行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制探析

[中圖分類號］F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A [文章編號]1673-0194（2025）14-0052-03

0 引言

行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為了保障財(cái)務(wù)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理利用和保護(hù)資產(chǎn)，保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，在國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序[1]。財(cái)政部2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。2024年，第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議表決通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改中華人民共和國會計(jì)法gt;的決定》，首次將內(nèi)部控制寫入會計(jì)法。這為各行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制體系提供了法律依據(jù)。國家對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理越來越關(guān)注。會計(jì)內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，是國家關(guān)注的重點(diǎn)。不可否認(rèn)，行政事業(yè)單位在強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制過程中取得了一定的成效，內(nèi)部治理水平得到了提高，有效降低了單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但需要看到的是，現(xiàn)階段部分行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制依然存在不少問題。這些問題不僅會影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，危及單位資產(chǎn)安全，產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而且會影響公共服務(wù)的效率和效果。為此，行政事業(yè)單位需要結(jié)合實(shí)際情況積極強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)單位健康發(fā)展。

1行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的重要意義

1.1有利于保證會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性行政事業(yè)單位開展會計(jì)內(nèi)部控制要求建立健全財(cái)務(wù)制度，而好的財(cái)務(wù)制度可以為會計(jì)活動提供清晰的規(guī)則和指引。將規(guī)范貫徹到預(yù)算編制和執(zhí)行、資金管理與支付、采購管理等全方面、全流程，財(cái)務(wù)活動將變得有章可循、有規(guī)可依，從而避免經(jīng)驗(yàn)性主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)欠缺導(dǎo)致的盲目性選擇與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位在制度框架內(nèi)規(guī)范資產(chǎn)使用，確保業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)。業(yè)務(wù)活動的合法合規(guī)又反向推動單位會計(jì)信息真實(shí)、完整。會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性不僅是對行政事業(yè)單位會計(jì)活動的正向反饋，更為單位領(lǐng)導(dǎo)作出正確的決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.2有利于保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和有效使用

大部分行政事業(yè)單位的主要資金來源為財(cái)政撥款，其資產(chǎn)主要分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。如何在保障資產(chǎn)安全性的前提下合理有效地使用資產(chǎn)，是行政事業(yè)單位必須思考的問題。會計(jì)內(nèi)部控制可以系統(tǒng)地收集整理行政事業(yè)單位各部門的資金需求，通過系統(tǒng)的分析和評估，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部資金的合理分配和使用，推動財(cái)政資金的利用效益最大化。有效的會計(jì)內(nèi)部控制可以做到讓資金用在最需要的地方，產(chǎn)生最大化的社會效益，而規(guī)范的會計(jì)制度能保證單位資金安全使用。例如，崗位分離制度能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)相互監(jiān)督，盡可能規(guī)避因個人私欲產(chǎn)生的資金侵占風(fēng)險(xiǎn)；資金管理制度能明確資金的使用范圍、支出標(biāo)準(zhǔn)、審批程序，讓單位的資金在合理的制度框架內(nèi)支出。

固定資產(chǎn)作為行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，也是會計(jì)內(nèi)部控制不可忽視的重要內(nèi)容。日常辦公的桌椅、計(jì)算機(jī)等都是常見的固定資產(chǎn)，也是最容易被忽視的。部分行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理混亂，只管需求采購，不管日常資產(chǎn)盤點(diǎn)和清理，淘汰下來的舊計(jì)算機(jī)等固定資產(chǎn)隨意堆放，賬實(shí)不符的現(xiàn)象普遍存在。資產(chǎn)的領(lǐng)用登記隨意，使用責(zé)任未落實(shí)到個人，固定資產(chǎn)損壞甚至丟失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，危及單位的資產(chǎn)安全。而良好的會計(jì)內(nèi)部控制可以對現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行信息化管理，明確資產(chǎn)的購人、使用和處置流程，定期做好資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，并將資產(chǎn)使用責(zé)任落實(shí)到個人，從而有效防范固定資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

1.3有利于提高單位廉政建設(shè)水平

在經(jīng)濟(jì)社會蓬勃發(fā)展的大背景下，行政事業(yè)單位參與市場經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)象已十分普遍。積極投身于市場經(jīng)濟(jì)活動，建立符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的社會公共服務(wù)體系，對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。而部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，制度建設(shè)存在漏洞，產(chǎn)生了滋生腐敗的土壤。而通過加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，行政事業(yè)單位可以規(guī)范資產(chǎn)使用流程，將資金真正用到人民群眾需要的地方，并防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。例如，加強(qiáng)采購管理，在制度層面明確責(zé)任主體，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律規(guī)定，能夠規(guī)避內(nèi)幕交易風(fēng)險(xiǎn)。另外，行政事業(yè)單位重視關(guān)鍵崗位定期輪崗，對進(jìn)一步防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，提高單位廉政建設(shè)水平意義重大[2]

