī)效考核不到位

目前，醫(yī)院績(jī)效考核主要集中在財(cái)務(wù)績(jī)效考核層面，管理者更多的是通過核算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來完成考核工作，對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目活動(dòng)的效果考慮不足，降低了績(jī)效考核的全面性。同時(shí)績(jī)效考核過程中，醫(yī)院使用的績(jī)效考核方式相對(duì)單一，考核方法以定量考核為主，未能實(shí)現(xiàn)定量考核與定性考核的有效結(jié)合。另外，在完成績(jī)效考核工作后，醫(yī)院未能開展績(jī)效考核公示和反饋工作，基層職工對(duì)自身績(jī)效情況知之甚少，影響了績(jī)效考核結(jié)果申訴工作的開展。值得注意的是，醫(yī)院在績(jī)效考核結(jié)果的應(yīng)用方面存在不足，如未能將績(jī)效考核結(jié)果有效融入醫(yī)院管理會(huì)計(jì)和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的創(chuàng)新工作中，從而削弱了績(jī)效考核的整體效能。

（五）管理會(huì)計(jì)人員不足

在醫(yī)院深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用已成為一種趨勢(shì)，其需要具有戰(zhàn)略思維的管理會(huì)計(jì)人才作為基本支撐。目前，醫(yī)院存在管理會(huì)計(jì)人才不足的問題。一方面，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用時(shí)間較短，一些醫(yī)院尚未有效開展管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)工作，而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)固化，對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足，未能在工作之余做好自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新，難以滿足新時(shí)期的工作需要。另外，醫(yī)院對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的考核獎(jiǎng)懲力度不夠，致使財(cái)務(wù)人員缺乏危機(jī)意識(shí)，在具體工作中責(zé)任意識(shí)淡薄，缺乏向管理會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)變的動(dòng)力，阻礙了管理會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確實(shí)施。

三、醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的策略和方法

（一）提高人員對(duì)管理會(huì)計(jì)重視度

在醫(yī)院管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新中，思想認(rèn)識(shí)具有先導(dǎo)作用，轉(zhuǎn)變醫(yī)院管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，能為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好條件。一是醫(yī)院需要正確認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)工作，將管理會(huì)計(jì)放在醫(yī)院工作的重要位置，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、醫(yī)院內(nèi)部教育窗口等手段，積極開展管理會(huì)計(jì)的宣傳工作，準(zhǔn)確梳理管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，理清管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)的作用，并滲透管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法路徑，營(yíng)造良好的管理會(huì)計(jì)實(shí)施環(huán)境。二是在深化管理會(huì)計(jì)宣傳的基礎(chǔ)上，醫(yī)院需要做好管理會(huì)計(jì)工作的理論研究工作，除專業(yè)理論知識(shí)外，醫(yī)院還要對(duì)自身的財(cái)務(wù)實(shí)際、醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效分析，科學(xué)設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)實(shí)施方案，制定完善的管理會(huì)計(jì)執(zhí)行制度，以此加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的約束。三是醫(yī)院需要組建專門的管理會(huì)計(jì)工作小組，在醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)、行政管理部門負(fù)責(zé)、管理會(huì)計(jì)工作小組執(zhí)行的框架下，準(zhǔn)確推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行，使管理會(huì)計(jì)落到實(shí)處。

（二）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合

加強(qiáng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系是醫(yī)院開展管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在要求。一是在專業(yè)化管理思想下，醫(yī)院各部門具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，在管理會(huì)計(jì)思想下，醫(yī)院需要重視自身內(nèi)部溝通渠道的建設(shè)與優(yōu)化，注意加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與醫(yī)療服務(wù)部門之間的聯(lián)系，通過及時(shí)、準(zhǔn)確的信息溝通，消除醫(yī)院內(nèi)部的信息壁壘，為管理會(huì)計(jì)的融合應(yīng)用奠定良好基礎(chǔ)。二是在醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施中，財(cái)務(wù)管理是極為重要的組成部分，對(duì)此醫(yī)院需要樹立全面管理思想，對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)實(shí)施全過程管理，統(tǒng)籌分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)要素，并做好財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、資金管理、資產(chǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)的有效安排，在具體關(guān)聯(lián)中重視財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合，為管理會(huì)計(jì)理念的實(shí)施創(chuàng)造良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。三是在滲透管理會(huì)計(jì)理念時(shí)，醫(yī)院需要重視管理會(huì)計(jì)方法的持續(xù)創(chuàng)新。如醫(yī)院可在實(shí)際管理中融入成本性態(tài)分析方法，將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，然后從固定成本和變動(dòng)成本對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析。同時(shí)在使用本量利分析法開展管理會(huì)計(jì)工作后，需要系統(tǒng)考慮成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)這幾個(gè)要素之間的差量關(guān)系，確定醫(yī)院的盈虧臨界點(diǎn)，然后對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)、項(xiàng)目決策、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行控制。此外，滲透管理會(huì)計(jì)理念后，醫(yī)院還可通過邊際分析法、成本效益分析法進(jìn)行業(yè)財(cái)融合管理，這種管理方式考慮醫(yī)院的醫(yī)療資源投入和產(chǎn)出，能夠取得良好的管理效果。

