健全基層央行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系

摘 要：隨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的增加，健全基層央行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系尤為重要。內(nèi)部控制是現(xiàn)今界內(nèi)人士的一項(xiàng)重點(diǎn)研究的課題，不少單位內(nèi)部控制失效，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、會(huì)計(jì)控制存在漏洞、內(nèi)部審計(jì)控制不到位。應(yīng)主要從授權(quán)批準(zhǔn)控制、職責(zé)分工控制、崗位責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序控制、會(huì)計(jì)記錄控制、人員素質(zhì)控制六大方面入手建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：人民銀行；會(huì)計(jì)；監(jiān)督；內(nèi)控

中圖分類號(hào)：F830．42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009—2234(2006)02—0141—02

新《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》十分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，它以防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，突出了會(huì)計(jì)監(jiān)督作用．體現(xiàn)了內(nèi)部控制的要求。隨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的增加，健全基層央行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系尤為重要。

一、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制一詞最早出現(xiàn)在1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，指為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部的手段和方法。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

二、內(nèi)部控制失效表現(xiàn)

(一)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境起決定性作用是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)汁工作重視程度，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的熟悉程度，對(duì)會(huì)汁知識(shí)的掌握程度。個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)重行政輕業(yè)務(wù)或重視業(yè)務(wù)工作，但由于不了解會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)無從抓起，造成內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、會(huì)計(jì)控制存在漏洞

1.不嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部牽制制度

一是崗位間缺乏相互制約，往往上一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題或漏洞，下一個(gè)環(huán)節(jié)的崗位人員既不制止。也不糾正。造成不合法、不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的會(huì)計(jì)憑證和其他會(huì)計(jì)核算資料的運(yùn)行暢通無阻。

二是職責(zé)分工不科學(xué)，如：在會(huì)汁管理上，能者多勞，一人擔(dān)多職，如一人擔(dān)任記賬員和復(fù)核員；系統(tǒng)維護(hù)員、會(huì)計(jì)主管參與日間賬務(wù)處理；印、押、證沒有二分管。

2．會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

有的會(huì)計(jì)工作秩序混亂．對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不高，重視不夠，沒有按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定要求建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度；有的雖建立了監(jiān)督制度，但由于監(jiān)督人員業(yè)務(wù)水平不高，責(zé)任心不強(qiáng)，只是在記賬憑證蓋章了事，失去了監(jiān)督的意義。

3．憑證制度不健全

發(fā)生業(yè)務(wù)不按規(guī)定取得原始憑證；填制或取得虛假的原始憑證；對(duì)原始憑證不經(jīng)過審核就編制汜賬憑證．使填制、取得和審核會(huì)計(jì)憑證有“關(guān)”無“卡”；有的賬證、賬賬、賬表不符。

4．人員素質(zhì)不高

近年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。更有甚者無視法律制度，為廠個(gè)人利益，弄虛作假，造成會(huì)計(jì)核算失真，使得國有資產(chǎn)造成損失：

(三)內(nèi)部審計(jì)控制不到位

既使建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了內(nèi)部審計(jì)人員，但有的內(nèi)部審計(jì)人員怕得罪人，這種審汁起不到內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持．不能適應(yīng)工作的需要。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

(一)授權(quán)批準(zhǔn)控制。每筆業(yè)務(wù)必須經(jīng)過授權(quán)，才是令人滿意的內(nèi)部控制，經(jīng)過授權(quán)，可以盡可能減少不合規(guī)、不合理行為的發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)是指在處理業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求包括：一是明確每類業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。每類業(yè)務(wù)都應(yīng)有一系列的內(nèi)部聯(lián)系的授權(quán)批準(zhǔn)程序。建立重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)授權(quán)批準(zhǔn)制度。二是建立授權(quán)批準(zhǔn)檢查制度。目的是保證經(jīng)授權(quán)后所處理的業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量，主要包括憑證和文件的檢查和現(xiàn)場(chǎng)觀察，前者這些憑證文件是授權(quán)批準(zhǔn)的執(zhí)行依據(jù)，通過審查可反映授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)的執(zhí)行程度。如：需要授權(quán)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)憑證上是否有會(huì)計(jì)主管簽字。

實(shí)踐證明，授權(quán)批準(zhǔn)控制不好，易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪。

(二)職責(zé)分工控制。目的是防止發(fā)生有意或無意的錯(cuò)誤或舞弊行為，它要求不相容的職責(zé)不應(yīng)由一個(gè)人兼任，以減少發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。必須做到業(yè)務(wù)的授權(quán)和執(zhí)行職務(wù)要分離；執(zhí)行和記錄的職務(wù)要分離；執(zhí)行和審核的職務(wù)要分離；保管和記錄的職務(wù)要分離；會(huì)計(jì)工作內(nèi)部要進(jìn)行分工，不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個(gè)人無意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。如果突破這個(gè)假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。