1.4有利于保障公共服務(wù)質(zhì)量

行政事業(yè)單位是發(fā)揮社會服務(wù)職能的中堅(jiān)力量，其服務(wù)效率直接影響到人民生活的幸福感和獲得感。行政事業(yè)單位強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制對提高單位公共服務(wù)的效率和質(zhì)量意義重大。高質(zhì)量的會計(jì)活動要求單位科學(xué)合理地運(yùn)用資金，將資金用到人民關(guān)心的重點(diǎn)項(xiàng)目上，充分發(fā)揮資金效能，推動公共事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。特別是會計(jì)內(nèi)部控制在項(xiàng)目資金績效管理上的進(jìn)一步強(qiáng)化，要求行政事業(yè)單位加強(qiáng)對資金使用效果的績效評價(jià)，這可以對公共服務(wù)效率的提高起到積極的作用。

2行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

2.1對會計(jì)內(nèi)部控制的重視度和認(rèn)識水平不高

部分行政事業(yè)單位對會計(jì)內(nèi)部控制的重視度和認(rèn)識水平不高，主要表現(xiàn)在兩方面。

一方面，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對會計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，忽視會計(jì)內(nèi)部控制在優(yōu)化單位管理與提升管理效能方面的作用，并未將其作為日常的重點(diǎn)工作，存在重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視度不足也打擊了會計(jì)內(nèi)部控制人員的工作積極性，使得會計(jì)內(nèi)部控制活動難以真正開展。即使部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，也是重形式、輕實(shí)施，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制工作流于表面，無法真正發(fā)揮作用。

另一方面，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員對會計(jì)內(nèi)部控制很陌生，缺乏深刻的認(rèn)識，并未認(rèn)識到其重要性。多數(shù)行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制工作流于形式，相關(guān)人員對會計(jì)內(nèi)部控制不夠重視且缺乏理解，在開展工作時(shí)態(tài)度敷衍。這種對會計(jì)內(nèi)部控制工作的忽視態(tài)度容易導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第一，思想上的不重視會導(dǎo)致對會計(jì)內(nèi)部控制工作的輕視，認(rèn)為這是一種形式主義，加重了單位工作負(fù)擔(dān)，造成相關(guān)人員對待會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)態(tài)度消極，使行政事業(yè)單位難以建設(shè)完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度。第二，部分財(cái)務(wù)人員對會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識具有局限性，無法把握其核心要點(diǎn)和應(yīng)用方法，導(dǎo)致制度落實(shí)效果大打折扣。第三，部分財(cái)務(wù)人員將行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施僅限于資金收付階段，忽視預(yù)算編制等模塊，造成單位會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)節(jié)缺失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)居高不下。

2.2從業(yè)人員專業(yè)勝任能力不足

會計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性工作，涉及預(yù)算編制、資金管理等方面。其要求從業(yè)人員有過硬的專業(yè)素養(yǎng)和較高的財(cái)務(wù)管理能力。但從部分行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況來看，從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力并未達(dá)到預(yù)期要求。部分行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制仍處于初級階段，財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，再加上相關(guān)培訓(xùn)不足，財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力難以提高。部分行政事業(yè)單位將會計(jì)工作簡單概括為發(fā)工資、支付資金，對單位財(cái)務(wù)人員的聘用工作不重視，導(dǎo)致招聘的財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力一般，缺乏財(cái)務(wù)管理思維，會計(jì)內(nèi)部控制的專業(yè)勝任能力更是不足，難以滿足現(xiàn)階段開展會計(jì)內(nèi)部控制工作的需求。

2.3會計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度可以為會計(jì)內(nèi)部控制活動的實(shí)施提供必要保障。但部分行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)流于表面，照抄照搬其他單位的制度，或制度過于老舊，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部控制制度與單位實(shí)際情況和職能特征不相符，影響了會計(jì)內(nèi)部控制活動的開展，難以發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制的作用[3]。部分行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)置不規(guī)范、不完善，如在開展工作過程中存在不相容職務(wù)未完全分離，預(yù)算編制經(jīng)辦崗和審核崗為同一人的情況，導(dǎo)致會計(jì)工作存在漏洞。即使有完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度，部分行政事業(yè)單位出于人員成本考量，也會出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員為兼職人員，甚至出現(xiàn)一人同時(shí)兼任出納崗和會計(jì)崗的現(xiàn)象，使得會計(jì)內(nèi)部控制制度成為一紙空文。

