構建和諧社會的稅收政策研究

[作者簡介]高玉強(1980—)，男，山東膠南人，安徽財經大學財政與公共管理學院教師，研究方向為財政理論與政策。

[摘 要]中國居民收入差距的現(xiàn)狀令人堪憂，應遵循“公平優(yōu)先、兼顧效率”的新財稅理念，構建公平居民收入分配的稅收對策：轉變財稅理念，調整稅收政策和制度，推進個人所得稅征管制度改革。

[關鍵詞]基尼系數(shù)；新財稅理念；公平；社會分配

[中圖分類號]F810．422

[文獻標識碼]A

[文章編號)1003—3890(2006)06-0040-04

根據(jù)世界經濟發(fā)展進程的規(guī)律，在人均GDP處于1000～3000美元的發(fā)展階段，意味著經濟社會發(fā)展進入了一個新的發(fā)展階段，也往往對應著社會矛盾最為嚴重的時期。2003年中國人均GDP首次突破1000美元，據(jù)預計，到2010年中國人均GDP將達到1900美元，到2020年將超過3500美元，進人中等收入國家行列。當一國走出低收人國家并向中等到收入國家邁進的時期，可能面臨兩種前途：一種是出現(xiàn)“黃金發(fā)展時期”，保持較長時期的經濟持續(xù)快速增長和實現(xiàn)國民經濟整體素質的明顯提高，順利實現(xiàn)工業(yè)化和現(xiàn)代化；另一種是出現(xiàn)“矛盾凸現(xiàn)時期”，在這個階段，城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間、產業(yè)之間以及居民之間的各種利益關系日益復雜，如果處理不當，容易激發(fā)一系列社會矛盾，導致經濟長期徘徊不前。

一、中國居民收入差距呈不斷擴大之勢

據(jù)國家統(tǒng)計局和人民網提供的數(shù)據(jù)，2000～2003年，中國居民的基尼系數(shù)分別為0．417、0．458、0．454和0．460，已經超過了0．4的國際警戒線，表明中國目前的收入差距已經很大。中國居民收入差距呈現(xiàn)出地區(qū)間、城鄉(xiāng)間、城鎮(zhèn)內部、農村內部及不同行業(yè)居民之間的收入差距較大的特點。另外，從基尼系數(shù)和收入不良指數(shù)的國際比較來看，中國個人的收人分配差距狀況，高于大多數(shù)發(fā)達國家，也比一些發(fā)展中國家高。若居民收入差距繼續(xù)擴大，可能會超過們的承受限度，這將直接影響和諧社會的構建和社會主義共同富裕目標的實現(xiàn)。專家預測，收入差距過大很可能導致社會不穩(wěn)定或引發(fā)重大危機，因此，如何縮小中國居民的收入差距就顯得非常重要。

二、縮小收入差距的稅收對策：轉變財稅理念，調整稅收政策和制度

(一)新財稅理念：“公平優(yōu)先，兼顧效率”

中國個人收人分配差距不斷擴大的現(xiàn)實和以公平為導向的財稅分配性質，決定中國必須將“效率優(yōu)先，兼顧公平”的舊財稅理念轉變?yōu)椤肮絻?yōu)先，兼顧效率”的新財稅理念，這也是貫徹科學發(fā)展觀和構建社會主義和諧社會的內在要求。

“公平優(yōu)先，兼顧效率”新財稅理念的基本內涵是，在處理公平與效率的關系上二者既要兼顧，不能偏廢，又要有所側重，在不同國家、不同時期和不同領域，可以有所不同。就目前而言，應力求做到：在經濟生活中，要把效率放在第一位；在社會生活中，把公平放在第一位；初次分配要注重效率，發(fā)揮市場的基礎作用；再分配要注重公平，加強政府對收人分配的調節(jié)作用。而公共財政是為滿足社會公共需要而進行的公共收支活動，是對國民收入的再分配。因此，在財稅工作中，我們應該提倡并實行“公平優(yōu)先，兼顧效率”的理念和原則。

