成本管控視域下國有企業全面預算管理研究

預算管理是企業進行經營管理和決策的基礎，對企業實現成本控制、提高運行效率、資產保值增值等方面起著重要作用。當前，我國國有企業正處于市場化轉型和管理提升的關鍵時期，面臨著經營環境日益復雜、市場競爭日趨激烈的嚴峻形勢。在這種背景下，如何通過預算管理實現對經營成本的有效控制，已成為決定國有企業生存發展的重大問題。

一、全面預算管理對國有企業的重要意義

1.有助于成本控制，降低企業經營成本國有企業全面預算管理的主要作用之一，是通過預算約束和管控來壓減經營成本，并通過全面預算管理優化配置資源，進而降低運營成本。國有企業可根據市場行情做好生產投人物的價格預測，在必要原材料和輔助材料的預算中預留一定的價格浮動空間。通過集中采購的方式降低采購成本，在人工費用、水電管理等方面，嚴格執行預算制約，有效避免管理成本超支的風險。

2.有助于提高經營效率全面預算管理有助于國有企業加強對戰略資源的統一配置和調配。通過綜合平衡，及時向重點業務領域和關鍵投人環節調配資金和物資。在預算執行過程中，可根據市場環境和經營情況的變化及時調整投入方案和結構，最大限度發揮有限資源的經濟效益和社會效益。實施管控的全面預算管理可以將國有企業的發展戰略和經營計劃詳細分解，層層落實到每個業務單元和責任人。如此能夠促使企業的管理更加規范和科學化，有利于協同作戰，消除信息孤島，防正重復投資和資源閑置，從而提升企業整體運營效率。

3.有助于國有資產保值增值全面預算管理要求國有企業在編制年度預算時，對可能發生的匯率變動、利率調整等不確定性因素做出評估和預測，并在預算方案中做好風險預留，以確保企業在面臨不利環境時仍能平穩運轉，避免出現虧損，進而保障國有資產的安全。通過對預算執行情況和完成質量的監督考核，可以督促國有企業高效運用各類生產資料，避免資金和資產閑置，防止腐敗和資產流失，保值國有資產。

二、基于成本管控視域下國有企業全面預算管理存在的主要問題

1.預算編制不科學合理首先，預算編制的計劃依據不準確。部分國有企業在制定預算時，對未來市場環境、政策環境、行業發展趨勢等判斷不準確，導致銷售收入預算偏高或偏低。同時，對新增產能、技改項目等投資規模的預計不準，也影響了成本費用預算的制定。其次，預算編制方法簡單粗放，多采用增量預算編制方法。該方法根本沒有考慮企業內外部環境的變化，只是簡單地在歷史數據的基礎上增加一定比例，導致預算結果與企業的實際經營情況嚴重脫節。最后，預算編制內容不全面，僅針對主營業務收人和相關成本進行預算，而對于管理費用、財務費用等輔助性支出的預算缺乏重視，使得預算無法全面反映企業的經營活動。

2.預算執行不力首先，預算執行效果不佳。部分企業在執行預算時監控力度不足，各部門執行預算的自主性較差，導致預算執行出現偏差。同時，也存在執行人員業務能力欠缺，無法對復雜多變的市場環境做出正確判斷，影響到預算的有效執行。其次，企業實際支出常常超過預算。這主要是由于預算編制不科學，無法反映企業實際經營情況，在執行時難以為繼。最后，監管部門和管控措施也相對缺位，各部門和業務人員嚴格執行預算的意識不強。

3.預算監控和評價不嚴格當前，國有企業的預算監控與評價存在監控指標體系不完備、監控評價重過程不重結果等問題，導致預算執行情況無法得到有效的監督和評估。

首先，預算監控指標體系不完備。現有監控指標主要包括實現額與預算額的比對，無法全面反映預算編制質量以及執行的效果。其次，監控評價重過程不重結果。當前監控評價更多關注資金的申請審批、下達和使用等流程是否合規，而對預算執行效果缺乏重視，無法評估預算執行對企業經營管理活動的影響效果。

