國有企業經濟責任審計中的風險防控機制研究

、國有企業經濟責任審計的概念

國有企業經濟責任審計，就是指國家審計機關或者依法具有審計職能的機構按照有關法律法規的規定，對國有企業領導人員在任期和離任中所任職務的經濟責任履行情況開展審查和評價的一系列工作，它的主要目的就是審查企業財務收支的真實性、合法性和效益性，審查和評價內部控制制度的建立健全及其有效執行情況，審查和評價領導班子和領導干部的經營管理決策行為和履行經濟責任的情況，開展審計的目的主要是發現一些管理的漏洞，防范經營的風險，保障國有資產得以保值增值，從而推動領導干部的責任意識和廉潔從業意識，屬于加強國有企業治理、推動國有企業有效運營的一種重要方式。

二、國有企業經濟責任審計中風險防控機制建設的基本原則

為了實現國有企業經濟責任審計風險防控的“早發現、早報告、早評估、早處理”功效，一方面要明確風險防控工作科學、系統的建設原則。風險防控要有科學性，即國有企業經濟責任審計風險防控設計要以審計理論為依據、結合實際情況，要結合國有企業的管理制度、經營模式、行業性質等客觀特征，準確、客觀地分析風險、制定有效的防控措施；風險防控要有系統性，即國有企業經濟責任審計風險防控包括了國企審計工作的全過程，從國企審計的準備階段、實施階段至結果報告階段，審計工作風險防控要融入其中，實現全流程風險防控。建立國有企業經濟責任審計風險防控也要體現多部門配合、聯動機制等其他國有經濟監管部門（如國有企業的財務部門、紀檢部門、人事部門等）的聯動作用、加強資源配合，實現預警提示與防控處置。另一方面要增強風險

防控工作依法依規、可執行工作要求。風險防控要有合規性，即國有企業經濟責任審計工作的審計行為要遵守國家法律法規、審計準則的強制規范，防止出現法律風險，有效開展審計，建立健全審計工作的權威；風險防控要有可操作性，審計工作各項防控措施應該易于執行和操作，避免審計工作出現“墻上寫、執行落”的情況，在強化審計人員培訓、定期組織審計人員對經濟責任風險進行培訓，普及風險管控知識、降低風險，增強對審計風險的應對與防控能力；又要在實施審計工作并后期出現新的問題情況下，審計部門能夠發揮切實進行問題評估機制，發現問題及時反饋，對風險防控體系、機制進行修訂和完善，即在“結果評估基礎上，動態調整階段反饋結論”促使企業防范、化解風險防控機制執行，強化審計功能，對國企的穩健發展做出保障，防范風險，促進健康發展。

三、國有企業經濟責任審計中風險防控機制建設的對策

1.完善制度體系做好國有企業經濟責任審計，必須建好制度體系這個風險防控的根基、要害。制度能為審計流程定規則、樹標桿、明標桿，降低隨意性和失范程度，避免“人說了算”“情說了算”等情況。“經濟責任審計可歸集哪些內容？”這是應建設的一級制度結構，建立經濟責任審計的立項制度、實施制度、報告制度、整改制度等，確保落實一環一環的規范標準和程序，確保審計過程沒有隨意性；制度能為審計執行發現的問題“定位”，怎樣定位、給什么、給多少等，為風險防控增加預想性和確定性。“審計工作中有哪些漏洞和短板？”這是應建設的二級制度結構，對于財務造假、職權不當、流程不暢、內控缺陷等，列出應當執行的風控標準、風險事例、防范預想和計劃等，杜絕執行中不作為、亂作為的行為；“從企業改革發展的實際出發，健全和完善審計制度體系，不斷推進審計監督制度化和規范化，確保中央方針政策和各項要求在國有企業的貫徹落實”則是中央巡視檢查落實主體責任的一種方法論。

