堅持建立健全審計整改長效機制

【中圖分類號】F239 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）18-0003-12

一、引言

習近平總書記明確要求“建立健全審計查出問題整改長效機制\"①。在推進國家治理體系和治理能力現代化的戰略布局中，審計整改作為中國特色社會主義審計的“下半篇文章”，其制度化、長效化建設已成為推動國家治理體系和治理能力現代化的關鍵環節。在中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記要求各級黨委和政府、有關部門和單位特別是各級領導干部認真整改審計查出的問題。2021年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》（簡稱《意見》），標志著我國審計整改工作正式步人制度創新與系統治理的全新階段。在《意見》的引領下，審計整改的政治站位得到顯著提升，各級各部門從政治高度深刻認識到審計整改的重要性；整改責任被進一步壓實，形成了層層傳導壓力、級級壓實責任的良好局面；整改總體格局初步成形，構建起全方位、多層次、立體化的整改工作體系，為從根本上破解“屢審屢犯\"這一審計工作難題提供了堅實的制度框架，彰顯了中國特色社會主義制度在解決問題時的強大生命力和創造力②

在黨的二十大報告中，習近平總書記又深刻指出，要“健全黨統一領導、全面覆蓋、權威高效的監督體系”，這一重大部署為新時代監督體系的建設擘畫了宏偉藍圖。建立健全審計整改長效機制，確保整改到位、處理到位、問責到位，正是貫徹落實這一重大部署的關鍵抓手，體現了黨對監督工作全鏈條、全過程、全方位的精準把握，是中國特色社會主義監督體系不斷完善和發展的重要體現。2023年，在二十屆中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記再次提出，“審計整改是有效發揮審計監督作用的重要一環\"“審計整改‘下半篇文章'與揭示問題‘上半篇文章'同樣重要，必須一體推進\"③。這一重要論述，不僅充分彰顯出黨和國家堅持建立健全審計整改長效機制的堅定決心，更是將審計整改提升至前所未有的戰略高度，使其成為推動國家治理體系和治理能力現代化的重要支撐。

從審計的經濟監督理論視角考察，審計整改本質上是對國家治理的決策系統和執行系統實施全過程穿透式監督的閉環治理體系。由于審計整改的閉環治理體系內部存在多階段遞進性（計劃制定、過程跟蹤、結果評估等）與多主體交互性（審計主體、審計客體、其他監管主體等）的復雜特征，單一維度的分析思路難以全面把握審計整改機制的運行規律。因此，一方面，需要搭建系統性的理論模型，揭示審計整改的底層邏輯，避免陷人對審計整改局部環節的碎片化描述；另一方面，要厘清審計整改長效機制的系統框架，關注要素間的耦合與聯動關系。同時，要將理論模型與機制框架嵌人現實審計整改任務中，落實到審計整改的實踐流程中，以深刻踐行審計整改要求。唯有構建兼具理論深度、系統完整性與實踐適配性的研究框架，才能穿透審計整改閉環治理的“黑箱”，把握其從規劃到落地的完整作用機理，為審計整改效能的持續提升提供科學指引。

為此，本文首先立足我國審計整改的制度演進與實踐發展，遵循“理論模型構建一機制框架設計一實踐操作落地”的遞進研究路徑（如圖1所示），以體現審計整改基本要求的三維聯動模型為邏輯起點，系統闡釋中國特色社會主義審計整改的理論根基與實踐邏輯，揭示審計整改的戰略性轉型要求和趨勢。其次，結合審計整改長效機制的要素構成，提煉五要素耦合框架，解析其如何通過主體互動、規則規范、協同支撐、保障供給以及反饋賦能實現長效治理。最后，基于審計整改的實踐操作，總結凝練覆蓋審計整改全流程的標準化操作范式，即審計整改實踐路線圖。進行這一從抽象理論到具體機制的漸進式分析，旨在為構建中國特色社會主義審計整改長效機制提供兼具學術創新性與實踐指導性的優化方案，助力審計監督治理效能實現實質性躍升。

二、審計整改的基本要求：三維聯動模型

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調，“審計整改‘下半篇文章'與揭示問題‘上半篇文章'同樣重要，必須一體推進。深化審計監督與其他各類監督貫通協同，目的就是要用好審計成果，在審計整改上打好‘組合拳’，加大責任追究和組織處理力度，該誰整改的就由誰整改，該誰負責的就由誰負責\"④。這是習近平總書記對審計工作“既形成震慢、管住當下，又觸動根本、見效長遠\"的殷切期望和更高要求。當前，我國審計整改呈現出以責任落實為基礎、以協同監督為支撐、以研究深化為導向的審計整改三大基本要求，其內在體現為“責任驅動一協同增效一研究提質”的遞進運行機理，三者共同形成審計整改的三維聯動模型。審計整改三維聯動模型不僅構成審計整改的邏輯起點，同時也是建立健全審計整改長效機制以及保障審計整改流程有序運行的底層邏輯。

首先，審計整改以壓實整改責任為基礎。壓實整改責任通過明確主體責任、強化責任追究，為問題整改提供剛性約束，推動相關責任主體落實整改責任，防止整改流于形式。其次，在壓實整改責任的基礎上，貫通協同工作機制的形成可以打破監督壁壘、整合監督力量，構建聯合查案、協同督辦網絡，提升整改效率與威懾力。最后，審計機關不應止步于發現問題、移送線索，而是要以問題為導向，做實研究型審計，通過穿透性分析揭示體制機制障礙，進而從宏觀治理層面推動制度完善、消除問題滋生土壤，實現整改成果的可持續轉化，做到“觸動根本、見效長遠”。責任落實奠定整改基礎，協同機制凝聚執行合力，研究深化提升治理效能，三者環環相扣，共同構建起以責任落實為基礎、以協同監督為支撐、以研究深化為導向的審計整改三維聯動模型（如圖2所示），共同服務于國家治理體系和治理能力現代化目標。

圖2審計整改基本要求：三維聯動模型

（一）壓實整改責任

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，“整改責任壓得更實，審計整改‘動了真格'”，并強調\"該誰整改的就由誰整改，該誰負責的就由誰負責”③。這直接體現了審計整改工作對責任落實的剛性要求。審計整改的目標之一是解決問題，而責任界定是解決問題的前提。只有明確各責任主體在審計整改工作中承擔的責任，將整改責任細化到人、到崗、到事，才能避免責任不清、推諉扯皮等現象的發生，才能防止審計整改流于形式，進而建立健全審計查出問題整改長效機制。因此，壓實整改責任是審計整改基本要求中的首要要求。

《意見》對審計整改工作中的各方責任作出部署。其中，被審計單位承擔整改主體責任，主管部門承擔監督管理責任，審計機關承擔監督檢查責任。此外，《意見》也指出，各級黨委（黨組）要加強對審計整改工作的領導，各級人大常委會要加強對審計查出問題整改情況的監督，政府要落實審計整改工作。

壓實整改責任是確保整改到位、處理到位、問責到位的基礎和前提。壓實整改責任，不僅能夠明確整改主體、時限與標準，幫助審計人員追蹤整改動態，深人分析問題整改的難點與成因，精準糾偏，還可以依法依規對責任主體進行處理和問責，強化責任意識，促使各責任主體認真履職，避免推諉扯皮。同時，整改責任與權力運行緊密相連，將整改責任細化到人，能夠形成對權力運行的嚴格約束，使權力在陽光下規范行使。對整改不力者嚴肅問責，能夠有效遏制腐敗現象滋生，形成有效震慢，確保權力始終為人民謀利益。此外，明確整改責任有助于建立整改責任人清單，進而提高研究型審計的針對性。審計人員可以圍繞責任人所在部門、崗位的職責權限、工作流程等展開深入研究，由此精準定位問題產生的根源，并針對制度漏洞、管理不善、人為疏忽等不同類別的問題開展專題研究，為審計研究提供清晰的責任脈絡框架，為優化審計整改策略提供現實依據。

