企業(yè)稅收新形勢：優(yōu)惠和免稅機(jī)會重來

中國20多年的改革開放，使一大批外資企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，尤其是中國入世以后，消除了貿(mào)易和投資的限制，外資企業(yè)更是如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，為中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了新的活力。在這個過程中，外資企業(yè)的稅收問題越來越引起人們的關(guān)注。外資企業(yè)在關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易方面存在哪些稅務(wù)問題？稅務(wù)機(jī)關(guān)采取何種措施規(guī)范和解決這些問題？內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并已經(jīng)劍在弦上，此次合并對于中國的吸引外資政策是否會帶來沖擊？針對這些問題，北京納稅人網(wǎng)于2004年7月30日上午在港澳中心舉辦了“涉外稅收政策宣講會”。國家稅務(wù)總局、北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局的有關(guān)官員蒞臨宣講會就有關(guān)政策進(jìn)行了宣講。

內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并給內(nèi)資企業(yè)帶來新優(yōu)惠

新一輪稅制改革中，企業(yè)所得稅法將實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。財政部稅政會議傳出的消息稱，中國新一輪稅制改革首當(dāng)其沖的工作就是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，即合并內(nèi)外資企業(yè)適用的兩套企業(yè)所得稅法，建立統(tǒng)一的現(xiàn)代企業(yè)所得稅制。國家在稅收上給外資企業(yè)的“超國民待遇”將被取消，這對內(nèi)資企業(yè)來說，無疑是一個利好的消息。

國家稅務(wù)總局國際稅收管理司稅政處副處長何俊雄介紹了兩法合并的基本情況和目前的發(fā)展階段。何俊雄說，新法出來后，兩稅合在一起，稅收的基本原則不會改變，包括納稅人的原則、稅基等都不會變。

從外資方面看，統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅對外商的影響主要在三個方面：首先是稅務(wù)優(yōu)惠方面的變動。比如以前外商投資企業(yè)在生產(chǎn)性領(lǐng)域可以享受兩免三減半的優(yōu)惠，在統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅之后，兩免三減半的優(yōu)惠可能會取消。另外就是再投資退稅。根據(jù)原來稅法，外國的投資者把在中國賺取的利潤再投資到另外一個項(xiàng)目，或者是投到現(xiàn)有的項(xiàng)目中，均可以享受退稅。在統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅之后，這個優(yōu)惠也很可能會被取消。最后就是外商比較感興趣的利潤。按照現(xiàn)有的外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定，在中國投資的外商投資企業(yè)所賺取的利潤在匯出中國時，免征預(yù)提稅，在統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅之后可能也會取消。

因?yàn)橹袊前l(fā)展中國家，新的兩法合并會保證一些新的優(yōu)惠：在鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施方面體現(xiàn)長期的戰(zhàn)略問題；在高科技方面，由于我國外商投資企業(yè)大部分靠引進(jìn)國際技術(shù)，自己沒有技術(shù)，因此要大力鼓勵進(jìn)行技術(shù)研發(fā)；推動使用和購買環(huán)保設(shè)備；推動民族工業(yè)方面的發(fā)展；對電子行業(yè)和多媒體設(shè)備進(jìn)行價格折舊；對一些基礎(chǔ)的行業(yè)，比如交通等方面，采取定期的減免稅的辦法，另外，對一些企業(yè)之間的收入采取免稅的收入。對于減免稅問題，何俊雄說，減免稅政策要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況靈活制定。

隨著我國積極財政政策的淡出及向中性的公共財政轉(zhuǎn)型，以寬稅基、低稅負(fù)為主要內(nèi)容的稅收制度改革應(yīng)作為刺激經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定增長的新手段，這對于增進(jìn)企業(yè)活力有著極大的影響。而在加入WTO的全面開放背景下，內(nèi)外資在同一個市場里展開競爭，首先應(yīng)該保證的就是一個公平的競爭環(huán)境。而一個規(guī)范的、平衡的稅制，至少是從制度角度來保證這一點(diǎn)。