2.強化責任追究加強國有企業責任追究力度是筑牢審計風險防控墻的有效方式，也是提高經濟責任審計權威性的最直接的表現形式。在充分意識并認識到強化責任追究力度的重要意義的基礎上，國有企業應建立責任追究制，努力構建經濟責任審計事前預防與事后責任追究齊頭并進的工作模式，重視責任追究，防止重責輕罰或懲辦不力現象發生。一要突出抓好責任追究的適用范圍和責任追究標準，由于處理方式的不同，每個責任人員承擔責任的輕重程度也是不同的，企業必須明確責任追究的具體適用標準和辦法，對嚴重造成經濟損失和違規違紀的企業領導，按照法律規定，要給予有力懲處，涉嫌犯罪的移送有關部門處理；二要細化完善責任追究工作程序，明確建立審計發現事項一責任認定一處理結果反饋一責任

追究的閉環監督管理工作鏈條；三要進一步強化責任追究制度落實，企業在構建內部控制體系、提高審計防范意識的背景下，更要執行好制度，把責任追究制度有效落地。比如建立與紀檢監察、組織人事等有關人員的對接機制，可以利用一些年度審計發現的、紀檢監察部門追究懲處的典型案例，經紀檢、監察部門認定的問題交由國企經濟責任審計組對其責任進行處理，直至最后將審計發現的問題進行反饋與移交，強化審計機構的溝通與協調，及時糾正、嚴肅追究相關單位相關人員的違規違紀問題；從這些方面切實加強企業風險防范意識，強化主體責任意識，并最大限度發揮審計作用，將責任追究作用發揮至極點；保證了國企審計的規范性和有效性

3.建立預警機制國企經濟責任審計中創建預警機制，是對審計風險前移，提升審計風險防控效率的一種有效方法。

通過預警機制的創建，能夠有效識別審計工作開始后問題和風險發生的情況，在問題和風險全面暴露之前，進行有效的識別和阻正，避免風險擴大和危機發生。

一是建立大數據基礎上的、基于指標體系的風險識別模型，同時構建覆蓋財務指標、內控、經營情況、重大項目等多方面的風險預警指標體系，通過日常工作中動態識別、預警監測財務數據、重大環節和關鍵點發生的問題

二是建立分層次的風險等級分類機制，針對不同的、不同程度的風險進行等級預警和等級預警和分層級的風險處置管理機制的制定，最終實現審計風險分層、分類處置。

4.優化審計流程優化國有企業經濟責任審計流程能夠提升審計工作效率，并防范審計過程中的審計風險。傳統國有企業經濟責任審計流程存在一系列端和問題，如審計過程過于復雜、審計重點不鮮明、審計信息不及時等，還可能導致在國有企業經濟責任審計過程中出現未能及時識別審計風險、審計資源重復利用等情況。國有企業經濟責任審計的流程要從審計前的準備工作、審計環節的各個具體工作到審計之后的評價等，首先，要充分認識到審計前的前期調查以及風險評估的重要性，從被審計單位所在的行業類型、資金財務狀況以及經濟責任審計的相關數據資料等方面來展開有針對性的審計。其次，對國有企業經濟責任審計過程中的工作資料進行收集和核實等，充分運用信息化工作思維，做好審計過程資料的處理，以使得審計工作能夠開展得更加高效率且高效化。再次，要合理設計國有企業經濟責任審計流程工作。不僅要保障審計工作流程設計的合理性和科學化，更要能夠在企業內部具備一定的靈活性，及時根據被審計單位內部控制效果的相關變化等因素來明確具體的審計流程改變。在此過程中，要注重積極利用好信息技術的新興發展優勢，及時推進國有企業經濟責任審計流程工作的發展，使得在今后審計實踐中能夠具有更加高效率化的審計流程，如運用電子化審計流程，通過電子化審計軟件等幫助審計工作，充分發揮好相關審計流程信息技術的支持和保障作用。

綜上所述，對于我國國有企業經濟責任審計來說，做好風險預防機制的構建，有利于確保審計質效、促使國有經濟安全。應當持續完善機制建設、完善責任追究方式、建設預警模式、優化審計流程等，在此基礎上，未來還應當大力革新機制與技術，在此基礎上，助力國有企業的規范與良性發展

（作者單位：大華會計師事務所（特殊普通合伙）重慶分所）