（二）形成貫通協同工作機制

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，“審計與紀檢監察、巡視巡察、組織人事等監督貫通協同持續深化，以審計監督為起點、以案件查辦為切入點、以地方主體責任落實為落腳點的貫通協同工作機制初步形成，審計查出的問題既交得出去也處理得下去”“深化審計監督與其他各類監督貫通協同，目的就是要用好審計成果，在審計整改上打好‘組合拳\"。貫通協同工作機制意味著要加強審計與紀檢監察、巡視巡察、組織人事等監督力量的整合，形成相互配合、相互協作的工作模式，進而凝聚監督合力、提高整改震懾力，因此其是保證審計整改效果的基本要求之一。具體而言：審計監督要發揮經濟監督的專業優勢，對經濟活動和權力運行等進行全面審查，發現問題線索；紀檢監察、巡視巡察等監督力量則以案件查辦為切入點，對審計發現的問題線索進行深人調查核實，依法依規追究責任。最終推動各相關主體責任落實，確保問題得到徹底整改，以此形成監督閉環。

深化審計監督與紀檢監察、巡視巡察、組織人事等監督的貫通協同，有助于充分用好審計成果，發揮各監督主體的專業優勢和資源優勢。加強審計監督與其他監督力量的協同配合，是應對審計整改問題涉及多部門、多領域這一復雜性特征的現實需要，也是突破單一監督主體面臨的信息壁壘和執行局限的必然要求，有助于整合國家審計的自我革命能力、紀檢監察的紀律約束能力、巡視巡察的政治監督能力以及組織人事的干部管理能力等，推動審查從“經濟問題”向“政治問題”延伸，推動整改從“個案糾正”向“系統治理\"轉變。此外，貫通協同工作機制可以確保問題“交得出去也處理得下去”，進一步壓實整改責任，增強審計監督權威性，做到\"如雷貫耳”。以案件查辦為切入點，將審計發現的問題線索轉化為實際的案件處理，通過綜合運用紀律處分、專項巡察、考核掛鉤等多種手段，可以將監督壓力層層傳導，提高審計監督和其他各類監督的震慢力，促使地方各級領導干部切實履行職責，積極主動地推動問題整改，形成一級抓一級、層層抓落實的工作格局，確保將審計成果轉化為實際的監督行動和整改成效。

（三）做實研究型審計

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，“我們強調審計監督要權威高效，就是審計通過自身的努力贏得良好聲譽，各個方面都信任審計、支持審計、配合審計，讓審計監督能夠順暢實施、審計成果能夠高效運用、審計作用能夠有效發揮。這就要求，一方面必須苦練內功，堅持依法審計，做實研究型審計，發揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經濟監督的‘特種部隊’，把問題查準、查深、查透”③。習近平總書記的指示為實現審計監督的權威高效提供了根本指引，也為如何運用好審計整改成果指明了方向，即要苦練內功，做實研究型審計。揭示問題是審計機關的基本職責，而審計不僅僅是找出問題，更重要的是以揭示問題為切人點，推動問題的妥善解決。在此過程中，要秉持系統思維，將揭示問題、規范管理、促進改革一體推進。審計整改不能止于發現問題、找到線索，而是要進一步解決問題、完善治理。這就要求審計機關在查辦案件的過程中，要心懷“國之大者”、謀劃長遠，從審計揭示的問題入手，把問題當課題來研究，把研究作為解決問題的基本路徑，弄清體制障礙、制度缺陷的本質，進而有針對性地提出優化管理、完善治理的意見與建議。因此，做實研究型審計是在更高水平上發揮審計功能的審計整改基本要求。

研究型審計作為一種將科學研究方法融入審計實踐的新型模式，其本質是通過系統性、前瞻性的分析，揭示問題根源并提出制度性解決方案。研究型審計這一本質特征與審計整改長效機制的核心訴求一標本兼治、源頭治理——高度契合。研究型審計通過\"政治一政策一項目一資金”的雙向邏輯鏈條，可以在審前深入研究行業背景、管理模式及改革方向，避免整改建議的空泛化，確保被審計單位可以依據審計結論制定切實可行的整改方案（陳漢文等，2025）；同時，研究型審計通過審后總結普遍性、傾向性問題，可以為政策制定者提供決策依據，促進“當下改”與“長久立”的有機統一。因此，研究型審計通過問題剖析、制度研究，為審計整改效能的發揮提供方法論支撐和實踐路徑（陳漢文等，2025）。隨著研究型審計的深化應用，審計整改長效機制必將展現出更強的制度韌性，為審計事業高質量發展提供堅實保障。

三、審計整改的理論與實踐基礎

（一）理論基礎

1.習近平總書記關于黨的自我革命的重要思想。習近平總書記明確要求“突出問題導向”，并指出“問題是事物矛盾的表現形式，我們強調增強問題意識、堅持問題導向，就是承認矛盾的普遍性、客觀性，就是要善于把認識和化解矛盾作為打開工作局面的突破口\"。堅持問題導向，要求我們不僅要發現問題、正視問題，還要研究問題、解決問題。黨的二十大更是將“必須堅持問題導向”凝練為習近平新時代中國特色社會主義思想的重要世界觀和方法論之一。同時，黨的二十大將“形成堅持真理、修正錯誤，發現問題、糾正偏差的機制”提高到“完善黨的自我革命制度規范體系\"的戰略高度@。在二十屆中央紀委二次全會上，習近平總書記指出，“如何始終能夠及時發現和解決自身存在的問題”是我們這個大黨必須解決的獨有難題之一?。在二十屆中央紀委三次全會上，習近平總書記明確提出黨的自我革命“九個以\"的實踐要求，其中包括：“以健全全面從嚴治黨體系為有效途徑，…進一步形成依靠黨的自身力量發現問題、糾正偏差、推動創新、實現執政能力整體性提升的良性循環\"②

自我革命作為中國共產黨保持先進性與生命力的內在要求，其本質是主體性的自我革新與超越，同時這一抽象理念需通過具體路徑轉化為實踐效能，而堅持問題導向正是自我革命從“理念\"落地為“行動”的外在實現路徑。從理論邏輯看，自我革命的核心在于破除陳舊觀念和體制機制障礙，而問題導向通過聚焦現實矛盾，為改革提供了精準的“突破口”——唯有直面問題，才能識別體制機制障礙、思想觀念束縛等自我革新的具體對象，避免改革陷入形式主義。從實踐機制看，問題導向構建了“識別問題一分析問題一解決問題”的治理閉環，使自我革命呈現螺旋式上升趨勢，推動治理向更深層次推進。從價值目標看，自我革命的最終目的是實現黨的長期執政與中國式現代化，而堅持問題導向確保改革始終瞄準民生痛點與治理短板，使自我革命的成效可感知、可觸達，進而提升人民群眾的幸福感和獲得感。因此，堅持問題導向是黨的自我革命思想的外在實現路徑，其通過識別問題將抽象的目標分解為具體任務，通過分析問題剖釋陳舊觀念和體制機制障礙，通過解決問題釋放治理效能，成為習近平新時代中國特色社會主義思想的重要世界觀和方法論之一。

