成本預算管理在制造企業財務管理中的運用

摘" 要：成本預算管理在制造企業財務管理中的運用，可以有效地控制各項生產制造成本和經營費用，促進企業利潤與成本目標的實現，提高企業的經濟效益和市場競爭力。然而，一些制造企業在實踐過程中成本預算管理意識淡薄，只關注短期經濟效益，忽視長期成本規劃，導致成本預算與實際開支脫節，成本超支現象頻發，壓縮了企業利潤空間。因此，本文將針對成本預算管理在制造企業財務管理中的運用問題展開探討，并針對問題的成因，提出合理的改善建議。

關鍵詞：成本預算；制造企業；財務管理；預算管理

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.05.142

1 引言

在當今激烈的市場經濟競爭格局中，成本被視為衡量制造企業可持續發展與市場適應力的核心要素之一。高昂的成本不僅會削弱企業的財務穩健性，還會制約其運營靈活性與投資潛力，進而影響企業的長期發展。因此，實施成本預算管理，優化企業成本結構、嚴格控制支出流向、剔除非增值成本具有重要意義。制造企業應從成本預算編制、執行、考核等方面入手，完善成本預算管理機制，以提高自身的成本控制效能和經濟效益，實現成本最小化效益最大化。

2 制造企業成本預算管理的內涵與意義

2.1 制造企業成本預算管理的內涵

成本預算管理是指，根據企業的既定業務計劃、戰略目標，對預期發生的各項成本進行預測、計劃，并將其編制成預算，從而以此為依據對成本進行追蹤、調節、控制。制造企業成本結構受行業特性、生產規模、技術水平、供應鏈管理效率等多種因素影響，呈現出復雜多維的特征。其中，直接成本，如直接材料與直接人工的耗費，構成了成本的直接負擔。間接成本，涵蓋了資產折舊、泛制造費用及能源消耗等，雖不直接掛鉤單個產品，卻對總體成本構成有著重大影響。期間費用，如銷售推廣、企業管理及財務成本，則是保障企業運營不可或缺的支出。制造企業需要根據自身實際情況，制定科學合理的成本預算，并將其落實到生產、銷售、管理等各個環節，高效駕馭各項成本，從而把成本控制在計劃范圍內，使企業以最低的成本生產出高質量產品，為企業長期發展奠定基礎。

2.2 制造企業成本預算管理的意義

2.2.1 塑造市場競爭優勢

截至2023年，中國制造業領域匯聚了數以百萬計的企業，形成了龐大的產業集群，廣泛覆蓋傳統制造業與高新技術產業，這使制造業逐漸已經成為驅動國家經濟增長的核心引擎，占GDP比重達到33.2%。伴隨制造業企業群體的日益龐大，市場漸趨飽和，企業間的競爭態勢愈發白熱化。在此背景下，成本成為了企業在激戰中脫穎而出的關鍵要素。若企業無法有效控制成本，導致產品定價高于同行，或即便價格相當，不得不壓縮利潤縮減，在競爭中將處于不利地位。通過成本預算管理精準控制各項開支，在保證產品質量的同時，盡可能減少非必要支出，以更低的價格參與市場競爭，便可形成競爭優勢，吸引更多的消費者。

2.2.2 強化企業風險抵抗能力

成本上升將導致企業經營所需的現金流出增加，迫使企業籌集更多資金來維持運營和債務清償。這不僅會削弱企業的盈利能力，還會放大企業面臨的經營風險、財務風險。當收入增速無法匹配成本增速時，凈現金流的縮減將導致資金鏈緊繃，企業便會難以支付供應商款項、員工薪資等費用，這勢必會影響到企業的正常生產經營，甚而可能誘發運營停滯危機。企業遵循“量入為出”的基本原則，加強成本預算管理，堅持以收定支，確保支出決策與實際收入水平相匹配，便可有效規避成本風險，使企業保持穩健的運營態勢。

