內部控制在醫院財務風險防范中的應用

一、內部控制理論基礎

1.內部控制概念與發展內部控制最初源于內部牽制思想，旨在通過職責分離等手段保障資產安全。隨著企業管理理論與實踐的推進，其內涵不斷豐富。20世紀90年代，COSO報告提出內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五要素構成，形成了較為完整的內部控制框架。近年來，內部控制進一步與風險管理融合，強調在實現組織目標過程中對風險的全面管理。在醫院領域，內部控制也從簡單的財務收支控制向涵蓋醫療服務流程、資產管理、人力資源管理等多方面的綜合控制轉變，以適應醫院復雜的運營環境和多元化的業務需求。

2.內部控制要素控制環境是內部控制的基礎，涵蓋醫院的治理結構、管理層理念、組織文化等，塑造了員工對內部控制的態度與行為。風險評估要求醫院識別、分析內外部風險，如醫保政策變動、醫療技術革新帶來的風險，為制定應對策略提供依據。控制活動是具體的政策與程序，包括預算管理、收支審批、采購控制等，確保業務活動按既定規則運行。信息與溝通保障醫院內部信息的及時傳遞與共享，以及與外部利益相關者的有效交流。內部監督則通過持續監督與專項審計等方式，檢查內部控制的有效性，及時發現并糾正缺陷，促使內部控制體系不斷優化。

3.內部控制的重要性內部控制對醫院財務風險防范至關重要。其一，能提升財務信息質量，準確可靠的財務數據有助于管理層做出科學決策，避免因信息失真導致的財務風險誤判。其二，保障資產安全完整，通過嚴格的資產管理制度與控制流程，防止資產流失與浪費。其三，確保醫院運營合規，遵循醫療行業法規與財務法規，降低因違規處罰帶來的財務損失。其四，促進醫院內部各部門間的協作與制衡，提高運營效率，增強醫院整體競爭力，從多方面為防范財務風險構建堅實屏障，助力醫院在復雜多變的醫療市場環境中穩健發展。

二、醫院財務風險概述

1.財務風險的定義與特征醫院財務風險是指在醫院財務活動中，由于各種難以預料或無法控制的因素影響，使醫院財務收益與預期收益發生偏離，從而導致醫院蒙受損失的可能性。其具有客觀性，受宏觀經濟環境、醫療政策等外部因素以及醫院內部管理水平的制約，不以人的意志為轉移。不確定性表現為風險發生的時間、空間和形式難以準確預測，例如突發公共衛生事件會使醫院收入驟減、支出劇增。同時，財務風險還具有損益性，可能帶來經濟損失，也可能因合理應對轉化為收益，并且與醫院的整體運營緊密相連，牽一發而動全身，一個環節的財務風險可能擴散至整個醫院的財務體系。

2.財務風險的成因從外部來看，醫保支付制度改革如DRGs/DIP付費等方式的推行，使醫院收入面臨不確定性；醫療市場競爭加劇，患者分流導致業務量波動，影響醫院收人；政策法規的變化，如藥品耗材零加成政策，直接沖擊醫院傳統盈利模式。從內部分析，醫院預算管理不科學，預算編制不準確、執行缺乏剛性，造成資源浪費或短缺；成本控制不力，人力成本、物資采購成本等居高不下；資產管理不善，資產閑置或流失；財務風險管理意識淡薄，缺乏專業的風險評估與應對機制，這些內部因素共同作用，加劇了醫院財務風險的形成。

3.財務風險的影響：對醫院財務狀況而言，財務風險首先會影響資金流動性，可能使醫院面臨資金短缺困境，無法及時支付供應商貨款、員工薪酬等，進而導致信用受損，融資難度加大，資金成本上升。資產負債率也可能因財務風險失控而急劇攀升，償債能力下降，增加財務危機發生的概率。在醫院運營方面，財務風險會限制醫院對醫療技術研發、設備更新等方面的投入，導致醫療服務水平難以提升，患者流失，市場份額萎縮。從長遠發展看，持續的財務風險會阻礙醫院戰略規劃的實施，如新建院區、拓展業務領域等計劃因資金匱乏而擱置，使醫院在行業競爭中逐漸處于劣勢，甚至可能影響醫院的可持續生存能力，對整個醫療體系的穩定與發展也會產生負面影響。

三、內部控制在醫院財務風險防范中的作用機制

1.風險預警機制內部控制通過構建風險預警機制，提前識別潛在財務風險。它利用財務指標分析，如資產負債率、流動比率等，監控醫院償債能力與資金流動性；同時結合非財務指標，如患者滿意度、床位周轉率等，綜合考量醫院運營狀況。設定風險閾值，當指標偏離正常范圍達到預警線時，及時發出信號。例如，當藥品庫存周轉率過低，可能預示庫存積壓風險，預警機制便可啟動。借助信息化系統，實時收集、整理與分析數據，確保風險信息的及時性與準確性，使醫院管理層能夠迅速察覺異常，為制定風險應對策略爭取時間，從源頭上防范財務風險的擴大化，保障醫院財務運行的穩定性。