審計作為黨和國家監督體系的重要組成部分、推進黨的自我革命的獨特力量，其自覺融入黨的自我革命制度規范體系、積極踐行習近平總書記關于黨的自我革命的重要思想的具體實踐之一，就是做好審計整改的“下半篇文章”。這既是習近平總書記“堅持問題導向”的中國特色社會主義思想的重要世界觀和方法論在審計領域的生動體現，也是習近平總書記堅持黨的自我革命思想的深刻表達與升華。一方面，黨的自我革命思想將問題導向置于關鍵地位，倡導以直面問題的勇氣、刀刃向內的魄力，堅決整治黨內存在的各種不良現象和突出問題，實現黨的自我凈化和自我革新；審計整改同樣遵循問題導向原則，在精準發現問題、把問題當作課題研究、切實解決問題層面與自我革命思想同瀕共振。另一方面，在審計整改過程中，被審計單位在整改問題的同時，會對自身的規章制度、業務流程、管理機制等進行全面審視和優化，及時修訂和完善相關制度，填補制度空白，堵塞管理漏洞，使各項制度更加科學、合理、嚴密，從源頭上預防問題的再次發生，從整體上提高內部治理水平，這也契合自我革命關于自我完善和自我提升的指導原則。因此，審計整改以精準糾偏的問題導向原則和優化治理的閉環監督機制成為黨的自我革命思想在審計領域的生動映照。

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調，要“建立健全審計查出問題整改長效機制”“審計整改‘下半篇文章'與揭示問題‘上半篇文章’同樣重要，必須一體推進\"。針對審計整改，會議作出戰略部署，要“緊盯反復出現、經常發生的問題開展專項整治，對重大問題要盯住不放、一追到底，對審計發現并移送的問題線索，必須查個水落石出，做到件件有回音”。審計的過程就是發現問題的過程，主要是發現經濟發展、權力運行等領域需要糾正的錯誤、普遍存在的矛盾等。審計的“下半篇文章”審計整改側重于解決問題，是以前期發現的問題為起點，進行全面整改、專項整改、重點督辦，切實解決問題，增強審計整改的針對性；同時開展研究型審計，把問題當作課題研究，提出改進建議，做到“防未病”“管長遠”，增強審計整改的前瞻性。因此，在審計工作中堅持問題導向、踐行黨的自我革命思想，一個極為重要的方面就是要抓住審計整改這一深人研究問題、長于化解矛盾的重要著力點，把問題當作出發點和落腳點，在發現問題的基礎上分析原因、制定措施、督促整改以及運用整改結果，使得被審計單位能夠不斷糾正自身存在的不足，深刻踐行黨的自我革命思想。

2.現代國家治理理論。隨著公共部門管理改革的變遷，社會公共事務的處理方式經歷了從“統治\"到“管理”再到“治理\"的演變。“治理\"概念在引介進人中國后，經過與我國知識體系和變革實踐相結合，發展為一種獨立的理論體系。國內對治理的討論則聚焦于國家或政府這一行為主體發揮的積極作用（彭瑩瑩和燕繼榮，2018）。對我國社會公共事務治理而言，一個理想的治理模式和治理效果便是協同治理。我國治理體系和治理能力現代化建設強調多元主體協同（孫濤，2016）。“協同\"有助于整個系統的穩定和有序，能從質和量兩方面放大系統的功效，創造演繹出局部所沒有的新功能，實現力量增值（何水，2008）。因此，“協同\"是辯證唯物主義量變引起質變的生動體現。隨著我國治理模式、行政理念、政府職能等的不斷變革，習近平總書記曾在社會治理、生態治理等多個領域強調協同治理、共治、治理共同體的重要性@。盡管所用領域和語境有所差異，但關于“協同治理\"的概念內涵基本一致。協同治理強調治理主體的多元性（涵蓋政府、公民、企業、社會組織等）、治理權威的多樣性（不同主體都具有一定的權威性）以及主體間的協作配合，進而能夠最大限度地增進公共利益（何水，2008）。

國家審計是國家監督和治理體系中的重要主體，習近平總書記指出，要“做好審計監督與其他監督的貫通協同，形成監督合力”“深化審計監督與其他各類監督貫通協同，目的就是要用好審計成果，在審計整改上打好‘組合拳’，加大責任追究和組織處理力度，該誰整改的就由誰整改，該誰負責的就由誰負責\"。因此，實現審計與其他監督的貫通協同是做好審計整改“下半篇文章”、用好審計成果的基本要求，也是在審計整改領域踐行“協同治理”的鮮明標志。具體來說：一方面，審計整改契合協同治理的目標要求。審計整改通過聯合多部門，構建了“發現問題一整改落實一效果評估一成果運用”的全鏈條治理體系，推動整改的力度更大，整改責任壓得更實，審計整改的震懾力更強，符合協同治理對多元性、協同性、權威性的要求，使得審計成果運用的貫通協同更加順暢、權威、高效。另一方面，審計整改有助于形成貫通協同的工作機制。審計整改基于案件查辦中發現的問題，督促相關單位和責任人落實主體責任，同時將年度審計工作報告中反映的重大問題線索，按照管理職責和干部管理權限，分別移送紀檢監察、組織和主管部門以及地方黨委重點查辦或督辦。在此過程中，審計提供專業支持，重在發現和移送\"案源\"；紀檢監察、組織和主管部門以及地方黨委則可以提供手段支持，強調推動審計移送線索的重點查辦或督辦。由此，我國國家治理體系中的各監督主體各司其職、相互協調，相互有機結合從而形成監督合力。

（二）實踐基礎

1.發展歷程。中國共產黨自誕生以來，便高瞻遠矚地領導創立了審計制度，并始終不遺余力地推動審計整改工作穩步前行（彭華彰，2024）。中國共產黨創立初期，審計活動始終圍繞黨的中心工作即革命、斗爭和生產展開，相應的審計整改制度也在制度建設中建立起來。在此階段，審計整改工作多以會議決議的方式開展，目的是糾正審計查出的問題。后來經歷了土地革命、抗日戰爭、解放戰爭等重大事件，在黨的領導下，審計整改在防正弊端產生、遏制貪污等方面發揮的作用逐步顯現，對審計整改的要求也日益規范，審計整改理念初步萌芽。到新民主主義革命時期，雖未建立全國統一的審計整改制度，但黨重視審計整改工作并直接領導創建了較簡單的審計整改制度（沈玲，2022）。在新中國成立之后，尤其是1982年通過的《憲法》規定建立國家審計監督制度之后，我國陸續以法律和制度規范等形式對糾正錯誤、限期改進、改善管理等審計整改工作進行了系統規定。通過1988年《審計條例》、1989年《審計條例施行細則》、1994年《審計法》、1997年《審計法實施條例》以及相關文件的后續修訂工作，審計機關的法律強制力被提升至更高層次。2011年，《國家審計準則》開始施行，首次明確提出“審計整改”和“審計建議”，并且專設章節規定審計機關依法依規開展審計整改檢查的權力和要求，并強調在審計整改過程中被審計單位要采納審計建議。這標志著，在黨的領導下，我國逐漸建立起全國統一的審計整改制度。

自黨的十八大以來，尤其是中央審計委員會成立以來，在黨中央集中統一領導下，審計管理體制改革持續深入推進，審計工作全國一盤棋加快形成，審計整改總體格局初步成形。2021年修訂的《審計法》在第五十二條明確了被審計單位、各級人民政府和有關主管機關、單位以及審計機關在審計整改中應承擔的職責，同時指出審計結果以及整改情況應在問責追究、業績考核、人事任免以及制度完善中得到運用。2021年修訂的《審計法》再次將審計整改要求提升至法律層面，同時也擴大了審計整改結果的應用范圍，提升了審計整改的震懾力和權威性，凸顯了國家審計的整改效能。