(三)崗位責(zé)任控制。制定崗位責(zé)任制使各個(gè)崗位人員按制度辦事，責(zé)任分明，不會(huì)推脫責(zé)任。

(四)業(yè)務(wù)處理程序控制。業(yè)務(wù)處理是按照一定的程序進(jìn)行的，每一環(huán)節(jié)都應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格控制，處理程序規(guī)范，如嚴(yán)格實(shí)行印、押、證使用與保管環(huán)節(jié)的相互分離，會(huì)計(jì)核算與事后監(jiān)督相分離，做到相互牽制，相互監(jiān)控。

(五)會(huì)計(jì)記錄控制

會(huì)計(jì)記錄包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)記錄的控制主要包括：

一是建立嚴(yán)格憑證制度。憑證是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，良好的憑證制度具有較好的控制功能，其核心內(nèi)容是；憑證內(nèi)容要完整，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到不同的部門，應(yīng)能從憑證上反映出不同部門的權(quán)利和責(zé)任。憑證要連續(xù)編號(hào)，連續(xù)編號(hào)可有效防止偽造憑證，或銷毀憑證以掩蓋劣跡的行為。重要空白憑證要專人負(fù)責(zé)保管。所有憑證要裝訂成冊(cè)，妥善歸檔保管。

二是建立嚴(yán)格簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)置的科目建立賬戶，并遵守會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和登記賬薄，做到不重不漏，明晰可靠。建立嚴(yán)格簿記制度，對(duì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)價(jià)控制，從填制憑證開始，到建立賬簿、編制報(bào)告為止的全過程中，規(guī)定嚴(yán)格的憑證傳遞程序和手續(xù)。

三是建立定期賬務(wù)核對(duì)制度。賬務(wù)核對(duì)是會(huì)計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，檢查是否存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，要定期對(duì)內(nèi)外賬務(wù)進(jìn)行定期核對(duì)，確保賬賬、賬款、賬實(shí)、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內(nèi)外賬八相符。

四是建立截止期限例行程序。在一定的會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)記錄完整反映，還需要通過制定截止限制的例行程序來保證。一般規(guī)定在重要的截止日期，履行一些特別的例行程序來保證所有的業(yè)務(wù)都在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間加以處理記載，如開展會(huì)計(jì)“飛行式”檢查。

(六)人員素質(zhì)控制

內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于人員素質(zhì)的高低程度。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制采取的一切措施、方法和程序，歸根結(jié)底都要由人來執(zhí)行，所以最首要的是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的控制。它包括：

一是用人控制。基層央行在用人過程中應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審查，對(duì)于出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)高的崗位必須進(jìn)行嚴(yán)格考核，具體可包括本人思想政治情況、業(yè)務(wù)水平、工作責(zé)任心、家庭成員情況等。

二是職業(yè)道德與業(yè)務(wù)培訓(xùn)。應(yīng)經(jīng)常組織職業(yè)道德和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以提高員工的素質(zhì)，不斷更新和掌握新的技能，使之盡快適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要，自覺按照各項(xiàng)制度的要求履行職責(zé)，有利于提高工作的質(zhì)量。組織培訓(xùn)要真正達(dá)到一定的效果，對(duì)于參加培訓(xùn)后的人員的學(xué)習(xí)效果要進(jìn)行檢驗(yàn)，不要出現(xiàn)培訓(xùn)與不培訓(xùn)一個(gè)樣。

三是考核和晉升。對(duì)具體情況制定考核辦法和晉升條件，對(duì)于職工業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后決定獎(jiǎng)懲，有利于調(diào)動(dòng)職工工作的積極性，消除會(huì)計(jì)崗位上職工對(duì)工作厭煩的情緒。

四是工作崗位輪換及強(qiáng)制休假。工作崗位輪換可能在一定程度上影響工作效率，但工作崗位輪換的好處也是顯而易見的，使職工有新鮮感有利于改善心理狀態(tài)，提高工作效率，有利于職工業(yè)務(wù)能力的全面發(fā)展，最重要的是使得同一個(gè)崗位的后任者可以檢查前任者的工作，這樣對(duì)前任者也是一種威懾力，從而起到減少錯(cuò)弊的重要性，可以看出崗位輪換利大于弊。除此以外，強(qiáng)制休假也是十分必要的。《會(huì)計(jì)基本制度》第十五條規(guī)定：各級(jí)行應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗位輪換，對(duì)重要會(huì)計(jì)崗位人員要實(shí)行強(qiáng)制休假制度。

總之，基層央行應(yīng)盡快建立起系統(tǒng)性強(qiáng)的內(nèi)部控制機(jī)制，以規(guī)范會(huì)計(jì)內(nèi)部管理，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

編輯／楊永波