2.2.3 提高成本管理前瞻性

成本管理作為企業財務管理的核心內容，其重要性不言而喻。但傳統管理方式方法往往是在事后進行成本因素的總結和分析，在下一階段的工作安排中優化成本。這種模式具有一定滯后性，無法有效幫助企業預見到成本上升的風險或識別到成本節約的機會，難以滿足當今快速變化市場環境的需求，成本控制的效果欠佳。而成本預算管理主張在成本實際發生之前，通過市場調研、數據分析、財務模型，對未來成本進行預測，并據此編制成本預算計劃。這一轉變，實質上是將成本管理的重心前置，從被動反應轉為主動規劃，為企業的成本控制提供了一個預設的行動指南和衡量標尺，大幅度提高了成本成本管理前瞻性[1]。

3 成本預算管理在制造企業財務管理中運用的常見問題

3.1 成本分攤不合理

制造企業在實施成本預算管理的過程中，需要正確識別、區分共同成本、直接成本、間接成本，并將其合理分攤到各個成本對象上，確保成本數據忠實體現各環節的成本消耗，從而為成本評估與控制提供數據支撐。但在實際操作過程中，部分制造企業沒有建立明確的分攤標準，導致分攤缺乏系統性、規范性，甚至出現了直接與間接成本混淆的情況，使相關部門間易發生利益沖突，進而影響企業的內部凝聚力。另外，成本分攤存在問題，也造成了成本責任模糊不清，各部門、各崗位之間的成本責任無法明確界定，導致成本控制措施難以精準實施。

3.2 成本預算編制過于粗放

成本預算編制是企業進行成本控制的基礎，是整個成本預算管理過程中的重要環節，只有確保成本預算編制的準確性、科學性，才能實現預期的成本管理目標，保持合理的成本結構[2]。然而，一些制造企業在成本預算編制的過程中，只關注短期的經濟利益，缺乏長遠的戰略眼光，忽視市場環境、技術進步、材料價格波動、政策變革等非財務因素對成本波動的影響，易導致成本預算脫離實際情況。此外，預算編制所采用的方法也缺乏科學性，多依賴于依賴靜態預算，缺少對彈性預算、滾動預算等更為靈活方法的運用，使預算在面對市場變化時缺乏適應性，預算數額與實際成本有較大偏差，難以有效指導企業的實際生產活動。

3.3 成本預算執行力不足

一些制造企業在實際生產運營中，雖然精心設計了詳盡的成本預算方案，但在實際操作層面卻沒有嚴格執行預算規定，導致了預算管控失效，成本超支現象時有發生。這種“徒有其表”的成本預算管理，不僅嚴重影響了成本控制效果，還可能會造成企業資源的浪費、經營效率的下降。例如，某制造企業在2023年制定了一項生產成本預算方案，預算總額為1億美元，實際生產過程中由于間接成本未嚴格執行預算規定，導致整體成本上漲，該企業最終花費了1.5億美元，超支了50%，使成本預算管控機制形同虛設，未能發揮出應有的功能和作用。

3.4 成本預算調整不及時

市場經濟背景下，制造企業的運營環境復雜多變，諸多因素都可能會影響最初的預算設定。因此，制造企業需要根據內外部環境的變化，及時對成本預算進行合理地修正，以保持預算適用性、指導性，避免因僵化的預算安排而錯失市場機會或承受不必要的財務壓力。但一些制造企業缺乏完善預算調整機制，無法迅速對成本預算進行調整以適應市場變化，可能會導致預算資金被不合理分配，進而造成資源浪費。例如，市場需求萎縮，產品銷量出現明顯下滑后，而企業卻仍按原定計劃采購原材料、組織生產，導致庫存嚴重積壓，占用了大量流動資金。