2023年5月，習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上再次強調，“審計整改‘下半篇文章'與揭示問題‘上半篇文章'同樣重要，必須一體推進\"。這體現出黨和國家對審計整改重要性的深刻認識。同時指出，“深化審計監督與其他各類監督貫通協同，目的就是要用好審計成果，在審計整改上打好‘組合拳’，加大責任追究和組織處理力度，該誰整改的就由誰整改，該誰負責的就由誰負責。要把督促審計整改作為日常監督的重要抓手，將審計結果作為干部考核、任免、獎懲的重要參考，緊盯反復出現、經常發生的問題開展專項整治，對重大問題要盯住不放、一追到底，適時開展整改回頭看，多殺‘回馬槍’。對整改不力、敷衍整改、虛假整改的，要嚴肅問責，該曝光的要曝光。對審計發現并移送的問題線索，查辦決不能不了了之，也不能搞‘高高舉起、輕輕放下’，這樣處理比不處理影響更壞，反而助長過關思想和‘破窗效應’，必須查個水落石出，做到件件有回音”。這不僅為審計整改提供了強大的監督網絡支撐，同時也賦予了審計整改更強的政治勢能和權威地位。

2.實踐需求。實踐中，審計機關堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，深入貫徹中央審計委員會關于審計整改工作的重要指示批示精神，堅決打起審計整改政治責任。正如《國務院關于2024年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告》指出：全面整改已形成分送轉辦、跟蹤督促、匯總報告的工作閉環；專項整改與多個責任部門建立健全貫通協作機制，進一步形成整改合力；重點督辦牽頭承辦部門進一步壓實責任，查辦力度和反饋時效明顯提升。至2025年3月底，針對2023年度審計查出問題已整改問題金額6540多億元，制定完善規章制度1710多項，追責問責4120多人。由此可見，審計整改總體格局進一步鞏固深化，審計“下半篇文章\"更加彰顯權威高效要求②

隨著我國改革發展不斷深化、經濟社會深刻變遷，國家審計也面臨著創新發展的時代課題。習近平總書記強調，審計監督要做到權威高效，“一方面必須苦練內功，堅持依法審計，做實研究型審計，發揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經濟監督的‘特種部隊’，把問題查準、查深、查透；另一方面做好審計監督與其他監督的貫通協同，形成監督合力，做到整改到位、處理到位、問責到位\"②。審計署審計長侯凱（2023）也曾指出，“繼續完善全面整改、專項整改、重點督辦相結合的整改工作格局，處理好查問題和促整改、治已病和防未病、治當下和管長遠的關系，增強審計整改工作的前瞻性和針對性，在立項、實施、報告、建議等環節，就要對審計整改做預先研究，一體謀劃、一體推進、一體落實”。

由此可見，中國特色社會主義審計處于服務國家治理現代化、護航經濟社會高質量發展的關鍵歷史方位，國家審計的功能也正朝著更具前瞻性、系統性和實效性的方向演進，呈現出從問題解釋者向問題解決推動者的戰略性轉變趨勢。傳統審計側重于對經濟現象和問題的解釋查證，為決策提供信息支持。隨著審計監督廣度和深度的日益拓展，審計憑借其獨特的專業視角和權威地位，通過對問題的深度剖析、根源追溯和趨勢研判，逐步突破“解釋問題”的功能局限，積極介入“解決問題”的實踐層面，審計的監督、評價與建議等多元職能不斷涌現。支撐這一戰略性轉變的根本動力，便是國家審計的整改效能以及研究型審計的能力與潛力。因此，習近平總書記要求審計機關做好審計整改“下半篇文章”，做實研究型審計，這不僅是中國特色社會主義審計適應治理需求和時代發展的必然要求，更是一體推進審計整改“下半篇文章”與揭示問題\"上半篇文章\"的現實要求，同時也彰顯了研究型審計這一審計基本方法論在推動國家治理體系和治理能力現代化進程中的獨特價值。

四、審計整改的長效機制：五要素耦合框架

審計整改涉及多個環節和眾多參與主體，從明確整改任務、確定職責分工、實施整改措施、整改效果評估到整改結果利用等，都需要一套科學、合理的機制來進行規范和引導。完善的審計整改長效機制能夠為審計整改提供清晰的流程和標準指引，使各個環節緊密銜接、有序進行。而審計整改長效機制中各要素的緊密銜接和有機配合也為踐行三維聯動的審計整改基本要求與推進審計整改流程優化提供了機制框架。一個綜合、系統的審計整改長效機制涵蓋人員、規則、協同、保障、反饋五大要素。五大要素相互交織、彼此依存，形成審計整改五要素耦合框架，共同構建起動態平衡的審計整改長效機制（如圖3所示）。

圖3審計整改長效機制：五要素耦合框架

其中，人員作為執行主體，是審計整改的直接推動者，其責任意識與專業素養直接影響整改成效。規則為人員提供明確的行為準則與操作框架，涵蓋整改要求、評價標準、問責依據等內容，確保整改工作規范有序開展。協同貫穿整改全流程，能夠實現政治監督與經濟監督、專業監督與法律監督、過程監督與結果監督的有機統一。保障則為人員執行規則、開展監督工作提供必要支持，包括組織資源投入、信息系統建設等。反饋是連接各要素的紐帶，通過收集整改過程中的各項信息，評估人員履職積極性、規則合理性、監督有效性及保障充分性，并將結果反饋至各要素，進一步推動責任落實、規則優化、協同強化與保障升級。

（一）人員要素

人員要素強調參與審計整改長效機制運行并承擔特定角色和責任的個體或組織。各方主體是審計整改長效機制運行的執行者和推動者，只有不同主體踐行自身在審計整改任務中的職責和權限，才能共同推動審計整改長效機制的有序運行。2021年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《意見》對被審計單位、主管部門以及審計機關在審計整改工作中應承擔的責任作出明確規范，同時強調各級黨委（黨組）、人大常委會以及各級政府等也應加強對審計整改工作的重視和利用。根據《意見》要求，完備的審計整改長效機制主要涉及以下幾方人員及相應責任：

1.被審計單位承擔整改主體責任。被審計單位負責全面整改審計查出的問題。被審計單位的主要負責人作為整改第一責任人，要切實抓好審計發現問題的整改工作，對重大問題要親自管、親自抓。對于審計發現的問題和審計提出的建議，被審計單位要認真研究和及時整改；對于整改結果，被審計單位在書面告知審計機關的同時，要向同級政府或主管部門報告，并向社會公告。要將整改審計查出的問題、落實審計提出的建議納人領導班子重要議事日程，制定整改方案，明確整改措施、整改時限、目標要求，按項逐條落實具體責任單位和責任人，確保整改結果真實、完整、合規。同時，還要組織開展審計整改情況“回頭看”，鞏固整改成效。

2.主管部門承擔監督管理責任。有關主管部門在法定職責范圍內，對主管領域內的審計整改工作進行監督管理，推動被審計單位整改到位。對于普遍性、傾向性和苗頭性的問題，有關主管部門既要糾正審計查出的具體問題，更要舉一反三，從整改的視角審視問題、以整改的思路解決問題，通過深化改革完善體制機制，推動標本兼治。

3.審計機關承擔督促檢查責任。審計機關承擔審計整改的督促檢查責任，對需整改的問題，按立行立改、分階段整改、持續整改分類提出整改要求，研究完善審計整改標準。組織對審計整改情況進行跟蹤督促檢查，必要時將審計整改情況納人以后年度審計項目一并實施，重點核實整改結果的真實性和完整性，對是否整改到位作出評價。建立健全整改落實工作機制，加強信息化建設，提高督促整改效率。

4.各級黨委（黨組）承擔領導責任。各級黨委（黨組）要加強對審計整改工作的領導，通過召開黨委常委會會議、黨組會議等，及時研究審計查出重大問題的處理意見，對審計整改提出要求。嚴格落實請示報告制度，對重要審計情況、年度審計報告、重大違規違法問題的處理意見及整改情況，按程序向上級黨組織請示報告。建立完善審計監督重大事項督查督辦制度，對審計整改工作進行專項督查。

