基于金字塔式組織形式的業財一致性探索

【中圖分類號】F234.3 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）15-0071-

一、引言

近年來，業務和財務融合成為管理會計學界和業界共同關注的話題。湯谷良和夏怡斐（2018）梳理了業財融合的四種不同觀點（合作關系、合作與制衡關系、融合價值鏈和信息系統一體化），提出了業財融合的理論框架與實操要領。王斌（2018）認為業財融合的本質是“業務經營牽引財務發展，財務發展支撐業務經營”。本文認為，業財一致性是圍繞企業的戰略定位，基于數字技術支持，落實戰略承接要點、優化核心資源配置、識別業財場景、關注關鍵風險、打通經營和管理閉環、實現業務和財務匹配。業財融合、業財一體化和業財一致性三者隨著數字技術的發展而迭代升級，技術賦能業財的程度越高，越能有效提升企業的經營管理協同效率和效果，為企業創造可持續價值。

已有研究對價值創造的內涵有著不同的理解，本文認為價值創造主要取決于增長、回報和風險這三個關鍵因素。價值創造是風險可控狀態下有效回報的可持續增長，是增長、回報和風險權衡下的運營效率最優化。有效回報是價值創造的核心，價值創造的有效回報具體體現在企業的運營效率和效益上，其內涵指標主要包括利潤、利潤率、現金流量、經濟增加值等。在資本市場有效的條件下，價值創造也通過市場價值反映，效率主要體現為資源的使用程度和周轉速度，效益則表現為“所得\"大于“所費”。本文業財一致性的邏輯框架如圖1所示。本文的理論貢獻體現在將業財一致性這一中國本土管理會計現象概括為組織內部治理的完善和協同效率的提升，是組織行為在分工基礎上的協作。

二、業財一致性的內在機理

本文圍繞業財一致性的目標價值創造，通過構建“3W1H1D\"框架，闡述業財一致性的內在機理。

1.什么是業財一致性（What）。本文將業財一致性的內涵概括為：企業為了打破信息和數據孤島，借助數字技術實現信息和數據的充分共享，通過業務和財務的相互交融與支持，助力企業管理和決策，促進管理效率和經營效益提升，實現管理會計價值創造。

2.為什么要業財一致性（Why）。數字化時代，在金字塔式組織形式中，由于信息和數據的傳遞與共享受到權責及層級的影響，很難實現信息和數據的網狀互聯互通，使得財務分析很容易浮在數字層面，而難以深人業務本質，為解決此問題，業財一致性應運而生。

企業對信息和數據進行有效管理要遵循以下原則和思路：一是理解顧客的信息需求；二是把信息當成具有生命周期的產品來管理；三是設置信息產品經理崗位，以確定信息產品由誰來管理。基于此，信息在企業的各個層級之間以及層級內部進行傳遞和共享，包括企業層面、分部層面、業務單元層面等，形成網狀的信息流動閉環網絡，從而實現信息和數據傳遞全覆蓋，企業內部信息充分共享，大大緩解信息不對稱問題，為企業優化決策及配置資源提供數據和信息支持。

3.如何實現業財一致性（How）。企業是由管理控制系統組成的有機整體，金字塔式組織亦不例外，管理會計是企業管理控制系統的重要組成部分。業財一致性就是要做到管理控制系統對信息和數據共享的通暢和有序，實現信息和數據產品的使用價值。一是進行實時化的數據分析融合，對數據進行深入挖掘和應用，形成點對點的精準數據服務。二是通過外部數據的捕獲、解析、挖掘、治理等，使得數據清晰、有序。利用數據技術捕捉企業內外部高質量數據。三是服務于企業戰略、商業模式、經營策略、風險管控的快速及時調整，管理會計提供的決策信息要實時滿足管理和決策要求。四是通過場景模擬解決內部管理的磨合問題，滿足客戶需求，帶動價值鏈各環節和流程的價值創造。五是為降低數據解讀難度，洞察和聚類管理會計數據的關鍵信息，管理會計可視化和清單化成為提升數據認知效率和決策及時性的有效手段。

4.誰來實現業財一致性（Who）。Shaw（1997）提出，信任是發展合作關系的積極資源，協作關系能促使組織關注自身使命。在金字塔式組織形式中財務和業務間的信任是核心要素，開放的溝通和信息分享是支持協作關系的基礎。財務和業務的這種協作關系如果合理，就表明兩者愿意為建立協作關系而努力，從而產生效益。

5.業財一致性程度（Do）。在金字塔式的組織架構中，從業財一致性的需求側來看，業財信息和數據完全共享是形式上的“理想狀態”。業財一致性的程度取決于企業戰略的需要，從定性和定量兩個維度做出權衡和決策。在定性維度，主要考慮企業的組織架構和信息系統等改變的難易程度。在定量維度，主要遵循成本效益原則。