外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)免稅機(jī)會重來

國稅函2004年5月8日出臺的文件規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)［2003］28號）第二條第（二）款規(guī)定征稅的從事“自營貿(mào)易和代理貿(mào)易”的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指既從事自營貿(mào)易同時也從事代理貿(mào)易的代表機(jī)構(gòu)。外國企業(yè)代表機(jī)構(gòu)的全部業(yè)務(wù)僅為為其總機(jī)構(gòu)的自營商品貿(mào)易了解市場情況、提供商情資料以及其他準(zhǔn)備性、輔助性業(yè)務(wù)，凡其總機(jī)構(gòu)能夠提供證明資料，說明其對我國的商品貿(mào)易一貫采取《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)若干具體問題的通知》（國稅發(fā)［1997］002號）第一條規(guī)定的自營貿(mào)易方式的，仍可按照該國稅發(fā)［1997］002號“通知”第一條的規(guī)定免予征稅，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅發(fā)［2003］28號）第一條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)申報。

就如何看待外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)免稅機(jī)會重來的問題，何俊雄說，進(jìn)行自營貿(mào)易時偶爾做代理貿(mào)易，或者總部不確定這個代理貿(mào)易會不會常做，都是按自營貿(mào)易來定的。如果是在中國一貫從事自營貿(mào)易，只要能提供一些證明，承諾該機(jī)構(gòu)確實(shí)從事自營貿(mào)易，那么仍可維持1997年9月8號的文件，享受免征稅，采取零申稅的貿(mào)易。

外資企業(yè)避稅形式多元化

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長王?？到榻B說，利用轉(zhuǎn)讓定價避稅是目前外資企業(yè)在我國避稅的最主要手法，一般是境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制境內(nèi)企業(yè)的購銷權(quán)，高價進(jìn)、低價出，將應(yīng)在我國境內(nèi)體現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移到境外去，人為地減少境內(nèi)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

除了轉(zhuǎn)讓定價的避稅，還有資本弱化避稅。跨國公司為減少稅額，采用貸款方式替代勞務(wù)方式進(jìn)行投資或者融資。由于各國對股息和利息的稅收政策不同，當(dāng)跨國公司選擇跨國投資時，需確定新建企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，此時，它們會在貸款或發(fā)行股票之間進(jìn)行選擇，以達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小的目的。

另外是固定資產(chǎn)的購銷進(jìn)行避稅。對一些機(jī)器設(shè)備的凈資本進(jìn)行估價，同時又利用作價高一點(diǎn)的進(jìn)口設(shè)備，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款隱藏在轉(zhuǎn)讓款當(dāng)中。避讓方法還有專利、專利技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以及通過債券和自由股來逃避稅收。

反避稅力度重心指向外資企業(yè)

王?？嫡f，進(jìn)行反避稅管理實(shí)際上就是對跨國公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價方面的管理。目前，我國已有外商投資企業(yè)46萬家，其中一半以上是虧損的，2003年，外商企業(yè)的虧損面是50%左右。王?？抵赋?，這些虧損有三分之二屬于非經(jīng)營性原因。每年由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅，估計使得國家稅收損失達(dá)到300億，這還是一個比較保守的估計。

為此，國家稅務(wù)總局目前將反避稅的重點(diǎn)審查對象圈定在以下九類企業(yè)：一是生產(chǎn)管理權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；二是與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來較大的企業(yè)；三是長期虧損的企業(yè)；四是長期虧損但不斷擴(kuò)大投資規(guī)模的企業(yè)；五是跳躍性的盈利企業(yè)，也就是違反常規(guī)的企業(yè)；六是與同行業(yè)相比，利潤水平低的企業(yè)；七是跟關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤水平比較低的企業(yè)；八是巧立名目的企業(yè)；九是利用法定減免稅，將高稅率區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤向低稅率區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移的企業(yè)。

提高避稅嫌疑戶選案質(zhì)量，重點(diǎn)審查長期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對外企避稅問題的措施。 王裕康說，國家稅務(wù)總局每年內(nèi)部都發(fā)相關(guān)文件，根據(jù)規(guī)定，各個省市都要安排省市檢查的對象， 除了各省、各地的審計征管辦，國家稅務(wù)總局每年都要制定一個辦法，主導(dǎo)組織對大企業(yè)進(jìn)行全面檢查。

王裕康表示，今后要繼續(xù)加強(qiáng)立法，彌補(bǔ)漏洞，或把目前行之有效的方法通過法律的形式確立起來；要選用合適的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案；要整合信息，逐步充實(shí)反避稅信息資料庫，拓寬可比信息來源渠道，提高轉(zhuǎn)讓定價工作效率。