我國商業銀行如何按照國際慣例披露信息

信用是市場經濟發展的基礎，良好的社會信用是商業銀行賴以生存與發展的條件。及時準確的信息披露則是商業銀行建立其自身信用的途徑和依靠。不積極地進行信息披露將會影響銀行的發展，阻礙其產品的營銷。

目前，中國商業銀行的資本充足率普遍不高，要達到《新資本協議》和監管當局的要求，必須解決銀行資本金不足的問題。面向資本市場，進行股改上市，是解決資本金問題的根本出路。而銀行只有通過充分的信息披露，投資者才有可能據此了解、判斷和評估銀行的經營管理情況，并決定是否對銀行投資。及時準確地按照國際慣例披露信息是中國銀行業進入國際市場，進行國際化運作的基本要求。

雖然中國商業銀行，尤其是上市銀行，已經按照法律法規的要求對外披露信息，但是與信息披露國際慣例的標準相比，還有一定的差距。所以，按照國際慣例完善信息披露是中國商業銀行努力的方向。

一、 銀行信息披露的基本要求

1.巴塞爾銀行監管委員會對信息披露的要求與國際慣例

（1）《資本協議》對銀行信息披露的6點要求

為對銀行披露信息進行規范，1988年巴塞爾銀行監管委員會在《資本協議》及相關文件中向成員國銀行提出了信息披露的6點要求，即成員國銀行應及時對外披露其經營成果、財務狀況（包括資本、償債能力和流動性）、風險敞口（包括信貸風險、市場風險、流動性風險、操作風險、法律風險及其他風險）的評估、風險管理、會計政策以及其他關于經營、管理和公司治理的信息等方面的情況。

（2）信息披露國際慣例

隨著金融全球化步伐的日趨加快，銀行披露信息的國際慣例也在不斷完善。20世紀90年代初，金融創新的速度不斷加快，尤其是金融衍生工具的廣泛應用，加大了銀行面臨的風險，從而導致按國際慣例披露信息難以全面、及時反映銀行的總體風險狀況。為了了解成員國銀行的信息披露的情況，1999年巴塞爾銀行監管委員會銀行下屬信息透明工作小組對100多個成員國銀行的信息披露內容進行了調查。該報告顯示：國際化程度較高的成員國銀行（international active banks）普遍從定性與定量兩個方面對外披露信息，主要涵蓋了資本結構、資本充足率、市場風險內控模型、內部及外部評級、信用風險模型、與證券化相關的業務、貸款準備金、信用風險衍生工具、其他衍生工具、區域與行業的資產組合、會計政策以及其他風險（包括訴訟風險、操作風險、流動性風險等）等12個方面的內容。這種做法也可稱之為國際慣例。

（3）《新資本協議》對銀行信息披露的要求

巴塞爾銀行監督委員會對1988年公布的《資本協議》進行了完善，并在2001年1月提出《新資本協議》兩版征求意見稿，計劃在2002年正式發布，2005年開始實施，并安排了3年過渡期。

《新資本協議》制定了更高的信息披露要求，以強化市場紀律，確保市場參與者更好地理解銀行的風險程度和資本充足水平。與1988年的《資本協議》相比，《新資本協議》在計算資本需求量時涵蓋的風險更為廣泛、全面，從單一的信用風險擴展到市場風險和操作風險，并為度量風險提供了更為科學、靈活的方法，既有1988年《資本協議》提出的所有銀行均適用的標準法，又有適用于風險管理水平較高的銀行的內部評級法。

2.中國有關監管部門對銀行信息披露的基本要求

盡管按國際慣例對外披露信息是中國商業銀行，特別是上市銀行努力的方向，但到目前為止除在香港上市的中資銀行外，國內股份制商業銀行依然不能按國際慣例對外披露信息。一般言之，國內商業銀行須根據中國《商業銀行法》第五十六條的規定，在每個會計年度終了3個月內，對外公布其上一年度的經營業績和審計報告。而上市銀行則須在此基礎上，根據有關證券法規的要求以更高的標準向社會公眾披露信息。

為規范國內金融企業信息披露的做法，逐步與國際慣例接軌，2000年11月14日中國證券監督委員會在發布了《公開發行證券公司信息披露編報規則》，其中第1號《商業銀行招股說明書內容與格式特別規定》以及第2號《商業銀行財務報表附注特別規定》對上市銀行的信息披露作了詳細的規定。據此，中國上市銀行必須披露以下主要內容：