3.5 成本預算考核不到位

對成本預算管理情況進行考核評價，確認成本控制實際效果，找出成本超支原因，便可采取相應改善措施，進一步提高成本管理的實效性、有效性。然而，一些制造企業主要精力聚焦于生產和銷售績效的達成，成本控制績效評估常被邊緣化，并未根據自身特點、業務需求設置配套的成本績效指標，使不同部門或個人對成本控制的重視程度和理解存在差異，難以形成統一的執行力度和成本控制意識。另外，一些制造企業雖然開展了成本預算績效考核，卻未利用考核結果推動成本問題整改，“考核而不用”績效評價無法轉化為實際的管理行動，成本問題難以得到解決，可能會延續到下一個會計周期，成本控制效果大打折扣。

4 成本預算管理在制造企業財務管理中運用的建議

4.1 優化成本預算分攤

若成本分攤不合理，對成本預算編制及后續管理決策的影響遠不止于數據失真那么簡單，而是會引發一系列連鎖反應，對成本決策、資源配置、戰略規劃造成誤導，進而造成企業資源錯配和市場競爭力下降[3]。這種戰略失誤輕則給企業造成損失，重則將導致企業失去市場份額，甚至面臨生存危機。因此，制造企業應采取優化策略，建立科學、公平、透明的成本分攤機制，確保成本數據可以準確反映各項作業和產品的真實成本。首先，在成本分攤之前，要做好成本調研工作，明確不同生產階段、環節的成本構成，了解哪些因素驅動了成本的發生，如：機器工時、人工工時、原材料消耗量、訂單數量等，確保每一項成本要素都能被準確識別與量化。其次，應基于成本動因、變化規律，構建一套嚴謹、精細且適應性強的成本分攤標準，明確界定成本歸屬原則，增強分攤的公平性、一致性，從根本上排除主觀臆斷的干擾。最后，結合前期的調研數據，選擇適合的分攤方法，提高分攤的合理性、公平性，減少誤解與沖突，確保分攤方案能夠得到各部門的支持和認可。例如，引入作業成本法（ABC），計算作業環節的資源消耗，分析作業活動與成本對象間的因果關系，并把成本歸集到具體的作業環節上，明確區別作業活動的直接成本、間接成本、期間成本，從而使各類成本透明化、顆粒化，提高成本分攤準確性、客觀性，為成本預算編制奠定堅實基礎。

4.2 提升成本預算編制準確性

預算編制的準確性直接關系到后續的預算執行，要想確保預算執行效果和效率，在預算編制階段就就必須秉持嚴謹態度，精細打磨每個環節，以確保預算不僅在數額上的精確無誤，更要在編制邏輯、方法選擇與參數設定上體現高度的科學性和前瞻性。具體來講，在預算編制前，應組織財務、生產、采購、銷售等相關部門召開工作會議，共同參與成本預測和分析工作，并提出自己的預算需求和意見，從而減少因信息不對稱導致的預算偏差。在成本預測過程中要融入戰略思維，充分考量企業長期發展規劃，確保成本預算目標既立足當下，又面向未來。另外，成本預算編制應摒棄單一靜態預算模式，針對不同成本可采取不同方法，以提高預算的適應性、針對性。例如，對于波動較大的成本，可采用彈性預算方法，確定每個成本類型的預算區間，即最高和最低預算限額，限制成本的發生。對于不易預測、歷史數據參考價值較低，可引入零基預算方法，重新審視所有開支，重新評估其必要性，避免歷史數據的慣性影響，確保資源被重新配置到最具創新性和效率提升的領域，使每一筆預算的投入都能帶來最大的價值回報。