三、業財一致性主要應用領域

業財一致性以企業價值鏈全過程為載體，包含價值鏈的各個環節和步驟，涉及面廣。通過對價值鏈全過程的辨析，業財一致性的領域主要聚焦于供應環節、加工制造環節、營銷環節和項目管理等（由于業財一致性的廣泛性，業財一致性內容很難全部清單化），如表1所示。

四、業財一致性實現模式

1.剛性模式。剛性模式是從體制、機制、組織架構、消息系統等方面實現業財一致性。這種模式的業財一致性變革強度大、成本高，主要適用于業財一致性粘性低、業財割裂的企業。其包括但不限于以下模式：

表1

業財一致性的主要應用領域

（1）變革組織架構模式。從組織形態上說，金字塔式組織形式剛性很強，主要依靠制度和職責權力進行管理控制，業財一致性受到組織壁壘的\"隔離”，信息和數據無邊界是業財一致性的目標，打破組織壁壘和數據壁壘迫在眉睫。將剛性的金字塔式組織形式轉變為矩陣式、扁平式、網狀的柔性組織形式是實現業財一致性的有效措施，在專業性和擴展性、多樣化和差異化之間進行權衡非常重要，但改變組織結構是變革性的措施，需要協調企業發展戰略。從管理會計視角改變企業的組織架構，在實踐中的實現難度不言而喻。

（2）信息化系統協同模式。在數字化時代，隨著會計應對復雜情況能力的提升，會計作為載體能夠融合前端差異化的業務系統，從而實現業財一致性信息和數據通道的暢通，如ERP系統、財務共享中心等信息協同系統都能不同程度地實現業財一致性。同時，區塊鏈技術很可能賦能企業在業財一致性方面實現突破，并在區域交易等領域解決現有財務技術模式下的一些難題，比如業務財務雙語言的挑戰、業務財務系統集成的挑戰和業務財務數據不一致的挑戰等。

2.柔性模式。柔性模式是在組織架構和管理系統穩定且業財有一定程度融合的基礎上，在流程重述、項目管理等領域，應用清單管理，推動業財融合。這種模式變革成本較低，適用于需要業財進一步融合升級的企業。其包括但不限于以下模式：

（1）完善制度流程模式。制度是企業管理控制系統的基石，企業制度體系是規范、制約、調節各種行為和關系的規則體系。流程是對業務和財務活動執行順序的約定。業財一致性的核心理念是財務能夠從專業屬性之外的視角成為業務部門的合作伙伴，業務能夠跳出業務專業屬性的視角實現和財務的交集。為了實現戰略目標，企業要將業財一致性需求滲透到管理制度之中，推動保障業財一致性的業務流程設計、優化、完善和落地。

（2）建立項目管理模式。項目管理是一套整合工具、技術和方法的系統化應用程序，需在時間、成本和質量限制下利用不同資源完成獨特的、復雜的、一次性的任務。每項任務需要這些工具、技術和方法的特定組合應用，以適應項目生命周期階段及任務特性，時間、成本和質量是項目管理的“鐵三角\"（Atkinson，1999）。在企業的項目管理和決策過程中需要充分的信息溝通，以數據為管理和決策提供邏輯支撐，并組織跨專業、跨職能、跨區域的項目組針對特定任務從時間、成本和質量三個維度實施科學管理，實現業財高度協同及項目管理目標。

（3）實施清單管理模式。田高良等（2015）認為清單管理是用表單清晰處理復雜的事件，使之井然有序，并總結了清單管理的12個特質（防錯性、關鍵性、操作性、明晰性、習慣性、可追溯性、效率性、預見性、評估性、動態性、邊界性、整體性）和清單管理體現的管理控制思想。業財一致性是業務和財務的相互需求與支撐，雙方各自的需求通過清單進行信息和數據共享。清單管理的實施和清單式信息的傳輸不需要更多人力、物力和財力的投入，其更多是管理理念的轉變和管理行為習慣的養成，是一種實現業財一致性的有效模式。

（4）推行業財交互模式。業財交互是將業財兩個領域交織在一起，實質是嵌入理論的應用，嵌入的主體是行為或工具，嵌入的客體是管理運營系統，嵌入的方式是融合和賦能，嵌入的支點是契合性和鏈接性。黃中偉和王宇露（2007）認為，在分析嵌入對經濟行為的作用效果時，要考慮經濟行為主體自身能力的影響作用，同時有必要考察嵌人對組織內部各種經濟行為的影響。

