風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的金融審計(jì)方法在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

摘要：文章深入探討了國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)的應(yīng)用及其重要性。文章通過分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)涵與特征，揭示了其在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用價(jià)值，并結(jié)合了國(guó)有企業(yè)當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理形勢(shì)與挑戰(zhàn)。構(gòu)建了一個(gè)包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)框架，以指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前存在的問題，文章提出了加強(qiáng)審計(jì)理念、完善制度體系、提升審計(jì)人員能力、強(qiáng)化信息化建設(shè)以及建立完善結(jié)果運(yùn)行機(jī)制等措施，并給出了改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用的建議。研究結(jié)果表明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于提升國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平具有重大意義，其在國(guó)有企業(yè)管理實(shí)踐中的應(yīng)用值得在未來進(jìn)一步深化。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；審計(jì)框架；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)環(huán)境的日益復(fù)雜，國(guó)有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為國(guó)企管理的重要課題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)作為一種先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，為國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理提供了新的思路和工具。本文旨在探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，分析其內(nèi)涵、特點(diǎn)及應(yīng)用價(jià)值，構(gòu)建應(yīng)用框架，并提出完善建議。通過本研究，期望能為提升國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)國(guó)企健康發(fā)展提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得越來越復(fù)雜，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也開始變得多元且靈活性增加，這就給審計(jì)人員在專業(yè)判斷方面帶來了更多的難題。在這樣的背景下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型頗具現(xiàn)代特色的審計(jì)理念正逐漸展露獨(dú)有的內(nèi)涵。與以往單純看重財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性以及遵從規(guī)范的固有路徑大不一樣的是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型把企業(yè)的全面策略連同經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一股腦納入到審計(jì)的關(guān)注域當(dāng)中。此轉(zhuǎn)變并非毫無緣由，其更多源于企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方向的需求增強(qiáng)以及審計(jì)職能體系的逐漸擴(kuò)展所推動(dòng)出現(xiàn)的現(xiàn)象。實(shí)際操作層面，內(nèi)部控制的有效性與財(cái)務(wù)信息的可靠性存在某種關(guān)聯(lián)，是反映企業(yè)風(fēng)控水平的重要指標(biāo)。需要注意的是，即便有完備的內(nèi)控系統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依舊難被消除，復(fù)雜多變并且極具不確定性的經(jīng)營(yíng)環(huán)境很容易逾越內(nèi)部控制系統(tǒng)預(yù)設(shè)的框架邊界，尤其是在新興業(yè)務(wù)類型或特定經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景下，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式很可能完全失去原有的適用意義。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，過分突出風(fēng)險(xiǎn)防范有可能造成審計(jì)資源的浪費(fèi)問題，而對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)疏于關(guān)注就會(huì)在審計(jì)質(zhì)量上造成影響。例如針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)而言，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，要給予研發(fā)費(fèi)用的資本化操作和知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值評(píng)估等特定風(fēng)險(xiǎn)要素以更大的重視，這些獨(dú)特的考量屬于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特性范疇，這與以往的審計(jì)形式大相徑庭，而區(qū)分二者主要涉及以下幾個(gè)方面的情形：

第一，早期審計(jì)的目標(biāo)核心圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及合規(guī)性展開，其重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)信息的可靠程度驗(yàn)證上。通過核查賬目再加上比對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的操作，可以使得財(cái)務(wù)報(bào)表背后的深層情況得到呈現(xiàn)，并以此揭示企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。這種方式卻往往停留在事后檢查上面，把過往已經(jīng)出現(xiàn)的事實(shí)當(dāng)作主要依據(jù)。并且用抽樣或查閱方式能較好找出存在的誤差缺陷，在遇到企業(yè)運(yùn)營(yíng)中動(dòng)態(tài)變化的狀態(tài)時(shí)候，仍然會(huì)顯得不夠主動(dòng)靈活，事先設(shè)定好的硬性規(guī)則可能在不斷變化的事實(shí)面前就顯得無法適應(yīng)。

