基于審計視角下的企業稅務風險管理探究

在審計視角下，企業開展風險識別和風險評估，基于內部風險和外部風險分別采取應對措施，能夠有效降低稅務風險。

在經濟全球化背景下，稅務風險管理已成為企業生存和發展的核心問題。審計工作通過監督、評估和建議，能夠有效提升企業稅務風險管理能力，降低企業的涉稅成本。在審計視角下，企業開展風險識別和風險評估，基于內部風險和外部風險分別采取應對措施，能夠有效降低稅務風險。

企業稅務風險與審計風險的內在關聯

企業稅務風險是指在生產經營中，因內外部因素導致未及時納稅而引發的潛在風險。稅務管理不當會導致企業面臨稅務部門處罰，嚴重的會影響企業的社會聲譽。企業的涉稅風險按照風險來源，可分為內部風險和外部風險。內部風險主要涉及企業人員、內部管理制度等因素，外部風險主要涉及稅收政策變化、宏觀經濟環境變化等因素。按照風險影響程度的不同，企業的涉稅風險主要分為重大風險、中等風險和輕微風險。重大風險主要包括重大違法行為，如大規模偷逃稅款、稅務欺詐等，威脅到企業的正常經營。中等風險主要包括稅收政策理解偏差、稅務籌劃失當等，導致企業面臨處罰。輕微風險主要包括稅款計算錯誤等比較容易糾正的問題。

審計視角下，企業應著力化解內部風險和外部風險，發揮審計的監督作用。一是監督稅務合規性。審計工作通過對企業財務報表、稅務申報和繳納記錄及其他業務性文件進行審計，檢查企業的涉稅業務處理是否符合相關規定，核對申報數據是否與會計數據一致，稅款計算是否正確及時，確保企業的稅務活動合法合規，避免因錯誤辦稅而面臨處罰。二是發現潛在稅務風險。企業的審計工作人員普遍具有專業的稅務和會計知識及多年的從業經驗，能夠對企業的財務稅務數據進行深入分析，嚴格排查關聯交易等高風險涉稅行為，挖掘企業存在的涉稅風險點，提出相應的解決方案。三是提供改進建議。在審計工作中，審計人員對于發現的稅務風險會結合工作要求提出改進措施。對于發現的稅務問題，審計人員會督促相關責任人完善管理制度，實現業務流程的優化。

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企業稅務風險管理分析

企業的稅務風險識別工作可以從稅收政策、企業經營管理、企業財務處理三個角度來開展。一是從稅收政策角度來看，企業應時刻關注國家和當地政府的稅收政策變化，及時調整產品的含稅銷售價格，同時調整企業的稅務申報。企業要結合自身情況，準確理解稅收優惠政策，降低涉稅成本和風險。二是從企業經營管理角度來看，企業應有效梳理財務環節、生產環節、銷售環節涉及的稅收業務，及時采購發票、預交稅款，合理計算各個稅種的應納稅額，并及時申報納稅。三是從企業財務處理方面來看，審核企業的會計核算方法和稅務核算方法是否符合規定，是否存在隨意變更會計核算方法、違反會計可行性原則的情況。

在進行準確的風險識別后，企業應及時開展風險評估工作，對各類風險進行排查，定量評估其影響程度。一是建立稅務風險評估方法。財務報表分析法，即對企業的財務報表進行分析，可以判斷企業的納稅申報合理性。稅務風險清單法，即根據企業的業務類型梳理涉稅風險，按照各個稅種進行分類。流程圖法，即根據企業的業務流程，將各類風險通過流程圖的形式展現，根據時間階段進行風險評估。實地調查法，即審計人員深入企業經營管理現場，觀察業務操作情況。二是建立稅務風險評估指標體系。企業應構建稅務風險評估指標體系，設定合理指標對各類風險進行測算，通過觀察指標變化來分析風險。例如，稅負率即應納稅額與銷售收入的比值，稅收彈性系數即稅收增長率與收入增長率的比值，成本利潤率即利潤與成本的比值。三是將審計與風險評估相結合。審計人員應針對企業的經營管理實際，在開展審計工作時選擇適合的風險評估方法，形成風險評估結果，并在審計報告中體現。