4.預算管理制度不健全在預算管理方面，國有企業內部控制制度以及考核激勵約束機制不夠健全，難以對預算執行過程進行有效約束。現有內控制度對成本預算控制程序和控制要點缺乏明確規定，控制的力度和約束作用相對有限。此外，預算考核激勵約束機制亦不健全。在預算執行過程中，相關業務人員和部門對預算執行的責任意識淡薄，對預算完成情況的考核和激勵也較為薄弱，難以對員工和部門實施有效約束。

三、成本管控視域下提高國有企業全面預算管理水平的對策

1.完善預算編制程序強化對預算目標的可行性分析。國有企業在編制預算時，要對預算目標進行全面、細致的可行性分析。一是要分析企業未來一段時期內的市場環境、行業情況，評估企業的經營策略是否合理，企業的產品和服務是否有充足的市場需求。二是要分析企業的人力資源情況，是否有足夠的人員支持預算目標的實現。三是要分析企業的資金狀況、技術實力等，這些都將直接影響到預算目標的實現。

優化預算編制方法，提高預算的科學性。國有企業要改進和完善預算編制的方法，提高預算的科學性和準確性。一是要對歷史數據進行統計分析，建立量化模型，使預算編制更加精準。二是要加強對經濟形勢、市場環境等外部因素的研究分析，增加預算的彈性和敏感性。三是要充分發揮企業內部專家的作用，建立專家預測系統或者專家評議機制，進一步提高預算的科學性。

建立預算編制方法庫。國有企業應建立預算編制方法庫，收集和總結行業內外預算編制的各種方法和工具，形成標準化的預算編制程序。方法庫要涵蓋戰略規劃、生產計劃、市場預測、財務分析等與預算編制相關的各個方面，并提供詳盡的編制步驟、工具選擇和應用示范。預算部門要組織相關人員學習方法庫內容，全面掌握預算編制的規范流程。在編制年度預算和中期預算時，要以方法庫為指導，優選適用的編制方法，確保預算方案的科學性與合理性。此外，方法庫要持續補充優化更新，使預算編制程序更趨標準化、規范化。

2.健全預算管理體系，明確職責分工企業預算管理涉及多個部門和崗位，要建立健全預算管理體系，明確各環節職責分工，形成合力，確保預算有效落實。一是建立全過程預算管控機制。預算管理不是一勞永逸的工作，需要做到全過程動態監控。在預算編制階段，要進行專項評審，評估預算方案合理性，避免潛在漏洞。在執行階段，要建立監測預警機制，密切跟蹤可能影響預算實現的各種內外部因素，防患于未然。在預算完成階段，及時核對完成與預算差異，深入分析原因，為下一步的調整優化積累經驗。在績效考核階段，要把預算完成情況與責任部門和責任人緊密掛鉤，并作為業績評估的重要依據。在反饋調整階段，根據執行過程中的問題，對下期預算進行修正和完善。只有持續管控每一個環節，預算執行才能得到有效保證。二是理順預算管理的職責分工。預算部門負責組織編制和修訂預算，研判執行問題，提出專業化的建議。生產部門和銷售部門要提出經營計劃和資源需求，這是制定預算的基礎。財務部門負責預算評審和資金安排，保證預算執行的資金需求。人力資源部門要與薪酬預算等制度銜接配合。信息部門提供信息系統支持。中高層管理人員則對預算執行過程進行指導。各部門通力合作，方能最大化預算效果。

四、成本管控視域下提高國有企業全面預算管理水平的對策

1.建立全面的預算執行監督管控機制定期反饋預算成本信息。國有企業應建立預算成本信息的定期反饋機制，實行月度、季度和年度的預算執行報告制度。相關部門要及時掌握企業的實際運行狀況，包括原材料采購與庫存、產品生產與銷售、資金收支與現金流情況等關鍵領域，從而及時發現問題并采取相應的改進措施。月度預算執行反饋主要反映上月的具體執行情況。企業可以采取月度例會制度，由財務部門匯報上月預算執行情況，包括完成進度、成本消耗控制、現金流管理等方面的信息。例會后還要形成月度報告。季度預算執行反饋要對本季度生產經營情況進行全面的匯總和分析，檢查預算編制的科學性與合理性，分析執行過程中的問題及原因。季報中要對上季度出現的重大偏差進行專題分析，找出影響因素并提出處理措施，確保年度預算目標的實現。年度預算執行情況的報告是對企業全年經營情況的總結。年報要深人分析影響企業盈利的內部和外部因素，查找預算管理過程中的不足，并提出系統性的改進措施，為下一年度的預算編制提供依據。