第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相對(duì)而言更關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系成效相關(guān)的工作，這種方式在強(qiáng)調(diào)對(duì)潛在隱患辨識(shí)的同時(shí)，還著眼于應(yīng)對(duì)策略的規(guī)劃以及改進(jìn)舉措的執(zhí)行層面。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判與內(nèi)部管理效能評(píng)價(jià)，審計(jì)人員獲得了事前及事中全盤督查的能力，以求有效地把各類問題抑制于尚未發(fā)作之際或者控制無法蔓延開去。從行業(yè)情況來看，遭遇復(fù)雜工作場(chǎng)景和不確定的種種因子時(shí)，這種導(dǎo)向的審計(jì)顯示出較強(qiáng)適應(yīng)性的情況。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)

以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、管理為核心的審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型財(cái)務(wù)審計(jì)的一種審計(jì)手段。它強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過程中，通過對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，從而提高審計(jì)工作的效率與效果，是我國(guó)目前審計(jì)工作面臨的重大課題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)方式而言，具有前瞻性、系統(tǒng)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。既重視歷史財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性，又重視今后潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中占有重要的地位。它能夠幫助國(guó)有企業(yè)對(duì)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位的識(shí)別和評(píng)價(jià)，為風(fēng)險(xiǎn)管理決策提供可靠的基礎(chǔ)，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，通過持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。另外，對(duì)國(guó)企進(jìn)行有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，也可以由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)來促進(jìn)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的提高。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要流程與方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種系統(tǒng)化的審計(jì)手段，審計(jì)者需要依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣和層次分析法等工具來對(duì)可能存在的隱患實(shí)行量化處理。這種操作方式不僅能增加審計(jì)的工作效率，一定程度符合資源分配的合理性。一旦進(jìn)入到實(shí)施層面，審計(jì)小組需仰仗風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估材料，通過設(shè)計(jì)和推行特別針對(duì)性的具體測(cè)試步驟，用以查驗(yàn)有關(guān)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)記錄內(nèi)容的真實(shí)性情況。這種整合對(duì)管理層掌握自身風(fēng)險(xiǎn)情形有一定的促進(jìn)作用，并且還可以給監(jiān)管部門提供決策支撐的依據(jù)。但要注意到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并非一成不變，審計(jì)人員得依據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀靈活變動(dòng)審計(jì)戰(zhàn)略和方式，在某些存有高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，審計(jì)者或許得擴(kuò)大審計(jì)進(jìn)程的深度，才能保障審計(jì)成果的真實(shí)可靠，進(jìn)而提升整體效率與安全程度。

二、國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)及應(yīng)用價(jià)值

（一）面臨的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，雖然大部分企業(yè)已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并對(duì)此有了更多的認(rèn)識(shí)。但國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境和日趨嚴(yán)格的監(jiān)管要求面前，面臨的挑戰(zhàn)依然不少。一是一些企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理還不夠重視，需要進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。二是風(fēng)險(xiǎn)管理制度還不夠健全，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、處理機(jī)制還不夠完善。更進(jìn)一步說，風(fēng)險(xiǎn)管理人才的匱乏和專業(yè)能力的欠缺，使得風(fēng)險(xiǎn)管理日益復(fù)雜的需求難以得到滿足。加之信息化建設(shè)滯后，風(fēng)險(xiǎn)資料收集、分析、利用效率不高等問題，使風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)效性、有效性受到一定影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用價(jià)值

在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)極具應(yīng)用價(jià)值。一是可以全面系統(tǒng)地幫助國(guó)有企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，并提供科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理決策依據(jù)。通過審計(jì)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的輕重緩急和資源配置，從而發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響的程度。第二，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)可以推動(dòng)完善國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和建議，可以促進(jìn)企業(yè)不斷優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理流程，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的不足，通過持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，有效提升企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)可以為促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平、全面提升的市場(chǎng)化背景下國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提供寶貴的風(fēng)險(xiǎn)管理建議。

文章以某國(guó)有企業(yè)為例，對(duì)該企業(yè)審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，通過控制性測(cè)試使得各項(xiàng)檢查在實(shí)際工作中的合規(guī)性，并對(duì)該企業(yè)的各項(xiàng)測(cè)試和設(shè)計(jì)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，公司的內(nèi)審人員應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，并對(duì)公司的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格關(guān)注，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一系列的抽樣檢查。在設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)綜合財(cái)務(wù)人員、倉(cāng)管人員獲取全方位的原始憑證，評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案是否具備一定的防控重大風(fēng)險(xiǎn)能力，具體如下所述。