2.4會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督缺位

高質(zhì)量開展會計(jì)內(nèi)部控制工作離不開有效的監(jiān)督機(jī)制。現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位的監(jiān)督停留在注重事中的監(jiān)控上，對事后監(jiān)督重視度不夠。會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督重點(diǎn)也集中在報(bào)銷流程和資金支付上，缺乏對采購管理、預(yù)算編制、資產(chǎn)管理等全方位的監(jiān)督，使得會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督效果大打折扣。部分行政事業(yè)單位并未建立對會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制。部分行政事業(yè)單位缺乏專門的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)監(jiān)督完全依賴外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查。即使有單位建立了內(nèi)部審計(jì)部門，但存在審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員職責(zé)兼容，或者分管領(lǐng)導(dǎo)為同一人的現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性。這些都導(dǎo)致了會計(jì)內(nèi)部控制事后監(jiān)督缺位，內(nèi)部控制效果難以達(dá)到單位預(yù)期[4]

3行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

3.1加快轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制觀念

樹立正確的內(nèi)部控制理念，是推動會計(jì)內(nèi)部控制有效實(shí)施與發(fā)揮效能的前提。財(cái)務(wù)人員應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，深刻認(rèn)識到完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度能夠明確職責(zé)分工、工作紅線，不僅有利于理順日常工作，避免推矮扯皮，也有利于保護(hù)自身權(quán)益，規(guī)避陷入經(jīng)驗(yàn)主義的藩籬，作出錯誤的財(cái)務(wù)判斷。財(cái)務(wù)人員應(yīng)深刻認(rèn)識到會計(jì)內(nèi)部控制的重要性，結(jié)合單位特點(diǎn)，積極加快完善財(cái)務(wù)制度，建立健全包括預(yù)算管理、采購管理、固定資產(chǎn)管理等在內(nèi)的管理制度，明確崗位職責(zé)、各模塊業(yè)務(wù)流程和活動標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到會計(jì)內(nèi)部控制的預(yù)期效果。只有樹立正確的內(nèi)部控制理念，將會計(jì)內(nèi)部控制理念貫穿于日常工作之中，積極作為，才能真正將會計(jì)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。

3.2強(qiáng)化對財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)

無論是會計(jì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)，還是會計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施都離不開人力資源這個核心要素。強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的能力建設(shè)，對充分發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制的效能至關(guān)重要。一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)重視財(cái)務(wù)人員的招聘工作，積極引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富和專業(yè)素養(yǎng)高的專業(yè)人才，提高單位財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體專業(yè)水平。另一方面，在財(cái)會知識更新?lián)Q代快的大背景下，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，多組織學(xué)習(xí)交流活動，讓財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)了解前沿的政策法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，為行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制提供人才保障。

3.3完善會計(jì)內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的順利實(shí)施離不開完善的制度保障。行政事業(yè)單位要遵循“按程序做工作，按控制走程序，按標(biāo)準(zhǔn)行控制”和“專人專事，限時(shí)限期”的原則，以強(qiáng)化制度約束和可執(zhí)行性為準(zhǔn)繩，梳理已有的會計(jì)內(nèi)部控制制度，同時(shí)與時(shí)俱進(jìn)，與新出的財(cái)政政策相結(jié)合，綜合單位的內(nèi)控難點(diǎn)、痛點(diǎn)，對相關(guān)制度進(jìn)行修改、補(bǔ)充、完善，制定出符合單位實(shí)際的會計(jì)內(nèi)部控制制度[5]。會計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)不能僅局限于一個環(huán)節(jié)，應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)，兼顧制衡和效率，以形成完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制制度在經(jīng)濟(jì)活動中的作用。

3.4加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)

審計(jì)部門、財(cái)政部門等雖然會對行政事業(yè)單位進(jìn)行針對性的檢查，但由于時(shí)間和人力的限制，難以全面發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理中的問題，而內(nèi)部監(jiān)督正好彌補(bǔ)了這方面的不足。在外部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)必不可少。內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位有關(guān)部門對內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，通過對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的不足，進(jìn)而加以改進(jìn)[6]。行政事業(yè)單位可以通過獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或者由具有內(nèi)審性質(zhì)的部門，如紀(jì)檢監(jiān)察部門作為監(jiān)督主體，開展會計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督工作。在確立監(jiān)督主體的同時(shí)，要進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督制度，明確監(jiān)督的范圍、頻率，以及問題處置原則。對于發(fā)現(xiàn)的重大會計(jì)內(nèi)部控制問題，應(yīng)及時(shí)整改。

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