（三）搭建智能化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)

隨著管理會(huì)計(jì)理念應(yīng)用的不斷深化，人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平有了更高的期待。醫(yī)院應(yīng)借助信息技術(shù)，構(gòu)建智能化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以提高管理會(huì)計(jì)實(shí)施的效率與質(zhì)量。首先，智能化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要先進(jìn)的硬件設(shè)備和軟件系統(tǒng)作為支撐，對(duì)此醫(yī)院需要在考慮自身醫(yī)療資金使用情況的基礎(chǔ)上，逐步加大在信息化設(shè)備采購(gòu)層面的投入力度，通過先進(jìn)的設(shè)備建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的物理基礎(chǔ)，同時(shí)應(yīng)通過外購(gòu)和自主設(shè)計(jì)的方式，建設(shè)高度匹配的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為管理會(huì)計(jì)工作的智慧化發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。其次，在建成智能化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，醫(yī)院需要重視該系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的銜接，準(zhǔn)確建設(shè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，深化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的利用，為管理會(huì)計(jì)工作的開展提供有力支撐。最后，在智能化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)用中，醫(yī)院還需要重視網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)技術(shù)的應(yīng)用，科學(xué)建設(shè)醫(yī)院局域網(wǎng)，深化防火墻、數(shù)字加密技術(shù)的應(yīng)用，確保智能化管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用的安全性。

（四）重視績(jī)效考核工作

在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)施中，醫(yī)院還需要積極開展績(jī)效考核工作，準(zhǔn)確反饋財(cái)務(wù)、醫(yī)療業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，為后期運(yùn)營(yíng)方式的創(chuàng)新提供指導(dǎo)。一方面，在滲透管理會(huì)計(jì)理念的基礎(chǔ)上，醫(yī)院需要對(duì)自身的績(jī)效考核體系進(jìn)行創(chuàng)新，從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)兩個(gè)層面設(shè)計(jì)績(jī)效考核的目標(biāo)和指標(biāo)，加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，確保醫(yī)院績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)性和準(zhǔn)確性。另一方面，在績(jī)效考核方法層面，醫(yī)院需要在傳統(tǒng)數(shù)據(jù)核算方式應(yīng)用的基礎(chǔ)上，重視關(guān)鍵指標(biāo)分析、關(guān)鍵事件分析方法的應(yīng)用，同時(shí)應(yīng)結(jié)合管理會(huì)計(jì)的要求，準(zhǔn)確開展醫(yī)院各項(xiàng)數(shù)據(jù)的分析工作，對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)和醫(yī)療業(yè)務(wù)實(shí)施控制，并做好未來發(fā)展情況的規(guī)劃，確保績(jī)效考核的整體效果。此外，醫(yī)院還需要及時(shí)反饋績(jī)效考核的結(jié)果，依托考核結(jié)果調(diào)整自身的財(cái)務(wù)管理方式，并改進(jìn)醫(yī)療項(xiàng)目開展的方式，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)效益與社會(huì)效益的有機(jī)統(tǒng)一。

（五）培育復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才

在培養(yǎng)復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才的過程中，醫(yī)院還要重視兩點(diǎn)：一是醫(yī)院需要形成全新的人才培養(yǎng)機(jī)制，積極開展財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)工作，在此過程中，除集中宣講、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目實(shí)踐外，醫(yī)院還要重視網(wǎng)絡(luò)宣傳手段的應(yīng)用，通過多種方式向財(cái)務(wù)人員介紹管理會(huì)計(jì)知識(shí)，有意識(shí)地更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)其向管理會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)型[。二是要積極開展財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核，結(jié)合考核結(jié)果對(duì)管理人員實(shí)施激勵(lì)和獎(jiǎng)懲，并在醫(yī)院嚴(yán)格落實(shí)末位淘汰制度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的危機(jī)意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到掌握并使用管理會(huì)計(jì)方法技能已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，進(jìn)而增強(qiáng)內(nèi)生動(dòng)力，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)施提供人才保障。

四、結(jié)束語

管理會(huì)計(jì)是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的延伸和創(chuàng)新，其在考慮醫(yī)院財(cái)務(wù)、醫(yī)療業(yè)務(wù)實(shí)際的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行過去解析、現(xiàn)在控制和未來規(guī)劃，有效地提升了醫(yī)院醫(yī)療資源的利用水平，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的統(tǒng)一。新時(shí)期，醫(yī)院管理者需要將管理會(huì)計(jì)上升到戰(zhàn)略位置，積極創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)融合應(yīng)用的方式，這樣才能適應(yīng)新時(shí)期的管理與服務(wù)需要，推動(dòng)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：青州市中醫(yī)院）