5.人大常委會承擔監督責任。各級人大常委會要加強對審計查出問題整改情況的監督，推動政府及其部門依法接受人大監督，督促落實整改責任。聽取和審議同級政府對審計整改情況的報告，必要時依法作出決議。綜合運用聽取和審議專項工作報告、質詢、組織特定問題調查等方式，深化拓展監督內容，開展跟蹤監督。根據需要對審計查出突出問題整改情況進行專題詢問，探索開展對有關主管部門、被審計單位所提交整改情況的滿意度測評。對于監督中的重要情況，及時按程序向同級黨委請示報告。

6.政府承擔督促檢查責任。各級政府每年要通過召開政府常務會議、專題會議以及聽取專項匯報等，專題研究審計整改工作，作出具體安排。對跨地區、跨部門的問題，或存在時間長、歷史原因復雜、涉及利益群體多、整改難度大的重要問題，建立牽頭溝通協作機制，加強上下聯動、整改督辦，推動重要問題的有序化解處置。鞏固和拓展審計整改成效，推動加強源頭綜合治理，防止屢審屢犯。

此外，其他職能監管部門、專職監督機關以及司法機關等承擔協同責任，主要負責處理好審計機關的移送事項。例如，對拒不整改、推倭整改、敷衍整改、虛假整改的單位和人員，紀檢監察機關、組織人事部門要依規依紀依法追責問責。

（二）規則要素

規則要素是規制審計整改長效機制中各主體行為方式的準則和規范，旨在確保各主體行為合法、合規、合理，主要包括法律法規、地方規章、行業標準以及道德規范等。在審計整改長效機制中，規則要素主要由如下幾部分構成：

1.相關責任主體需要遵守的制度規范。《審計法》《審計法實施條例》《國家審計準則》《意見》以及各地方的關于進一步加強審計整改工作的意見、審計條例、審計整改管理辦法等，明確規定了各方的整改責任以及審計機關的處理處罰權，同時要求相關部門協助或協同執行審計處理處罰決定，為審計機關依法依規開展審計整改工作提供制度依據，有助于實現審計整改工作的標準化和規范化，提升審計整改結果運用成效和審計監督效能。同時，《中國共產黨問責條例》《審計法》《財政違法行為處罰處分條例》以及各地方的審計監督條例及有關規定等，也對被審計單位負責人及有關責任人員和相關職能部門負責人及有關責任人員的追責問責進行了系統規定。

2.審計機關對整改問題分類提出的整改要求。《意見》強調，審計機關“對需整改的問題，按立行立改、分階段整改、持續整改，分類提出整改要求，研究完善審計整改標準”。這就要求審計機關在實踐中需綜合考慮問題性質、影響范圍、整改難度、涉及單位等現實情況，將查出的問題分為立行立改、分階段整改、持續整改三種類型，并根據不同類型的問題制定有針對性、可操作、能落實的整改要求。首先，基本具備整改條件、整改工作難度不大，被審計單位能獨立完成或者需要其他單位配合的工作量少、難度小的問題，可劃分為立行立改類問題。例如，拖欠賬款或者未足額發放補貼、未及時辦理竣工決算、被審計單位治理機制存在缺陷等。對于立行立改類問題，被審計單位一般應在審計報告送達之日起60日內完成整改工作。其次，整改情況較為復雜或者需要其他單位配合的工作量較大、難度較高，需要分階段進行整改的問題，可劃分為分階段整改類問題。例如，完善制度、追責問責需履行必要程序或所需時間較長、改革事項進度緩慢等。對于分階段整改類問題，應明確各階段的目標任務和時間節點，一般應在審計報告送達之日起1年內按計劃有序完成整改工作。最后，存續時間長、成因復雜、人力物力不充足，或者相關政策不確定、治理路徑不清晰，需要其他單位配合的工作量大、難度高的問題，可劃分為持續整改類問題。例如，跨地區、跨部門協作存在障礙的遠期規劃任務、歷史遺留問題等。對于持續整改類問題，可分年制定清晰的整改計劃，一般在審計報告送達之日起3～5年內按規定完成職責范圍內的整改工作。

3.審計機關對審計整改結果的認定標準。《國家審計準則》第一百六十六條指出，審計機關可以采取實地檢查或者了解、取得并審閱相關書面材料以及其他方式檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況，同時強調，檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況應當取得相關證明材料。《意見》則進一步指出，審計機關要“重點核實整改結果的真實性和完整性”。因此，審計機關在收到被審計單位提交的審計整改材料后，應組織對審計整改情況的跟蹤督促檢查，完成審核和結果認定工作。審計整改結果認定要講證據，按照與整改相關的財務憑證、會議記錄、制度文件等佐證材料，可以將整改結果劃分為已整改、階段性整改、正在整改、未整改、整改終結等五種類型。同時，若被審計單位在整改過程中存在主觀故意情形從而導致審計整改不到位的，則可根據具體情況認定為拒絕整改，虛假整改，敷衍、拖延或推諉整改以及屢審屢犯等。后續，審計機關應按照整改結果認定追究被審計單位負責人及有關責任人員和相關職能部門負責人及有關責任人員的責任。

4.審計機關對審計整改成效的評價標準。《意見》強調，審計機關在執行對審計整改情況的跟蹤督促檢查時，除了要“重點核實整改結果的真實性和完整性”，也要“對是否整改到位作出評價”。因此，審計機關應基于被審計單位整改主體責任的貫徹落實情況，綜合評價整改結果。在實踐中，審計機關可采取量化指標（如整改完成率、資金追回率）和質性分析（如制度完善程度、長效機制建立情況）相結合的方式開展整改成效評價。首先，圍繞被審計單位的整改主體責任設計評價指標，例如，涵蓋整改方案制定、組織實施、任務落實以及成果運用等評價項目。其次，采取定性與定量相結合的方式進行考評和評分。在開展評價工作及評分前：評價小組可以對每個評價項目確定一個基準分，并列示扣分情形和扣分規則；也可以對每類評價項目設置一個百分比和賦分原則，并依次結合實際整改情況進行分項打分和匯總分數。

（三）協同要素

審計整改長效機制中的協同要素是確保整改責任落實、及時糾正偏差、提升治理效能的核心環節。《意見》指出：“健全審計監督與其他監督的貫通協作機制。推動審計監督與紀檢監察、巡視檢查、黨政監察相結合，與人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、財會監督、統計監督以及出資人監督等各類監督相貫通，推動問題整改和成果共享。\"協同監督貫穿于審計整改的全過程，其通過各部門的協同配合實現政治監督與經濟監督、專業監督與法律監督、過程監督與結果監督的有機統一，構建起監督管理的閉環體系。在審計整改長效機制中，主要包含如下協同內容：

1.審計監督與權力機關監督協同。各級人大常委會可綜合運用專題詢問、滿意度測評等法定監督手段，將審計機關提請的重點整改事項作為監督靶向，對未通過測評的單位啟動再次報告程序，持續跟蹤審計整改意見落實，進一步通過法定監督程序強化審計整改的政治屬性，通過人大制度優勢實現經濟監督與政治監督的有機結合。

2.審計監督與黨紀政務監督協同。通過建立健全紀檢監察與審計的線索轉化機制，紀檢監察機關可將嚴重違反財經紀律、造成國有資產損失等整改不力情形納入日常監督重點，通過黨紀政務處分等手段，對審計移送的線索實行優先處置、限時辦結，強化審計整改的震慢效應，使審計結果成為全面從嚴治黨的重要抓手，實現專業監督與法律監督的深度融合。

3.審計監督與巡視巡察監督協同。在巡視巡察進駐前，巡視巡察機構可向審計機關了解擬巡視巡察地區或單位的審計整改情況，根據審計整改情況調整巡察重點內容，協助落實或查辦審計整改事項；同時，將整改情況作為政治生態評價的重要指標，對整改不力的單位實施“回頭看”。這種安排可使審計監督和巡視巡察監督實現從結果監督向過程監督的延伸，拓展審計整改成果運用的深度和廣度。