4.3 強化成本預算執行力

成本預算是企業戰略規劃的財務體現，強化預算執行力，確保成本目標得以落實，才能推動企業的戰略落地[4]。成本預算編制得再好，沒有得到有效執行，也是紙上談兵，難以真正轉化為成本優勢。因此，制造企業應強化成本預算執行力，防范預算編制與執行“兩張皮”現象的發生。一方面，應建立預算責任制度，將預算責任落實到具體的部門和個人，明確每個責任主體在成本控制中的職責，并為其設定具體、可量的成本目標，使每一名員工都清楚自己的成本責任，從根本上杜絕責任推諉，進而激發員工成本預算執行意識。另一方面，應借助ERP（企業資源計劃）、BPM（業務流程管理）等信息化管理系統，自動采集與處理成本數據，實時跟蹤預算執行情況，構建覆蓋成本預算全生命周期的監控網絡，以便及時發現預算執行的異常情況，從而對即將或已發生的超支行為發出預警，為管理層采取應對措施預留寶貴的時間窗口，避免預算與實際開支出現較大的偏差。

4.4 完善成本預算調整機制

制造企業的發展過程中，隨著戰略的調整或新項目的啟動，成本結構將發生變化，一成不變的成本預算很難應對實際運營中的各種挑戰。因此，制造企業需要適時調整原有的成本預算，確保預算能夠緊貼實際運營需求，避免資源的無效配置，以便更好地適應新的市場環境。具體來講，制造企業要積極完善成本預算調整機制，明確調整規則，對調整的觸發條件（如：成本偏差超過一定比例）、調整頻率（如：按季度或半年度）等做出具體規定，從而使企業在面對突發情況或新機遇時能迅速調整預算，優化資源配置[5]。另外，為確保成本預算調整的嚴謹性，制造企業還應根據預算調整的金額大小、影響范圍及緊迫性，制定完善的審批流程，明確從申請發起、資料準備、初步審核、高層審批到最終執行的每一步操作規范和時間節點，提高預算調整嚴謹性，避免出現盲目調整和過度調整的情況。此外，對于緊急或重大調整，應有快速通道，簡化審批環節、縮短審批時間，減少審批過程中的延誤，提升資本運作效能和效率，從而使企業能快速響應市場變化和業務需求，在市場競爭中保持領先地位，助推企業的高質量發展。

4.5 做好成本預算考核工作

績效考核作為評估成本預算執行成效的核心機制，不僅是衡量成本控制實效的標尺，更是洞悉管理盲區、驅動管理機制持續改進的鑰匙[6]。因此，制造企業應結合自身成本發生與發展的規律，精心設計、選取相應績效評價指標，做好成本預算考核工作。在具體的實踐操作中，要構建一個全面、均衡的指標體系，不僅要關注傳統財務指標，也要涵蓋非財務指標。例如，嘗試基于平衡計分卡理論，設計一個多維度、立體化的績效評估矩陣，從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個維度設計、選取指標，對成本預算管理情況進行定量、定性評估，全方位透視成本管理的效能與潛力。另外，完成績效評價后要對評價結果進行深入分析，揭示隱匿于日常運營中的成本問題，精準鎖定成本管理的短板和漏洞，從而改進成本控制策略，科學優化成本結構，塑造一個“發現問題-分析原因-改進問題-優化成本”的閉環管理模式，促使企業成本控制能力能得到飛躍性提升。

5 結束語

成本對企業利潤空間、財務狀況、運營能力有著巨大影響，制定成本預算計劃，對成本進行事前預測、事中控制、事后整改，可以有效提高成本管理的前瞻性，從源頭上限制成本的產生。但一些制造企業缺乏成本預算管理意識，成本預算編制粗放、執行力不足、調整不及時、考核不到位，難以充分發揮成本預算管理功能，成本超支現象時有發生。制造企業應轉變思想，提高對成本預算管理的重視，提升成本預算編制準確性，并加強預算執行與調整控制，做好成本預算績效考核，從而利用預算對成本進行追蹤、控制、調節，盡可能減少非必要成本。

參考文獻

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[6]王曉麗，周龐清.全面預算管理下TP公司成本控制研究[J].時代經貿，2023，20（09）：57-60.

作者簡介：陸培軍（1989-），男，漢族，安徽巢湖人，本科，中級會計師，研究方向：企業會計管理。