(二)以“公平優(yōu)先，兼顧效率”為導向，優(yōu)化稅制結構

理論上，按直接稅和間接稅的不同組合，可以形成三種類型的稅制結構，即以間接稅為主體的稅制結構，以直接稅為主體的稅制結構以及間接稅和直接稅并重的雙主體稅制結構。不同的稅制結構調節(jié)的側重點不同，服務于政府的社會經濟目標也不同。一般而言，直接稅通常用以調節(jié)和解決公平收入分配問題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標；雙主體的稅制結構則致力于實現(xiàn)經濟與效率之間的平衡。

在新中國成立以后，中國建立了以直接稅和間接稅并行的新稅制，并先后進行了五次重大的改革，稅種設置和稅制結構都發(fā)生了較大的變化(《公平優(yōu)先、兼顧效率：財稅理念轉變和政策調整》，安體富，王海勇，2005。見表1)。應該說，中國當前以間接稅為主、直接稅為輔的稅制結構是與中國經濟轉軌時期“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展原則、經濟發(fā)展水平和稅收征管水平的現(xiàn)狀相輔相成的，有其合理性。而目前這種稅制結構的負面影響開始逐漸顯現(xiàn)出來，由于直接稅特別是累進的個人所得稅、社會保障稅以及遺產稅和贈與稅具有較強的收入分配功能，直接稅收人比重過低，尤其是來自所得稅的比重過低，必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響中國社會經濟全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展的進程。所以，完善中國現(xiàn)行稅制，提高直接稅收人的比重，降低間接稅收人的比重，就成了稅制優(yōu)化與構建和諧社會的一項重要任務。

(三)構建一個多環(huán)節(jié)、多稅種、立體式的稅收調節(jié)體系

按照馬克思的再生產理論，社會再生產過程以生產為起點，先后經歷生產、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)，形成連續(xù)不斷的循環(huán)和周轉。國民經濟中的收入運動也是如此。作為一種流量，個人收入在分配階段形成以后，是不會永久停留在收入狀態(tài)上的，每個人不可避免地要對這些收入進行處置，或消費、或儲蓄、或投資、或購買資產、或資助他人等。因此，個人收入從分配中形成到處置是一個連續(xù)不斷的運動過程。這個過程可歸納為：收入形成—處置—儲蓄—死后形成遺產。如果以收入運動過程中的不同階段作為課稅對象，運用不同稅種對收入分配實施立體交叉調節(jié)，效果就會更加有效。

1．以公平收入分配為導向，改革中國的個人所得稅。目前，中國個人所得稅的功能定位尚存在爭議。現(xiàn)階段中國個人所得稅的主要功能應定位在調節(jié)收入分配上。原因有二：一是中國是社會主義國家，其目的是要實現(xiàn)共同富裕，而不是兩極分化；二是中國居民的收入差距已很大，而且呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢。

眾所周知，在稅收政策中，個人所得稅是調節(jié)居民收入分配主要手段，因此有人稱之為“良稅”或“羅賓漢”稅種。但中國個人所得稅制缺陷，導致個人所得稅調節(jié)收入的功能沒有充分地發(fā)揮出來，因此改革個人所得稅勢在必行。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，從2006年元旦起，個人所得稅的扣除標準將由800元提高到1600元。另外，有些省份規(guī)定，現(xiàn)在不作為納稅基數(shù)的“四險一金”(養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和住房公積金)及住房補貼、通訊費補貼也將在稅前扣除，這樣，個人所得稅實際扣除額將超出1600元，從而將工薪階層中的低收人群體排除在納稅范圍之外，減少中等工薪收人階層的納稅額，這有利于調節(jié)工薪階層的收入。個人所得稅改革的重點是改進計征模式。即實行分類與綜合相結合的計征模式，對經營性收入列入綜合所得的征收項目，實行累進稅率，對其他所得仍按比例稅率分項征收，待條件成熟后，最終要實行綜合所得計征模式。優(yōu)化稅率結構，降低最高邊際稅率水平，減少稅率級次，降低稅率的累進程度。規(guī)范減免稅政策，調整減免稅標準，取消不當減免稅政策，消除個人所得稅和企業(yè)所得稅對股息、紅利的重復課稅問題，對利息所得稅的課征可考慮一定的免征額，適當減輕中低收入階層的利息負擔水平。