1. 洗錢風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)國(guó)有企業(yè)金融行業(yè)頻發(fā)的洗錢風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)部質(zhì)詢會(huì)，根據(jù)企業(yè)各審計(jì)部門監(jiān)督業(yè)務(wù)部門的完成情況以及資金使用的合理性，首先由每個(gè)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行自查，再由公司內(nèi)部的紀(jì)檢部門進(jìn)行質(zhì)疑。這種內(nèi)部咨詢會(huì)在一定程度對(duì)內(nèi)部員工的工作效率與資金使用的合規(guī)性進(jìn)行了有效的監(jiān)督，也提升了員工的職業(yè)道德。然而，針對(duì)某些客戶信息單一簡(jiǎn)單的問題，在企業(yè)的交易平臺(tái)中，客戶只需要留下簡(jiǎn)單的個(gè)人信息（QQ、weChat）等，便能夠綁定個(gè)人的支付賬號(hào)，由于支付者與受益方的隱瞞，為洗錢創(chuàng)造了有利的條件。根據(jù)表1可知，企業(yè)在此方面還需得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

2. 信用風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，鑒于國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的大環(huán)境處于不佳局面，一方面信用風(fēng)險(xiǎn)影響著參與投資的消費(fèi)者，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無法百分百保障投資者的回報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)面臨一系列的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。另一方面，對(duì)于國(guó)有企業(yè)本身而言，由于多數(shù)的投資者資金周轉(zhuǎn)存在一定問題，對(duì)公司的資金回籠造成一定的損失。雖然公司在風(fēng)險(xiǎn)防控方面提升了投資者的信譽(yù)度，在一定程度上降低了公司的信用風(fēng)險(xiǎn)，但目前對(duì)于消費(fèi)者面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)卻沒有合適的防控方案。

根據(jù)表1與圖1可知，企業(yè)面臨的洗錢風(fēng)險(xiǎn)高于信用風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在此方面還需得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用框架

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。這一過程要求審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)的判斷和科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和外部環(huán)境有深入的了解，對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)有全面的鑒別。常見的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式有問卷調(diào)查、訪談、情景分析等。審計(jì)人員需要在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。采用風(fēng)險(xiǎn)矩陣法進(jìn)行評(píng)估，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)維度進(jìn)行定性評(píng)估，如統(tǒng)計(jì)模型、Montcallo 模擬等。審計(jì)人員可以通過科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)，確定審計(jì)重點(diǎn)，從而準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)在完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)以后，需要提出相應(yīng)的對(duì)策，以達(dá)到識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施一般有四種戰(zhàn)略：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要提出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。比如，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，可以通過業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的調(diào)整、內(nèi)部控制的加強(qiáng)來降低風(fēng)險(xiǎn)，建議采用規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或降低的戰(zhàn)略；對(duì)于中低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過購(gòu)買保險(xiǎn)或建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金來應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施時(shí)，還需考慮措施的性價(jià)比，這樣才能保證措施建議的可行性與經(jīng)濟(jì)性。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的樹立

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的樹立是完善其在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的首要任務(wù)。企業(yè)高層管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)的重要性，將其納入企業(yè)戰(zhàn)略管理體系。通過培訓(xùn)、宣傳等方式，提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和審計(jì)意識(shí)，營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍。同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)轉(zhuǎn)變角色，從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計(jì)向價(jià)值創(chuàng)造型審計(jì)轉(zhuǎn)變，積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理決策過程，為企業(yè)提供有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)管理建議。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度體系

根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)及發(fā)展戰(zhàn)略，管理人員應(yīng)制訂出切合現(xiàn)實(shí)、符合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)體制和流程。包括審計(jì)目標(biāo)的界定、范圍及方法、審計(jì)的程序的準(zhǔn)則、風(fēng)控的標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)制度的建立等等。同時(shí)還要建立和完善審計(jì)質(zhì)量把控的機(jī)制來保證審計(jì)的自主客觀性。另一方面，與其他的管理體制銜接起來，比如內(nèi)控體制、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)等等，這樣就能夠達(dá)到提高整個(gè)管理的有效性的目的，進(jìn)而形成協(xié)同效應(yīng)。

（五）提升審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估能力

提高以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的金融審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)能力。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理、資料分析、行業(yè)知識(shí)等方面要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的能力。為了拓寬審計(jì)人員視野，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)素養(yǎng)，可以通過組織內(nèi)部培訓(xùn)、外部專家講座、參加行業(yè)交流等方式。同時(shí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)有較深的了解，從而提高識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性。另外，對(duì)引進(jìn)具有風(fēng)險(xiǎn)管理背景、優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)、提升整體專業(yè)水平的專門人才，也是值得考慮的因素之一。

