部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“兩統(tǒng)籌”探索

[中圖分類號(hào)］F239 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A [文章編號(hào)]1673-0194（2025）14-0034-03

1部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“兩統(tǒng)籌”的相關(guān)概念與作用

1.1部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

1.1.1概念

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)本級(jí)政府各部門(含直屬單位)預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

1.1.2作用

（1）科學(xué)編制財(cái)政專項(xiàng)預(yù)算。根據(jù)項(xiàng)目支出管理相關(guān)規(guī)定，首先要申報(bào)財(cái)政專項(xiàng)，再由財(cái)政部門對(duì)財(cái)政專項(xiàng)進(jìn)行審核。在項(xiàng)目安排缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的情況下，編制人員的主觀性對(duì)預(yù)算編制產(chǎn)生的影響較大，同時(shí)財(cái)政專項(xiàng)預(yù)算編制還會(huì)受到信息不對(duì)稱、財(cái)政部門人員不足等因素的影響，導(dǎo)致安排專項(xiàng)資金過程中增加違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。在部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用下，可有效減少違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，以此確?？茖W(xué)編制財(cái)政專項(xiàng)預(yù)算[1]

(2）轉(zhuǎn)移支付資金的安排與使用。轉(zhuǎn)移支付制度作為公共預(yù)算體系的重要組成內(nèi)容，為平衡地區(qū)彼此間收支提供制度支持。轉(zhuǎn)移支付資金監(jiān)管鏈條相對(duì)較長，撥付環(huán)節(jié)相對(duì)較多，致使審計(jì)問題較多。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)將資金走向作為線索進(jìn)行審查，主要審查內(nèi)容包括資金?？顚Ｓ们闆r、挪用情況等。

1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1.2.1概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法依規(guī)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》明確指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用為基礎(chǔ)，以領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況為重點(diǎn)，充分考慮領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督需要、履職特點(diǎn)和審計(jì)資源等因素，依規(guī)依法確定審計(jì)內(nèi)容。

1.2.2作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)挝弧耙话咽帧钡慕?jīng)濟(jì)責(zé)任予以明確，對(duì)“一把手”在職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，揭示經(jīng)濟(jì)問題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展具有積極作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)單位“一把手”經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行期間相關(guān)的資金、項(xiàng)目、政策等內(nèi)容的管理情況進(jìn)行審計(jì)，使“一把手”在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督下嚴(yán)格執(zhí)行方針政策，落實(shí)決策部署。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠清晰界定單位“一把手”的直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為“一把手”切實(shí)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、提升經(jīng)濟(jì)管理能力提供支持。

1.3 “兩統(tǒng)籌”

1.3.1概念

審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織方

式進(jìn)行統(tǒng)籌安排的方式被稱作“兩統(tǒng)籌”，主要內(nèi)容包括審計(jì)力量整合、審計(jì)資源配置，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量與工作效率的提升提供支持。

1.3.2作用

審計(jì)機(jī)關(guān)以既定的審計(jì)任務(wù)為依據(jù)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理規(guī)劃、實(shí)施的方式被稱作審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌管理。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)最大限度提升不同類型審計(jì)統(tǒng)籌平臺(tái)利用率，同時(shí)綜合協(xié)調(diào)不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、工作效率的提升提供支持。

審計(jì)組對(duì)同一被審計(jì)對(duì)象實(shí)際開展“兩統(tǒng)籌”工作的過程中，通常會(huì)安排兩個(gè)及以上不同類型的審計(jì)項(xiàng)目，將其他審計(jì)事項(xiàng)加入審計(jì)項(xiàng)目中，為完成不同審計(jì)任務(wù)創(chuàng)造條件。審計(jì)機(jī)關(guān)為進(jìn)一步提升審計(jì)項(xiàng)目工作效率而對(duì)相關(guān)資源進(jìn)行優(yōu)化配置的方式被稱作審計(jì)組織方式統(tǒng)籌。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中以審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)?、與項(xiàng)目審計(jì)需求高度匹配的組織方式，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，以此充分發(fā)揮整體合力。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“兩統(tǒng)籌”整合框架