2.風險控制措施內部控制為醫院制定了一系列風險控制措施。在預算控制方面，依據醫院戰略目標編制全面預算，明確各部門收支計劃，嚴格執行預算審批流程，防止超預算支出，確保資源合理配置。對于收支控制，規范收入確認原則，加強收費監管，杜絕收費漏洞；嚴格控制各項費用支出，如采購成本控制，通過集中采購、招標競價等方式降低采購價格。在投資決策方面，建立科學的投資評估體系，對投資項目進行可行性研究與風險收益分析，避免盲目投資帶來的損失。此外，完善內部審計制度，對財務活動進行定期審計與專項審計，及時發現并糾正違規行為與風險隱患，強化對財務風險的事中控制。

3.內部監督與反饋有效的內部監督與反饋是內部控制在醫院財務風險防范中的重要保障。內部監督部門獨立于其他業務部門，對內部控制制度的執行情況進行全過程監督。通過定期檢查與不定期抽查相結合的方式，審查財務流程是否合規、控制措施是否到位。例如，檢查報銷憑證的真實性與合法性、審批手續是否齊全等。同時，建立暢通的反饋渠道，鼓勵員工對內部控制缺陷與財務風險隱患進行舉報與建議。監督部門將檢查結果與反饋信息及時匯總分析，向管理層匯報，并提出整改建議。管理層據此對內部控制制度進行優化調整，形成監督、反饋、改進的良性循環，不斷提升內部控制在財務風險防范中的有效性，確保醫院財務風險管理體系始終適應醫院發展需求與外部環境變化。

四、加強內部控制防范醫院財務風險的策略

1.優化內部控制環境良好的內部控制環境是防范財務風險的基石。醫院應完善治理結構，明確各治理層的職責與權限，形成權力制衡機制，避免權力過度集中引發決策風險。加強醫院文化建設，培育員工的風險意識與職業道德，倡導誠實守信、廉潔奉公的價值觀，使員工自覺遵守內部控制制度。重視人力資源管理，制定科學合理的招聘、培訓與績效考核制度，吸引和留住高素質人才，提高員工專業素養和業務能力，為內部控制的有效執行提供人力保障。同時，醫院管理層應以身作則，積極支持并參與內部控制建設，營造全員重視內部控制的良好氛圍，促進內部控制環境的持續優化，從根本上降低財務風險發生的可能性。

2.完善風險評估體系構建完善的風險評估體系對醫院精準識別與應對財務風險至關重要。首先，醫院要組建專業的風險評估團隊，成員涵蓋財務、醫療、管理等多領域專家，確保具備全面的風險評估能力。其次，建立風險信息收集網絡，廣泛收集內外部風險信息，包括宏觀經濟形勢、政策法規變化、醫療行業動態以及醫院內部運營數據等。運用科學的風險評估方法，如層次分析法、風險矩陣等，對風險進行量化分析與定性評估，確定風險發生的可能性、影響程度及風險等級。根據風險評估結果，制定差異化的風險應對策略，對高風險領域重點關注、優先防范，定期對風險評估體系進行回顧與更新，使其能夠適應不斷變化的內外部環境，為醫院財務風險管理提供有利的決策依據。

3.強化控制活動執行強化控制活動執行是內部控制防范醫院財務風險的關鍵環節。在預算管理方面，細化預算編制項目，提高預算編制的準確性與科學性，加強預算執行過程中的監控與分析，及時調整預算偏差，確保預算剛性約束。在采購管理中，嚴格執行采購流程，規范采購行為，加強供應商管理與合同管理，防止采購過程中的舞弊與浪費現象。

對于資產管理，建立健全資產臺賬，定期進行資產清查盤點，優化資產配置，提高資產使用效率，杜絕資產流失。加強財務審批制度建設，明確審批權限與審批流程，嚴格執行財務收支“一支筆”審批，重大財務事項實行集體決策審批，確保財務活動合法合規。通過強化這些控制活動的執行力度，有效降低醫院財務風險，保障醫院財務安全與穩定運營。

本研究深人剖析了內部控制在，通過闡述內部控制理論基礎，明晰其概念、要素與重要性，為后續分析筑牢根基。對醫院財務風險的全面概述揭示了風險的定義、成因及影響，凸顯了防范的緊迫性。同時，詳細探討了內部控制在風險預警、控制措施、監督反饋方面的作用機制，并提出優化環境、完善評估體系、強化控制活動執行等策略。未來，隨著醫療技術革新與政策環境的變化，醫院財務風險將呈現新態勢。內部控制研究需要更加注重與新興技術如大數據、人工智能的融合，利用其強大的數據處理能力提升風險預警的及時性與精準度。同時，跨學科研究將成為趨勢，綜合運用醫學、管理學、經濟學等多學科知識，探索更貼合醫院實際運營的內部控制模式。

（作者單位：南雄市人民醫院）