4.審計監督與公眾監督協同。有關責任單位應依法有序向社會公開審計結果和審計整改結果。審計機關也應依法公開審計結果，并依法向社會公開審計整改過程中出現的典型案例或重大問題，接受社會公眾和媒體的監督，提高審計整改的震慢力和公信力，打造“國家審計”金字招牌。

（四）保障要素

審計整改長效機制中的保障要素可以通過制度保障穩定運行秩序、通過組織保障壓實責任鏈條、通過技術保障提高運行效率，確保全流程可控、可持續，進而實現審計整改預期治理效能。在審計整改長效機制中，主要包含如下保障要素：

1.制度保障。制度保障不僅通過剛性約束強化了審計整改的威懾力，而且能夠規范各責任主體的行為。正如上文提到，《審計法》《審計法實施條例》《國家審計準則》《意見》以及各地方的關于進一步加強審計整改工作的意見、審計整改管理辦法等制度規范既為各責任主體的行為設定了規則，同時也賦予了各職能機關依法依規開展、參與或協助審計整改工作的權力，為審計整改機制的運行提供了堅實的制度保障。

2.組織保障。組織保障通過構建層級清晰、分工明確的組織體系，為確保審計整改的有序進行提供穩定的組織架構支撐。在審計整改組織建設方面，各級政府切實加強審計整改的組織建設，支持各級審計機關健全審計整改督查機構。在明確主體責任方面，審計機關負責嚴格督促被審計單位落實審計整改責任主體、被審計單位主要負責人和審計整改第一責任人的責任，督促其落實整改措施。有關主管部門在職責范圍內加強監督管理，積極督促有關單位落實整改措施，以壓實各方責任、防止推諉。在健全協同機制方面，建立跨部門整改協調小組，明確各部門職責分工，促進整改到位、落實到位、問責到位。

3.技術保障。技術保障是指通過信息技術、數據分析等手段，實現整改問題的動態跟蹤、智能分析、協同督辦，為審計整改的全流程管理提供技術支撐，提升整改的效率、精準度和透明度。在全流程的整改任務管理系統建設方面，《意見》強調，“審計機關和有關責任單位對審計報告、審計意見、審計決定、審計事項移送處理書等審計結果文書反映的問題和提出的意見建議，應建立清單并實行臺賬管理”。對此，審計機關應積極加強信息化平臺建設，全面建立審計查出問題清單，實現整改臺賬管理，通過“問題登記一整改評估—審核認定一銷號管理”等程序，對審計查出問題的整改情況進行全過程跟蹤，確保整改信息系統填報的及時性、準確性、完整性，形成審計整改的閉環管理。在大數據分析工具應用方面，審計機關應積極利用大數據技術對發現的違規問題進行建模分析，定位制度漏洞或管理薄弱環節，為開展研究型審計提供數據支撐，為系統性整改提供科學依據，避免片面整改。

（五）反饋要素

審計整改長效機制中的反饋要素能夠通過動態的信息回流構建起“執行一反饋一改進”的閉環，既能以正向反饋完善制度設計，又能以問題反饋推動問責追責，是進一步發揮研究型審計效能、實現審計價值的關鍵環節。在審計整改長效機制中，主要包含如下反饋應用內容：

1.將審計結果及整改情況作為績效考核、干部考核的重要依據。《意見》指出，“各地要將審計結果及整改情況作為對相關部門、單位績效考核的重要依據，并作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要參考”。審計整改結果運用的核心邏輯在于，通過制度設計將整改結果轉化為具有實質性影響的治理工具。在績效考核層面，政府及專項主管部門可將整改情況納入年度綜合考核與專項工作評價，對敷衍整改單位或部門實施負向評分、考核降檔等措施；同時，將審計整改結果作為政府投資項目及資金安排的重要參考，對存在拒絕整改、敷衍整改或虛假整改等嚴重情形的單位采取預算扣減、區域限批等限制性手段。在人事管理層面，組織人事部門可將整改成效作為研判領導班子、薪酬考核、選拔任用、評先評優的重要參考，對存在拒絕整改、敷衍整改或虛假整改等嚴重情形的責任人實施取消評優資格、調離崗位、免職等組織處理，強化審計整改的政治屬性。

2.將整改結果用于追責問責。《意見》指出，對于未在規定時限內整改且未說明原因或原因不充分等被認定為整改不力的行為，審計機關應當“提出約談意見建議，對有關審計整改責任單位主要負責人進行約談”“對拒不整改、推諉整改、敷衍整改、虛假整改的單位和人員，有管理權限的黨委（黨組）、紀檢監察機關、組織人事部門或有關部門要依規依紀依法追責問責，處理結果視情況在一定范圍內通報”。因此，對于需要追究有關責任人責任的，審計機關應提出追責問責建議，按規定程序采取相應措施，如發出整改約談通知書、提請主管部門協助執行、申請法院強制執行、納入督查督辦事項、納入績效考核體系等，確保審計整改結果的震懾力。

3.利用整改結果反哺制度設計。查出問題不是目的，推動治理才是根本。審計機關應對審計整改跟蹤檢查中發現的反復出現、屢審屢犯及整改普遍不到位等問題，以及地區性、行業性、制度性問題進行分析，把問題當作課題研究，并從健全體制機制的角度提出解決問題的審計建議，為相關決策部門完善政策制度提供參考，從源頭上防范風險。同時，審計機關可綜合運用整改信息與數據，將發現的屢審屢犯、整改完成率低或整改質量不高等問題進行反饋和總結，作為下一年度審計項目計劃制定的依據，指導未來審計工作，提高審計工作的針對性和前瞻性。此外，審計機關可以結合審計整改結果，將重點問題作為研究課題，發揮研究型審計的優勢，推動審計管理體制改革和審計方法創新。

五、審計整改的實踐路線圖：七步流程法

正如上文提到的，審計整改基本要求的三維聯動模型為審計整改長效機制提供了價值指引，審計整改長效機制又為審計整改流程運轉構建了機制框架。而審計整改流程的有序運轉則將審計整改的基本要求與長效機制轉化為具體行為的操作載體。

審計整改的閉環監督機制涵蓋整改責任劃分、整改過程跟蹤、整改結果評估、整改結果問責等多個環節。基于對審計整改長效機制的五要素耦合框架分析，本部分重點圍繞審計主體（審計機關）和審計客體（被審計單位）所承擔的整改責任和執行的整改工作，系統研討審計整改的實踐路線圖，構建審計整改七步流程法，全面剖析每個環節的具體要求與操作要點，旨在為相關責任主體開展審計整改工作提供理論指導，為組織構建科學高效的審計整改長效機制提供實踐指引。審計整改的主要步驟與流程如圖4所示。

審計整改監督處室基于審計查出的問題分類1.提出整改提出整改要求，并將《審計報告》和《審計報告要求問題清單》送達被審計單位山2.實施整改 被審計單位自收到問題清單之日起30日內反工作方案 饋《審計整改工作方案》，經審計整改監督處室審核通過后，開始實施整改工作方案審計整改監督處室3.跟蹤督導持續跟蹤整改情況4.反饋結果 被審計單位在規定期限內反饋《審計整改結果報告 報告》并提供證明材料審計整改監督處室盡快完成被審計單位整改5.檢查和情況檢查工作，進行整改成效評價，形成《審計評價整改整改檢查報告》牽頭業務部門復核，督查部門進一步復核。復6.復核和歸檔 核完成后，審計整改監督處室做好審計整改相關文件材料的檔案歸檔工作7.運用整改相關職能機構運用審計整改結果結果