2.1審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌模式

審計(jì)統(tǒng)籌項(xiàng)目、審計(jì)統(tǒng)籌組織方式是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行“兩統(tǒng)籌”審計(jì)計(jì)劃的重要組成部分。通常情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)需要以所在區(qū)域領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況、部門預(yù)算審計(jì)工作執(zhí)行實(shí)際情況為依據(jù)，同時(shí)參照審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)動(dòng)因等因素，明確部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的統(tǒng)籌項(xiàng)目。融合式、嵌入式、“平臺(tái) +N^′′ 、‘ 是常見的審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌模式，不同的審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌模式具有不同的特點(diǎn)。

2.2審計(jì)統(tǒng)籌特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“兩統(tǒng)籌”過程中具有真實(shí)性、合法性。

2.2.1真實(shí)性

聚焦預(yù)算執(zhí)行及財(cái)政收支狀況，通過深度剖析審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情形的契合度，精準(zhǔn)驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)面貌。對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿及其他經(jīng)濟(jì)資料實(shí)施全面核查，確保其內(nèi)容真實(shí)、完整且無遺漏。針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，通過系統(tǒng)評(píng)估其經(jīng)濟(jì)管理成效與工作業(yè)績，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職真實(shí)性的科學(xué)判定。

2.2.2 合法性

圍繞被審計(jì)對(duì)象的預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支行為，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)與財(cái)經(jīng)制度，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行合法性審查。在資料審核過程中，嚴(yán)格對(duì)照會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度等規(guī)范性文件，確保會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料符合法定要求。重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策、資金使用等方面是否嚴(yán)守相關(guān)紀(jì)律，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行合法合規(guī)。

2.3審計(jì)統(tǒng)籌內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)均需要開展審計(jì)單位預(yù)算編制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)均需要對(duì)審計(jì)單位預(yù)算編制內(nèi)容予以關(guān)注[2]。盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)均將審計(jì)單位預(yù)算編制作為重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，但是在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)上存在一定差異。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)將年初預(yù)算作為切人點(diǎn)，將預(yù)算執(zhí)行作為落實(shí)點(diǎn)，將執(zhí)行預(yù)算的效率性、合法性、真實(shí)性作為重點(diǎn)審核內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將被審計(jì)對(duì)象的財(cái)政財(cái)務(wù)管理作為預(yù)算編制的重點(diǎn)工作，對(duì)所有處于被關(guān)注狀態(tài)的審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)是否符合相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審核[3]

2.4審計(jì)統(tǒng)籌流程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“兩統(tǒng)籌”流程和常規(guī)政府審計(jì)項(xiàng)目流程相似，主要包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。審計(jì)統(tǒng)籌流程如表1所示。

表1審計(jì)統(tǒng)籌流程

審計(jì)機(jī)關(guān)在不同審計(jì)階段應(yīng)開展不同的工作，具體如下。

（1）審計(jì)計(jì)劃階段。審計(jì)機(jī)關(guān)需要針對(duì)被審查對(duì)象所在單位的實(shí)際情況安排審計(jì)項(xiàng)目，選定審計(jì)方式。

（2）審計(jì)準(zhǔn)備階段。審計(jì)機(jī)關(guān)成立審計(jì)小組，由審計(jì)小組進(jìn)行審前調(diào)查，從調(diào)查結(jié)果中收集相關(guān)信息，并根據(jù)這些信息制訂審計(jì)工作方案，確定審計(jì)內(nèi)容，將審計(jì)通知書送至被審計(jì)單位。

（3）審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)小組在進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場當(dāng)天組織審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議并作出審計(jì)公示，在此基礎(chǔ)上開展現(xiàn)場審計(jì)工作。

（4）審計(jì)終結(jié)階段。審計(jì)小組成員向被審計(jì)對(duì)象征求意見，隨后報(bào)送審計(jì)結(jié)果。被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行整改的過程中，審計(jì)小組要全程監(jiān)督，對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行整理并歸檔。

2.5審計(jì)統(tǒng)籌結(jié)果

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“兩統(tǒng)籌”開展過程中，單獨(dú)制定并出示經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告是大部分地區(qū)的做法[4]。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告不僅能夠真實(shí)地反映被審計(jì)對(duì)象的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，還能夠呈現(xiàn)出被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的意見，在此基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告能夠反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行總體情況，審計(jì)小組據(jù)此進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將發(fā)現(xiàn)的問題體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“兩統(tǒng)籌”質(zhì)量提升對(duì)策