（六）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率

提高以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的金融審計(jì)效率的目的是加強(qiáng)信息化的重要措施。為使風(fēng)險(xiǎn)資料得到實(shí)時(shí)采集、分析、監(jiān)視的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)信息化的投入，并建立一套完善的風(fēng)控信息系統(tǒng)。通過大數(shù)據(jù)、人工智能等的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)的精確性的提升。同時(shí)要開發(fā)適合本企業(yè)的、具有特點(diǎn)的審計(jì)類軟件及專用工器具，做到審計(jì)工作的自動(dòng)化、智能化，使審計(jì)工作效率與質(zhì)量有較大的提高。

（七）建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制是確保審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)建立審計(jì)結(jié)果反饋和整改機(jī)制，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到及時(shí)有效的整改。可以將審計(jì)結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤，提高各部門對(duì)審計(jì)工作的重視程度。同時(shí)，應(yīng)建立審計(jì)結(jié)果共享機(jī)制，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)信息和改進(jìn)建議及時(shí)傳遞給相關(guān)部門，促進(jìn)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升。此外，還應(yīng)定期對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行回顧和評(píng)估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

四、完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)中應(yīng)用的對(duì)策建議

（一）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系與方法

1. 構(gòu)建涵蓋宏觀、中觀、微觀層面的企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系

宏觀層面上的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)放在全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)方式上，以及政策法規(guī)呈現(xiàn)出何種變化趨勢(shì)，同時(shí)還應(yīng)結(jié)合行業(yè)發(fā)展與外部環(huán)境狀況等相關(guān)考量；中觀層面主要談?wù)撌袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所呈現(xiàn)出的狀態(tài)，供應(yīng)鏈?zhǔn)欠窨梢跃S系相對(duì)穩(wěn)定，再延伸至行業(yè)技術(shù)創(chuàng)新朝向哪個(gè)方向發(fā)展；微觀層面應(yīng)深入企業(yè)內(nèi)部，并較為全面地觀察其各項(xiàng)內(nèi)容，諸如財(cái)務(wù)狀態(tài)經(jīng)過評(píng)估后反映出的信息，管理者展現(xiàn)出的實(shí)際能力水準(zhǔn)。

2. 引入大數(shù)據(jù)分析與人工智能技術(shù)提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性與及時(shí)性

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法多依賴歷史數(shù)據(jù)與人工判斷，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，大數(shù)據(jù)分析能夠在海量數(shù)據(jù)內(nèi)挖掘有用資料，揭示潛藏的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)律；而對(duì)于人工智能技術(shù)，則是借由機(jī)器學(xué)習(xí)以及深度學(xué)習(xí)算法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)作出自動(dòng)化識(shí)讀，順帶實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)警告的功能。金融領(lǐng)域企業(yè)可從顧客交易信息，信用記錄包括市場(chǎng)動(dòng)作里面獲取更準(zhǔn)確的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)；制造行業(yè)方面，則是通過監(jiān)控生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)日志來察覺可能產(chǎn)生的故障所在，防止生產(chǎn)的中斷問題發(fā)生。

3. 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制包含對(duì)現(xiàn)行指標(biāo)體系做定期檢查與改進(jìn)，業(yè)務(wù)變動(dòng)需要引入新方法與工具成為其內(nèi)容的一部分。數(shù)字化轉(zhuǎn)型的過程中網(wǎng)絡(luò)安全以及數(shù)據(jù)隱私等問題愈發(fā)引人關(guān)注，這些方面若使用傳統(tǒng)的手段可能識(shí)別效果欠佳，補(bǔ)充新型的指標(biāo)與技術(shù)，并構(gòu)建靈活的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施成了重要任務(wù)。在實(shí)際運(yùn)行的過程中，為了建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，企業(yè)須具備較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力和快速響應(yīng)能力，組建跨部門的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，并不定時(shí)地展開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，適時(shí)作出策略上的修改。同時(shí)，還得強(qiáng)化與外部專家的合作關(guān)系，將先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念與技術(shù)不斷引入進(jìn)來，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和方法始終與業(yè)務(wù)的發(fā)展相適應(yīng)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