(1) 主要財務數據和財務指標；

(2) 各種風險因素的定量分析或定性描述；

(3) 其內部控制制度的完整性、合理性和有效性；

(4) 為解決不良資產問題已采取或擬采取的措施、貸款五級分類情況、各項損失準備金的計提、壞帳核銷程序與政策等；

(5) 表外項目的總額及其重要情況。

二、中國商業銀行按國際慣例披露信息的幾點思考

按國際慣例披露信息是中國商業銀行應努力追求的標準，但需要有一個比較長的發展過程。就中國目前的經濟、金融發展情況而言，以下4點在完善中國商業銀行信息披露方面非常重要，必須給予足夠的重視：

1.會計準則的國際接軌與高質量中介機構的介入

目前，中國在會計準則國際化和中介機構信譽質量方面，與經濟發達國家相比還有很大差距。

（1）盡管我國有關主管部門已采取措施，在貸款損失準備金政策、應計利息政策、不良貸款的分類等方面作出了相應的修改，但在重組貸款的分類、表外業務的并表會計處理等方面仍需明確、完善。

（2）根據國際準則和證券監管的要求，銀行需要從流動性、安全性、盈利性幾個方面分別披露信息。但是，長期以來，為適應政府主管部門從事宏觀分析的要求，我國會計科目的設定主要是以產業或行業為標準劃分，而在流動性、安全性等方面細分不夠，不能及時反映銀行的經營管理。

（3）缺乏一批專業技能過硬、職業信譽較高、職業道德操守較好的中介機構，包括會計師事務所、審計師事務所、資產評估師事務所、律師及資信評級機構等。

為此，一方面要按照國際慣例完善我國的會計準則，另一方面要加強中介機構從業人員的素質教育，提高中介機構的信譽，創立一批具有職業道德的名牌中介機構。

2.信息披露的廣度與深度

中國商業銀行既要在廣度上又要在深度上完善信息披露：

（1）披露的范圍不僅應包括資產負債表內項目，而且要覆蓋表外業務，特別是要對或有負債進行披露與說明。

（2）應根據國際慣例對外披露銀行的經營管理狀況、資本充足率、資產負債等方面的風險集中度及風險內部控制模型。

（3）為適應銀行資產證券化及利率、匯率市場化的趨勢，商業銀行除按歷史成本原則披露資產負債的原價值外，還應按市場現值計算并披露相關信息。

3.信息披露程序的逐步完善

信息披露的法律、法規不健全，容易導致個別“內部人士”利用其職務的便利，非法掘取內幕消息（inside information），從事內幕交易，謀求不正當利益。

為了保護投資者，尤其是中小投資者的利益，我國有關部門應從以下幾個方面規范信息披露的程序：

（1）規范信息披露的質量與范圍。應按有關監管部門規定的質量標準及披露范圍充分披露信息。

（2）規范信息披露的時間要求。應在規定的時間內向社會公眾披露信息。

（3）規范信息披露的渠道。應在監管部門批準的報刊、網站等渠道公開披露信息。

（4）規范信息披露的義務人制度。應在完善法人治理結構的基礎上，建立信息披露授權及信息披露責任人制度。

4.法律、法規及監管政策的完善

我國《商業銀行法》及有關證券發行的法規對銀行信息披露有一些基本的規定，但還很不完善。為加快銀行股改上市的步伐，需要按國際慣例，結合我國實際情況，在法律、法規和監管政策上完善我國銀行的信息披露。

（1）要以法律、法規的形式明確銀行披露信息的標準和具體要求，包括披露信息的原則、內容、形式、時間、程序等等。

有關監管當局應對銀行的信息披露進行必要的監控，依法對銀行信息披露進行檢查，對信息披露的違規行為和當事人給予必要的制裁，以提高信息披露的真實性、合法性。

（2）要制定統一的符合國際慣例的會計核算規則，改變過去計劃經濟體制下遺留的按產業或行業分類的核算體制。按照流動性、安全性和盈利性進行核算，會更有利于監管，有利于向公眾提供有用的信息。

有關監管當局應根據《新資本協議》界定各類流動資產，并制定嚴格的流動性比率；制定出能客觀反映中國銀行業風險資產狀況的風險權重和換算系數。