3.混合模式。本著整體與局部循序漸進推進的策略，可以對企業架構體系和制度流程做相應的補充和完善，促進業財的有序有效匹配，以逐步實現業財一致性。

五、案例分析

本文運用多案例研究和單案例研究相結合的定性分析方法，選取五家處于不同行業的金字塔式組織形式企業作為樣本，獲取資料的方式包括訪談、直接觀察、參與性觀察及搜集實物證據、文件、檔案記錄等。五家企業的基本情況如表2所示。

通過對五家案例企業的業財一致性情況進行分析，發現不同所有制形式企業對業財一致性的需求無顯著差異。五家企業都偏好柔性的業財一致性模式，沒有選擇剛性模式，這種剛性的顛覆式變革會放大企業的轉換和實施成本。案例企業中CFO和CEO對業財一致性的認知有所不同：CFO普遍認為業財融合是十分必要的；CEO普遍認為這是一個財務問題，雖然會支持CFO的工作，但會權衡這項工作的成本效益。這主要源于CFO和CEO的權責邊界和管理層級差異，CFO是財務條線，CEO既能涵蓋業務職能，也能驅動財務職能，CEO對待業財一致性的態度以及與CFO的邊界交接是實施業財一致性的推動力，也是實現業財一致性的關鍵。信息化程度較高的企業實施業財一致性有一定的技術基礎，信息化程度較低的企業對業財一致性的需求比較強烈。市場化程度較高的企業面對激烈的外部競爭，迫切需要業財融合以獲得競爭優勢。不同行業的企業有著差異化的價值鏈，在價值鏈的不同環節，業財一致性的重點不一致，價值鏈的差異還決定了不同行業的業財一致性專項任務也不一致。案例企業的業財一致性分析如表3所示。

表2 案例企業基本情況

表3 案例企業的業財一致性分析

注：業財一致性由弱到強依次用 × 空格、 √ 表示。

接下來，本文以E公司構建固定資產地圖為例進行單案例分析。E公司是一家國有控股的鐵路運輸行業上市公司，其固定資產分布具有點多、線長、面廣的特點，固定資產屬性也呈現出多元化、跨區域化、野外化等特點。這些特點給E公司帶來較大的管理難度。E公司管理層根據集團的發展戰略，提出集約化經營的管理理念。目前E公司存在多個業務系統和財務系統，而且業務系統和財務系統相互獨立，各系統內的數據顆粒度差異較大，沒有實現互聯互通。E公司在日常運營過程中產生了大量的業務數據，但這些數據沒有充分支撐財務數據的一致性需求，業財一致性有待加強。E公司以構建固定資產地圖為抓手，通過完善制度流程和信息化協同實行業財一致性試點，分析企業價值的驅動因素，為管理層投資運營的有效性提供決策依據，從而實現公司業務集約化發展和公司價值可持續增長。

E公司實現業財一致性的方法是“端到端\"橫向打通業務和財務系統，主要從剖析戰略定位、梳理業務模式、優化業務流程、厘清數據關鍵要素、協同信息系統等五個方面推進。首先，基于E公司的戰略發展規劃和業務運營模式，細化業務場景，繪制業務全景畫像，實現業務模式結構化以及財務核算與管理場景有效對接，形成搭建業財一致性通道的框架。其次，梳理關鍵業務流程的核心數據和信息，以幫助財務部門強化對于業務前端的管控，確保資產管理的及時、完整和合規。再次，搭建業財數據通道，評估現有業務和財務數據在制度流程環節、資產運營管理場景和相關系統之間的銜接方式，在不同類型信息之間搭建數據通道，實現業務和財務信息的有效關聯。最后，優化業務和財務系統，提升配套支持系統，構建資產可視、業財一致、資產運營狀態實時監控、支持資產管理決策的固定資產地圖，業財一致性過程如圖2所示，業財一致性固定資產地圖場景如圖3所示。

E公司推行業財一致性取得如下成效：一是提高了資產會計信息質量；二是在事前控制方面，充分利用預算、可行性分析等對資產進行有效的控制，降低了投資成本，提高了投資回報；三是在事中監控方面，財務部門與資產管理部門同步掌握資產的動態變化，使資產維護保養和技術改造費用大幅降低；四是在事后處置方面，將資產交易公允價值等關鍵指標納人績效考核，取得了良好的經濟效益；五是通過有效配置資產，提高了資產利用率。

六、結語

本文基于金字塔式組織形式，從業財一致性內在機理、業財一致性主要應用領域和業財一致性實現模式等方面構建了業財一致性理論體系，并通過案例總結規律，檢驗理論構建。本文的意義在于從價值鏈視角提出了業財一致性的關鍵領域和業財一致性的核心項目管理，并從實踐應用視角提出了實現業財一致性的兩種剛性和四種柔性模式，這六種模式可以單獨使用，也可混合使用，結合企業實際情景，因地制宜實現業財一致性。

【主要參考文獻】

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（責任編輯·校對：黃艷晶劉鈺瑩）