在實施審計整改之前，首先要設定組織架構。審計機關是審計關系中的審計主體，在審計整改工作中承擔監督檢查責任。比如，實踐中，地方審計機關往往內設多個部門（中心、科、處室）共同查辦被審計單位。各個內設部門具有不同的職能定位和辦案專長，在審計整改工作中發揮著不同的作用。一般來說，地方審計局會設置“辦公室 + 綜合計劃部門 + 多個專項審計部門\"的內設部門結構。其中：辦公室負責機關日常運轉；綜合計劃部門承擔地方審計機關審計項目的計劃統籌工作，擬定地方審計項目計劃；專項審計部門包括大數據審計部門、財政審計部門、社會保障審計部門、經濟責任審計部門等，負責專項審計工作的組織管理和實施。審計整改工作也是由多個內設部門配合完成的，例如：綜合計劃部門負責指導審計計劃的編制，并對審計成果進行整理和研究以及綜合利用；項目牽頭部門負責統籌推進整個審計項目的整改督促工作。此外，一些地方審計局也會單獨設置整改監督處，負責檢查督促被審計單位落實整改事項。由于不同地區、不同層級審計機關的機構設置存在差異，而本部分重點介紹審計整改的基本流程和步驟，后續不再詳細說明和具體區分項目牽頭部門、專項審計部門、綜合計劃部門等內設部門的職責分工，而是將執行審計整改工作的內設部門統稱為“審計整改監督處室”，并以審計查出問題后提出審計整改要求為起點，以便于理解審計整改實踐路線圖的七步流程法。

（一）審計整改監督處室提出整改要求

審計整改監督處室首先要基于審計過程中查出的問題和審計整改目標，對問題按照其性質、涉及部門、影響范圍等區分為立行立改、分階段整改、持續整改三種類型，并提出針對性整改要求，接著將《審計報告》和《審計報告問題清單》送達被審計單位。

這一階段主要體現審計整改長效機制中的人員要素和規則要素，即審計機關需圍繞整改任務提出分類整改要求。同時，多個保障要素也貫穿其中，確保審計整改建議的權威性和強制性，使得審計整改要求能夠轉化為被審計單位可執行、可操作的治理行動。

（二）被審計單位提交并實施審計整改工作方案

整改責任主體（通常指被審計單位）以整改清單為基礎，一般在收到《審計報告》和《審計報告問題清單》之日起30日內制定整改計劃、反饋《審計整改工作方案》。《審計整改工作方案》應以國家法律法規和行業有關規定為依據，涵蓋工作要求、職責分工、整改內容、整改標準、組織領導、工作安排等基本內容。經審計整改監督處室審核通過后，被審計單位開始實施整改工作方案。

這一階段主要基于人員要素中被審計單位的整改主體責任和主要負責人的整改第一責任來開展，《意見》指出，其“要將整改審計查出的問題、落實審計提出的意見建議納人領導班子重要議事日程，制定整改方案，明確整改措施、整改時限、目標要求”。

（三）審計整改監督處室跟蹤監督檢查審計整改情況

在被審計單位實施整改工作方案的過程中，審計整改監督處室可以日常督促檢查和重點專項檢查相結合的形式持續跟蹤審計整改情況。其中，日常督促檢查主要是對審計整改工作進行監督管理和督促指導，多以審計整改提醒書、敦促函、催辦單或約談等形式，督促被審計單位認真落實整改要求、按時報送整改材料，尤其是當被審計單位存在未按期完成整改問題、整改完成率低、整改質量不高等情況時。重點專項檢查則是考慮到重要性原則，對重點項目、重要資金、重大問題的整改情況以及領導批示整改事項開展專項檢查，其形式以實地考察為主，主要檢查被審計單位整改主體責任落實情況、審計整改長效機制完善進度、問題整改是否真實合規、是否存在敷衍應付整改甚至虛假整改等問題。

這一階段體現了人員要素中審計機關需承擔的審計整改督促檢查責任。

（四）被審計單位反饋審計整改結果報告

被審計單位需在審計整改監督處室審核通過后的規定期限內反饋《審計整改結果報告》，并提供落實審計整改的必要證明材料。結合2011年《國家審計準則》以及2021年《意見》，《審計整改結果報告》的內容包括但不限于：審計整改的總體情況、審計處理處罰決定執行情況、審計建議落實情況、審計查出問題的糾正情況、建立健全制度機制情況、對有關責任部門和責任人的責任追究情況、尚未完成整改的事項以及未能完成整改的原因及限期整改和處理計劃等。

這一階段是人員要素中對被審計單位“按項逐條落實具體責任單位和責任人，確保整改結果真實、完整、合規\"的整改主體責任的具體實踐。

（五）審計整改監督處室及相關部門完成審計整改檢查和整改成效評價

審計整改監督處室及相關部門應在收到《審計整改結果報告》后，盡快完成對被審計單位整改情況的檢查審核。同時，可以按照定量與定性相結合的方式對整改成效進行評價和打分，并根據得分將評價結果分為不同等次，如優秀、良好、一般、差等，最終形成《審計整改檢查報告》。

2011年《國家審計準則》指出，“審計機關指定的部門負責檢查或者了解被審計單位和其他有關單位整改情況，并向審計機關提出檢查報告”。其中，“檢查報告的內容主要包括：（1）檢查工作開展情況，主要包括檢查時間、范圍、對象和方式等；（2）被審計單位和其他有關單位的整改情況；（3）沒有整改或者沒有完全整改事項的原因和建議”。在實踐中，相關審計部門可以結合整改實際情況增設或者細化檢查報告內容，例如，對被審計單位提供的整改證明材料的真實完整性、建章立制實際成效、整改金額與證明材料是否一致等方面提出的具體意見、處理處罰決定的執行情況、移送有關部門處理或提請有關部門關注等事項的后續處理情況、建議列入整改專項督查、后續審計重點關注的事項等。

這一階段主要涉及審計機關對審計整改結果的認定標準以及審計機關對審計整改成效的評價標準等相關規則要素呼應審計機關“重點核實整改結果的真實性和完整性，對是否整改到位作出評價”的監督檢查責任。

（六）審計整改監督處室及相關部門完成復核和檔案歸檔

職責分工更為細化的地方審計局也會根據審計項目類別，提交牽頭業務部門復核，再提交督查部門等進行進一步復核。督查部門對匯總的整改情況進行復核，提出整改結果認定建議。在整改以及復核工作完成后，審計整改監督處室應對項目整改情況進行銷號，并根據檔案管理相關規定做好審計整改相關文件材料的歸檔工作，確保歸檔的及時性和歸檔文件材料的真實性、完整性、準確性，由此形成“臺賬管理 $$ 分類處置 $$ 跟蹤督辦 $$ 銷號驗收\"的完整閉合整改工作鏈條。歸檔范圍包括被審計單位報送的整改工作方案、整改結果報告及相關證明材料、后續報送的整改情況說明及相關證明材料，以及移送有關部門處理、提請有關部門關注等事項的后續處理情況說明及相關證明材料等。

這一階段主要涉及審計機關內設部門間的職責分工，是落實審計機關監督檢查責任的重要環節，體現了審計整改長效機制中的人員要素。

（七）相關職能機構運用審計整改結果

之后，審計機關應按規定對審計發現以及整改結果進行公告或通報，并聯合紀檢監察機關、組織人事部門、巡視巡察機構、國有資產監督管理部門等約談單位主要負責人，對審計查出問題拒不整改、虛假整改造成惡劣影響的，按照相關規定追責問責；同時，將審計整改結果作為領導班子和領導干部績效評價、提拔重用和評先評優的重要依據，例如，將審計整改結果納入地方政府績效考核指標體系，對地方政府審計整改工作進行全面、客觀的評價，以此激勵地方政府積極落實整改責任。針對整改完成的項目，也應適時開展整改效果“回頭看\"行動，回溯檢驗和綜合評估整改結果以及審計建議實施效果，以確保整改成效能夠達到預期治理目標。此外，審計機關應對整改檢查中發現的突出、重點問題開展分析和研究，提出相應建議并以此指導和優化未來的審計工作，最終實現審計整改工作從傳統的“結果管理\"向新時代“過程控制”的戰略性轉變。