完善預算調整審批流程。一般來說，如果上季度實際執行情況與預算存在較大差異，或者企業的經營環境發生較大變化時，必須實時調整經營策略，這些都是啟動預算調整的時機。對于一些需要根據市場變化及時調整的項目，如銷售收人、原材料采購等，可以適當放寬調整范圍；而涉

及企業發展戰略、技術創新等長期發展的項目，則應嚴格控制調整范圍和比例。在完成預算調整后，相關部門和人員要及時更新相關系統、表格和記錄，以保證后續的執行和監控都在新預算的基礎上進行。同時要加強對調整后預算的執行監控，避免出現新的問題。

做好預算成本事前預測。一方面要預測可能出現的問題及其對預算執行的影響。這些問題包括市場環境變化引起的原材料價格波動和產品銷路受限、技術路線調整和設備更新引起的費用增加、環境政策和環保要求引起的污染治理壓力增大等。企業要建立問題預警機制，評估這些可能的問題對預算的影響程度，并研究應對策略。另一方面還要對公司的未來發展規劃進行成本預測。這包括研發投人、技術引進、設備更新、人員配備、能源切換等方面的費用投入。企業要根據發展戰略和經營目標，對相關投入項目的費用概算進行預測測算。這為編制未來幾年的預算提供基礎數據支撐。

加強預算執行過程動態監控。第一，要實時監測生產經營活動，跟蹤原材料采購、產品生產和銷售等過程，詳細記錄各項經營活動的時間和產出，形成監控基礎數據。第二，要定期統計和核對基礎數據，同步測算預算的完成進度情況。第三，發現預算執行過程中的異常情況時要及時采取應對措施，如生產進度滯后要加快生產節奏以追平進度，原材料采購出現困難要開拓渠道確保供應等。

2.完善預算管理制度制定全面預算管理制度。首先，企業應當根據自身經營特點，量身定制預算編制策略，明確預算編制的原則、步驟、方法及其在企業決策中的作用，預算編制策略要為企業的預算管理工作提供基本遵循。其次，企業還應當建立健全資金、投資及成本預算管理制度，規范預算的編制、執行、控制與評價等。最后，企業應當制定預算管理考核辦法。通過對預算目標完成情況的考核，激勵員工提高工作積極性，促進預算管理各項制度的貫徹執行。

加強預算管理人員的培訓。預算管理工作的順利進行需要企業擁有專業的預算管理人才隊伍。因此，企業應當加強對預算管理人員的培訓，提高其預算管理能力。一是組織預算管理人員進行內部培訓。通過專題講座、業務培訓等形式，使預算管理人員掌握預算編制的方法、步驟及技巧。二是選派預算管理人員參加外部培訓，學習其他優秀企業的預算管理經驗，拓寬視野。三是鼓勵預算管理人員進行自學，提供必要的學習資料，并組織討論交流，促進知識內化。

3.建立預算績效評價考核機制建立全面的績效評價指標體系，預算績效評價要兼顧財務指標和非財務指標，并考量員工的素質與能力等因素。在財務指標方面，可以考核完成預算目標的程度、資金使用效率等；非財務指標可以關注產品質量、項目進度、客戶滿意度等。在評估員工素質方面，檢查其預算編制、執行、控制、分析等方面的能力。通過設計全面、科學的評價指標體系，實現立體化的預算績效評價。評價結果需及時反饋，并據此調整預算方案，確保各部門和員工清楚自己在預算管理工作中的表現。

本文通過分析現存問題和完善對策，為國有企業提升預算管理水平提供了參考。但預算管理是一個復雜的系統工程，還需要結合具體情況不斷改進和創新，如此才能適應經濟發展和企業管理的新要求。

（作者單位：杭州糧油物流中心批發交易市場有限公司）