此外，審計部門還應進一步搭建稅務風險數字孿生艙，將政策庫、申報庫、合同庫、發票流、資金流實時接入，利用機器學習比對行業稅負基準，自動生成紅黃藍三色預警。對紅色事項啟動穿透審計，追蹤至原始憑證、合同條款及業務場景，鎖定虛列成本、轉移定價等關鍵漏洞，出具整改清單。同步建立稅務健康積分，與企業管理層績效、融資利率掛鉤，倒逼業務部門主動合規，實現從被動應對到事前免疫的躍遷。

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企業稅務風險管理探析

在審計視角下，企業缺乏稅務風險管理意識是影響其風險管理結果的主要原因。一是對稅收政策的關注不足。企業管理者和財務人員對稅收政策的關注和跟蹤不足，沒有及時跟進稅收政策的變化。在稅收政策發生變化時，企業沒有及時對政策進行解讀，無法結合行業特點理解專項稅收政策的意義。二是對稅務風險的認識不足。部分企業管理者對稅務風險重視程度不夠，往往只關注業務的發展和利潤的增長，忽視稅務風險管理。部分企業則認為不辦理登記、不申報即無納稅義務，依法納稅意識淡薄。三是內部溝通不暢。企業內部沒有開展針對業務部門的稅收知識培訓，導致業務部門對納稅工作認識不充分，無法為財務部門和稅務部門提供準確的經營數據，引發錯誤納稅的風險。

在審計視角下，企業的內部控制制度建設還存在提升的空間。一是缺乏內部控制環境。企業管理者沒有充分認識到內部控制對企業發展的重要性，在做決策時過度依賴個人經驗，在業務處理上忽略稅務合規性的審查，企業內部沒有形成良好的內部控制氛圍。二是風險評估機制不健全。企業的稅務風險識別和評估工作落實效果不理想。企業不能有效識別稅務風險點，無法判斷各類風險對企業的影響。另外，企業的風險評估方法單一，風險評估指標與企業實際關聯度不高。三是內部控制執行不到位。企業內部控制職責分工不明確，稅務申報、稅款撥付、稅務籌劃等工作的職責不清。對于重大稅務事項，企業未實行嚴格的授權審批程序，導致企業的稅務決策未充分論證。

此外，企業的稅務管理被財務管理代替，導致企業稅務工作的專業性不足，工作重點不突出。造成這一現象的主要原因是企業未成立專門的稅務管理部門，企業的稅務工作由財務部門處理，出納人員代管稅款申報和繳納工作。導致企業的稅務工作被嚴重弱化，財務人員精力有限，無法深入開展稅收政策解讀和稅務籌劃設計等工作。另外，企業未根據稅務工作建立專門的管理制度，而是運用現有的財務管理制度，導致稅務工作缺乏針對性。企業的財務管理更側重資金管理和分配，而稅務工作的根據主要是稅收法律法規定和稅務部門的解釋和指導。稅務工作被財務工作取代，將導致企業稅務籌劃不合理，數據管理混亂。

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企業稅務風險應對措施

基于審計視角，企業完善內部稅務控制制度可以分為三個方面。一是明確稅務工作的職責分工。針對企業的稅務管理被財務管理所替代的現象，企業應設立專門的稅務部門或稅務崗位。明確相關部門和崗位的職責分工，建立涉稅工作管理制度。同時，企業的涉稅工作不應只局限稅務部門，應建立跨部門的稅收協作機制，將財務、采購、銷售等部門納入合作機制中，明確各部門的職責分工并加強協調溝通，確保稅務部門及時掌握各部門的管理信息。二是構建稅務風險評估制度。企業應針對涉稅風險開展定期的風險評估工作，設定合理的風險評估指標，如實反映企業的涉稅風險。同時，將各類風險進行等級劃分，對不同等級的風險采取相應的應對措施。三是加強稅務會計核算控制。企業的會計核算工作應按照會計準則和各類會計制度的要求，明確各類資產的計算方法。嚴格管理各類憑證和檔案資料，方便審計人員隨時調閱。