1. 構(gòu)建跨職能協(xié)作網(wǎng)絡(luò)

審計(jì)部門與風(fēng)控部門構(gòu)建業(yè)務(wù)的常規(guī)互動(dòng)機(jī)制，審計(jì)工作也從被動(dòng)的事后監(jiān)督向事前預(yù)警擴(kuò)展。某企業(yè)在進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)時(shí)，將業(yè)務(wù)專家引入建模環(huán)節(jié)之中，讓復(fù)雜交易結(jié)構(gòu)的識(shí)別率提升了35%。這種合作模式打破了部門間的信息孤島情況，審計(jì)人員開始慢慢地熟悉了整個(gè)業(yè)務(wù)的過程，實(shí)現(xiàn)了精準(zhǔn)開展審計(jì)工作的目的。

2. 鼓勵(lì)審計(jì)人員參與金融科技與風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的研究與實(shí)踐

鼓勵(lì)審計(jì)從業(yè)者投身到監(jiān)管科技的創(chuàng)新試驗(yàn)領(lǐng)域，能夠有效針對(duì)區(qū)塊鏈存證與智能合約審計(jì)這類前沿應(yīng)用場(chǎng)景的認(rèn)識(shí)。例如，某家保險(xiǎn)集團(tuán)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)參與了智能理賠系統(tǒng)開發(fā)，這一過程中識(shí)別出了8個(gè)全新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)且在經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上改進(jìn)了審計(jì)規(guī)則引擎，其效能也因此提高了不少。

（三）提升審計(jì)獨(dú)立性與客觀性

現(xiàn)代企業(yè)管理體系下，內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)置不僅是關(guān)注審計(jì)部門運(yùn)行效率，審計(jì)結(jié)果的可靠性以及權(quán)威性也同樣被關(guān)聯(lián)。如果不通過正式書面文件對(duì)審計(jì)部門本身的職責(zé)與權(quán)限予以明確或定義措施，實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中將難以確保獨(dú)立和客觀性的條件足夠達(dá)成。雖然部分企業(yè)始終把核心理念中的獨(dú)立性大肆宣揚(yáng)，但現(xiàn)實(shí)過程中來自管理層或其他各部門的壓力卻頻發(fā)且嚴(yán)重，而維持審計(jì)質(zhì)量所依賴的管控系統(tǒng)，并非限于單純?nèi)ケO(jiān)管那些既有的過程步驟的流程事項(xiàng)，還包括考核、專業(yè)培訓(xùn)等需要長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行的動(dòng)態(tài)工作，如此才會(huì)有更為全面的掌控出現(xiàn)。

另一方面，定期開展能力評(píng)定與職業(yè)道德培養(yǎng)，對(duì)提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)素養(yǎng)的作用不可忽視。某些方面上需要確保審計(jì)結(jié)論的反饋以及整改體系兼具時(shí)效性與實(shí)踐性，以此確保發(fā)現(xiàn)問題后能及時(shí)應(yīng)對(duì)而不是停留在表面形式。同外部監(jiān)督部門進(jìn)行交流互動(dòng)的行為有助于掌握行業(yè)近況并能夠促進(jìn)企業(yè)在依規(guī)作業(yè)方面的培訓(xùn)機(jī)遇。參與業(yè)界的自律標(biāo)準(zhǔn)化構(gòu)建工作過程，還能推廣以風(fēng)險(xiǎn)為核心的廣泛布局去順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)生變化且繁雜無序的局面。

五、結(jié)語

作為一種先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平起著不可低估的促進(jìn)作用。國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)能力，可通過構(gòu)建科學(xué)的應(yīng)用框架，完善相關(guān)體制機(jī)制來有效提升。但是，現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的應(yīng)用仍面臨諸多挑戰(zhàn)，需要企業(yè)、審計(jì)部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同努力。隨著技術(shù)的進(jìn)步和管理理念的更新，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)未來將在國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演更加重要的角色。建議國(guó)企進(jìn)一步深化金融審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)金融審計(jì)與企業(yè)管理實(shí)踐的深度融合，同時(shí)加大資源投入、完善相關(guān)制度、培養(yǎng)專業(yè)人才，為國(guó)企持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。

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【作者單位：常州國(guó)家高新區(qū)（新北區(qū)）審計(jì)局】