這一階段對應審計整改長效機制中的反饋要素。盡管將審計結果及整改情況移送或提請至相關部門這一工作主要在審計整改檢查后完成，但在審計發現問題時、審計整改計劃階段、實施整改過程中以及整改問責階段也可以隨時進行線索移交和信息共享。該步驟的有序進行依賴于審計機關與其他部門建立健全審計整改貫通協同工作機制，即協同要素。

除上述七個基本流程之外，在開展審計整改工作的全流程中，審計機關也應利用審計整改任務管理信息系統，全面建立審計查出問題清單，實現整改臺賬管理，通過“問題登記一整改評估—審核認定一銷號管理”等程序，對審計查出問題的整改情況進行全過程跟蹤，形成審計整改的閉環管理。

六、結語

審計整改作為中國特色社會主義審計工作不可或缺的“下半篇文章”，是審計監督從精準“揭示問題\"到全面“解決問題\"治理效能躍升的關鍵環節。作為深深植根于中國特色社會主義審計的實踐，審計整改對于保障經濟社會穩健發展具有重大戰略意義。建立健全審計整改長效機制，是契合中國國情、順應時代發展潮流的重大戰略舉措，體現了黨對審計工作規律性認識的深化，是堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求，也是推動中國特色社會主義審計事業高質量發展的必然選擇。

本文立足我國審計整改制度與實踐，遵循“理論模型構建一機制框架設計一實踐操作落地\"的研究推進邏輯，首先系統總結中國特色社會主義審計整改的三項基本要求，構建起以責任落實為基礎、以協同監督為支撐、以研究深化為導向的審計整改基本要求的三維聯動模型，為建立健全審計整改長效機制確定了清晰的原則導向，彰顯了中國特色社會主義審計整改工作的系統性和科學性。理論是實踐的先導，為深人推進審計整改工作，本文接著深人剖析了審計整改的理論與實踐基礎，包括推進黨的自我革命的內在要求、現代國家治理的協同治理要求以及審計事業的發展方向，為建立健全審計整改長效機制提供了堅實的學理支撐和嚴謹的邏輯論證，使審計整改工作既具有深厚的理論底蘊，又符合中國國情和實際。審計整改機制的要素構成與流程步驟，是長效機制得以高效運行、發揮實效的關鍵。因此，本文從人員、規則、協同、保障和反饋五個關鍵要素出發，系統構建了審計整改長效機制的五要素耦合框架，明確了各要素在審計整改工作中的角色定位和互動關系。以此框架為指引，按照審計整改工作開展的邏輯順序和實際流程，系統闡述了審計整改從發現問題到利用結果的全過程，構建了審計整改的實踐路線圖，為審計整改的實際操作提供了切實可行的實踐指引。由此，審計整改基本要求的三維聯動模型、審計整改長效機制的五要素耦合框架和審計整改實踐路線圖的七步流程法構成一個由理論到實踐的審計整改治理閉環。其中：審計整改基本要求是核心導向，明確了整改需遵循的原則，為長效機制構建與流程設計提供價值基準；長效機制提供系統框架，將基本要求落實在環環相扣的耦合要素中；路線圖則是實踐路徑，通過標準化步驟將審計整改基本要求與長效機制要素嵌入具體行動，并通過動態反饋優化審計整改制度設計。

綜上，本文遵循\"理論模型構建一機制框架設計一實踐操作落地\"的研究推進邏輯，全面剖析了審計整改這一中國特色社會主義審計的標識性概念，并從理論延伸至實踐，系統梳理了審計整改長效機制的要素框架與流程步驟，構建了涵蓋審計整改基本要求的三維聯動模型、審計整改長效機制的五要素耦合框架和審計整改實踐路線圖的七步流程法在內的審計整改理論，以期推動審計整改制度優勢不斷轉化為實際治理效能，助力中國特色社會主義審計事業的高質量發展。

[本文在撰寫過程中，除文內提到的制度文件外，也曾參閱并借鑒全國各地各級政府或審計機關發布的審計整改文件，主要包括：2015年上海市人民政府《關于進一步加強審計整改工作的意見》、2016年《福建省審計廳審計結果整改落實情況跟蹤檢查管理辦法》、2024年中共四川省委審計委員會《關于進一步深化審計整改工作的二十條措施》2023年《深圳市審計整改管理暫行辦法》2024年《宣城市審計局審計整改管理辦法（試行）》2024年六安市金安區審計局《審計整改成效評價辦法（試行）》、2024年《青浦區審計局審計整改跟蹤檢查管理辦法》、2024年《余杭區審計整改管理辦法（試行）》。]

【注釋】

①③④⑤⑥⑦B58①①習近平：在二十屆中央審計委員會第一次會議上的講話（2023年5月23日）。

② 原文見網址：htps：//www.audit.gov.cn/n5/n26/c10308072/content.html。⑧ 審計署政策研究室：堅持黨中央集中統一領導聚焦主責主業以優異成績迎接建黨100周年——2020年度審計工作報告解讀（2021年6月7日）。⑨ 《習近平關于協調推進“四個全面”戰略布局論述摘編》，中央文獻出版社2015年，第86頁。⑩ 習近平：在中國共產黨第二十次全國代表大會上的報告（2022年10月16日）。① 習近平：在二十屆中央紀委二次全會上的講話（2023年1月9日）。? 習近平：在二十屆中央紀委三次全會上的講話（2024年1月8日）。? 例如，在社會治理領域，黨的二十屆三中全會提出，堅持和發展新時代“楓橋經驗”，健全黨組織領導的自治、法治、德治相結合的城鄉基層治理體系，完善共建共治共享的社會治理制度。在生態治理領域，習近平總書記在全國生態環境保護大會上的講話強調，要強化目標協同、多污染物控制協同、部門協同、區域協同、政策協同，不斷增強各項工作的系統性、整體性、協同性。

? 侯凱在全國審計工作會議上講話的部分內容（2024年1月11日）：https：//www.audit.gov.cn/n10018889/n10387655/n10387765/c10389228/content.html，以及中央紀委國家監委網站發文：https：//www.ccdi.gov.cn/toutiaon/202401/t20240113_321906.html。？《審計法》（2021）：https：//www.audit.gov.cn/n6/n36/n10083637/c10191187/content.html。? 《國務院關于2024年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告》：https：//www.audit.gov.cn/n5/n26/c10619920/content.html。②詳情見各地審計局機構職能匯總專欄。2324來源：2021年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》。

【主要參考文獻】

本書編寫組.馬克思主義基本原理（2023年版）[M].北京：高等教育出版社，2023.陳漢文，曹強，賀東航等.堅持開展研究型審計一關于中國特色社會主義審計的方法論[J].財會月刊，2025（1）：3～8.何水.協同治理及其在中國的實現—一基于社會資本理論的分析[J].西南大學學報（社會科學版），2008（3）：102～106.侯凱.學習貫徹落實黨的二十大精神推動審計工作高質量發展[EB/OL].http：//www.qstheory.cn/dukan/qs/2023-01/16/c_1129283089.htm，2023-01-16.彭華彰.新時代審計整改制度的建構與完善一一基于國家治理視角的研究[J].審計研究，2024（2）：9～16.彭瑩瑩，燕繼榮.從治理到國家治理：治理研究的中國化[J].治理研究，2018（2）：39～49.沈玲.中國共產黨領導的審計整改制度：回顧與思考[J].審計與經濟研究，2022（4）：1～8.孫濤.現代治理理論與實踐及國內借鑒[J].理論學習，2016（11）：52～55.

（責任編輯·校對：劉鈺瑩陳晶）