3.1優(yōu)選審計(jì)人員

審計(jì)單位在制訂下一年的工作計(jì)劃時(shí)，要準(zhǔn)備充足的預(yù)算資金量，對(duì)已經(jīng)超過三年未接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的單位項(xiàng)目進(jìn)行合并。資源集中、權(quán)力大的部門是重點(diǎn)考慮對(duì)象，由經(jīng)驗(yàn)豐富、計(jì)算機(jī)水平出眾的審計(jì)人員開展對(duì)合并項(xiàng)目的預(yù)算審計(jì)工作。

3.2制訂方案并強(qiáng)化審前培訓(xùn)

審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)任務(wù)，結(jié)合實(shí)際情況開展全面審計(jì)調(diào)查，在此基礎(chǔ)上制訂全面、科學(xué)、操作性強(qiáng)的審計(jì)方案[5]。為確保審計(jì)方案的有效執(zhí)行，審計(jì)部門在正式開始審計(jì)活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審前培訓(xùn)，組織審計(jì)小組成員深入了解審計(jì)方案，由管理人員結(jié)合審計(jì)工作需求合理安排審計(jì)小組成員的任務(wù)，在分工過程中要求各項(xiàng)目緊密對(duì)接，且相似的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由同一審計(jì)人員負(fù)責(zé)，以此提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

3.3應(yīng)用信息技術(shù)

審計(jì)小組在開展審計(jì)工作的過程中，要充分運(yùn)用信息技術(shù)，以此獲得更多的審計(jì)數(shù)據(jù)信息。信息技術(shù)的應(yīng)用在提升采集數(shù)據(jù)豐富度的同時(shí)，還能獲取除財(cái)務(wù)外的審計(jì)資料，使審計(jì)人員能夠從多個(gè)角度開展審計(jì)工作，以此提升審計(jì)工作的精準(zhǔn)度[6]

3.4把握審計(jì)重點(diǎn)

第一，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)將被審計(jì)對(duì)象的收入合法性作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。第二，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)關(guān)注的被審計(jì)對(duì)象基本支出、項(xiàng)目支出等是否存在擠占、挪用現(xiàn)象，是否對(duì)部門預(yù)算績效產(chǎn)生影響，同樣是審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。第三，審計(jì)小組對(duì)被審查對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，為審計(jì)工作的順利開展提供支持。

3.5積極發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決

在開展審計(jì)工作的過程中，應(yīng)當(dāng)從客觀角度出發(fā)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決，為統(tǒng)籌推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)造條件，充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢。在解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中存在的體制機(jī)制問題時(shí)，不僅要發(fā)揮審計(jì)部門的作用，而且應(yīng)當(dāng)將體制機(jī)制問題推至預(yù)算執(zhí)行審計(jì)平臺(tái)，使政府參與到問題解決過程中，為有效解決審計(jì)工作中存在的體制機(jī)制問題提供支持。部分被審計(jì)對(duì)象在開展審計(jì)整改的過程中存在應(yīng)收未收、上繳不及時(shí)等情況，當(dāng)審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)這些問題時(shí)，應(yīng)該將問題上報(bào)至相關(guān)主管部門。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)格依規(guī)界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)要監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象及時(shí)整改，完善相關(guān)制度，防范同類錯(cuò)誤再次發(fā)生。當(dāng)被審計(jì)對(duì)象未按時(shí)整改時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)其主要負(fù)責(zé)人啟動(dòng)問責(zé)程序，以此提高審計(jì)監(jiān)督效力。

4結(jié)束語

在實(shí)際開展審計(jì)工作的過程中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“兩統(tǒng)籌”的作用，結(jié)合實(shí)際情況提出相應(yīng)的策略，包括優(yōu)選審計(jì)人員、制訂方案、應(yīng)用信息技術(shù)、把握審計(jì)重點(diǎn)、積極發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決，使審計(jì)工作質(zhì)量、效率得到有效提升。

主要參考文獻(xiàn)

[1]邴紹艷.國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2024(24):125-127.

[2]李玉蓮.全覆蓋背景下部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問題及對(duì)策研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2024(6)：97-99.

[3」鄭石橋，王彤月.部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2024(3):3-7.

[4]黃容，陳幔芹，謝清華.論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值理念、治理體系與實(shí)踐能力［J].財(cái)會(huì)月刊，2024(4)：80-86.

[5]金晨.基層部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的困境與對(duì)策［J」.投資與創(chuàng)業(yè)，2024(2):69-71.

[6]吳小滿，彭聰，彭喬依，等.大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展趨勢及路徑探究［J].會(huì)計(jì)之友，2023(24):28-34.