企業應利用內部審計工作，加強關于稅務知識的培訓和部門間的信息溝通，將涉稅風險降到最低。一是開展財務人員專業培訓。企業應定期組織內部財務管理人員參加專業的稅收業務培訓課程，確保及時關注最新的財務、稅務政策，理解稅收政策變化對企業的影響。在培訓中，還應加強對工作人員關于稅務籌劃的培訓，合理進行收入確認、成本核算、資產核算的籌劃，掌握稅務籌劃技巧。二是開展業務人員稅收知識培訓。企業內部應統一思想，將全員納入稅務基礎知識的培訓工作中。加強對采購人員和銷售人員的培訓，了解采購合同條款制定、銷售收入時間確認等影響企業稅務處理的環節，方便其在日常工作中主動采取稅務籌劃措施。三是建立業財融合機制。企業應建立業財融合溝通機制，定期開展業務交流座談會，組織財務部門、稅務部門、業務部門進行業務探討，通過多部門協作的方式來規避稅務風險，解決企業當前的問題和困難。

企業應根據審計工作要求，在內部建立稅務風險預警機制。一是構建風險預警管理平臺，通過信息化手段實現數據上傳，便于各部門共享。通過對數據進行計算和加工，對超標數據進行及時反饋和預警。二是收集關鍵數據。企業建立集成化管理平臺，將此平臺與企業的財務管理系統、稅務申報系統進行數據聯動，及時收集企業的財務稅務數據和生產經營明細，確保數據收集的準確性和全面性。三是運用風險評估模式。企業應遵循風險評估原則，運用符合自身管理實際的風險評估模式。對于各類風險應合理確定風險等級，并根據風險等級設定風險應對建議。四是加強風險預警系統的使用管理。企業應利用風險預警系統進行實時數據監控，按照既定的指標和模型得出風險評估結果。完善風險評估制度，定期開展風險評估動態調整，根據企業經營情況的變化及時調整風險評估指標。

外部審計人員可利用自身的業務知識和經驗，協助企業與稅務機關做好溝通。一是協助企業與稅務機關聯系溝通。當企業的財稅工作人員對稅收政策的理解存在問題時，審計人員可協助相關工作人員咨詢稅務機關。稅務機關對企業的涉稅業務辦理有疑問時，審計人員也應協助工作人員做好解釋配合工作。對于稅務機關出臺的各項稅收優惠政策，審計人員應及時提醒財稅工作人員，充分享受稅收優惠。二是協助企業做好各類檢查的應對。在生產經營活動中，稅務機關要對企業開展常規的檢查。審計人員應利用工作經驗，分析稅務機關的檢查重點，協助企業積極配合納稅檢查，做好迎檢工作。在檢查前，審計工作人員應協助企業做好備查資料的準備。在檢查過程中，協助企業做好資料提供工作。檢查后，協助企業完成稅務機關交辦的事項。

審計工作人員應全面準確地掌握稅收政策和企業業務類型，為企業提供專業的稅務咨詢服務。一是稅收政策解讀服務。審計人員通常對財政稅收政策的理解較為全面，能夠更好地理解最新出臺的稅收政策。當新政策出臺時，審計人員應為企業提供稅收政策的解讀服務，并幫助企業分析政策變化帶來的影響。二是稅務籌劃方案設計。審計人員可從審計視角出發，根據企業的經營狀況和戰略目標，為企業設定合理的稅務籌劃方案。對于企業已經形成的稅務籌劃方案，審計人員也應協助企業做好成果驗收，并持續優化方案。三是爭議解決支持。當企業與稅務機關等管理部門在個別事項上存在爭議時，審計人員應協助企業通過合法途徑解決爭議。

審計人員根據審計工作需要，對企業的重大稅務風險進行專項審計，幫助企業降低風險。一是明確專項審計目標。專項審計聚焦企業存在的重大風險，檢查那些影響企業利益，稅務機關重點檢查的項目，為審計工作提供方向。二是組建專業團隊。成立專項審計工作小組，挑選業務過硬的工作人員，包括注冊會計師、稅務師、律師等，確保專項審計工作小組能夠熟練運用法律法規，準確判斷涉稅風險。三是實施審計工作。根據既定的審計目標，審計人員做好資料的收集和審查，合理開展風險評估和測試，落實各項審計工作程序。四是出具審計報告。根據風險評估和實地勘測的結果，審計小組出具審計結果，并根據審計結果有針對性地為企業提供意見建議。

未來，企業應立足經營實際，進一步強化稅務風險防控，持續優化內控體系與審計合作，提升內部治理水平，為企業長遠穩定發展保駕護航。

【作者單位：利安達會計師事務所（特殊普通合伙）內蒙古分所]