2．盡快開征社會保障稅。社會保障是國家依法建立，具有經濟福利性質的國民生活保障和社會穩(wěn)定系統(tǒng)，通過社會福利和社會救濟等方面運作，具有相對縮小居民收入差距、減少社會不安定因素的作用。但是，現(xiàn)階段中國主要通過征收社會保險費來籌集社會保險基金，這種籌資方式出現(xiàn)了不少弊端，如管理不規(guī)范，繳費基數(shù)不統(tǒng)一，覆蓋面過窄以及征收剛性不強。因此，從公平收入分配、優(yōu)化稅制結構和規(guī)范社會保障基金籌集方式的角度看，將中國的社會保障費改為社會保障稅是非常有必要的。從國際經驗看，社會保障稅是以納稅人的工資和薪金所得作為征稅對象的一種稅收，是實施社會保障制度的主要資金來源，是實現(xiàn)公平收入分配的有力工具。同時，社會保障稅作為直接稅的主力稅種，可以大大地提高中國直接稅的比重，有利于中國稅制結構的優(yōu)化。

3．開征遺產稅與贈與稅。遺產稅與贈與稅的開征主要不是出于財政收入的考慮，而是協(xié)助個人所得稅和社會保障稅對當期財富流量的調節(jié)，調節(jié)存量財富的分配，防止財產過度集中，促進社會公平，因此，應該采取高免征額和高的累進稅率。從目前中國的稅收征管水平出發(fā)，遺產稅應采用總遺產稅制。關于遺產稅與贈與稅的配合模式，應該采取遺產稅與贈與稅分設的模式。

4．統(tǒng)一房地產稅。隨著中國房地產市場的持續(xù)高速發(fā)展，把房地產保有環(huán)節(jié)的稅收合并，開征統(tǒng)一規(guī)范的房地產稅是當務之急。理論上，開征房地產稅不僅能夠增加財政收入，調節(jié)房地產市場的收益分配，也是減少房地產投機、遏制房價瘋漲、減少房地產市場的非理性行為、保證房地產市場持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。

5．完善消費稅，有效調節(jié)高消費行為。消費稅作為收入分配調節(jié)體系的有機組成部分，是個人收入處置過程中不可缺少的調節(jié)手段，筆者認為可對消費稅進行以下改革：(1)對現(xiàn)有的稅目進行結構性調整，做到稅目有增有減。對于一些新的奢侈性消費品和體現(xiàn)國家產業(yè)政策要求的產品列入征收范圍，如高級皮革制品、高檔古玩、一次性筷子、一次性塑料品等；原來征收消費稅的普通化妝品和護膚品已不屬于高檔消費品的范疇，應從消費稅目中剔除；將特定的高檔消費行為納人征稅范圍。例如，對娛樂業(yè)中的歌舞廳、夜總會、高爾夫球場、美容美法、桑拿按摩等高利潤的經營項目和服務項目在征收營業(yè)稅的基礎上另行征收消費稅。(2)調整稅率。對限制性消費品、消費行為以及不可再生資源，稅率可以適度提高。(3)調整納稅環(huán)節(jié)。針對減少目前納稅人通過轉移定價避稅的現(xiàn)象，可考慮將消費稅納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，對高檔消費行為可在消費行為發(fā)生時征稅。(4)改價內稅為價外稅。實行價外征收有利于發(fā)揮消費稅的調節(jié)作用，提高納稅人的納稅意識。

(四)統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅，公平稅負，實行國民待遇

由于稅法不統(tǒng)一，外資企業(yè)實際上是享受了超國民待遇，內外資企業(yè)稅負不均，據(jù)測算，內資企業(yè)的實際負擔率是外資企業(yè)的三倍多①。應按照國民待遇原則，統(tǒng)一內外資企業(yè)所稅稅法和稅制，適當下調稅率，設計一個較科學的稅率標準，規(guī)范稅基，減少優(yōu)惠，公平稅負。

(五)涉農稅制改革：統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，農村稅負從輕

統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制就是要取消農業(yè)稅、牧業(yè)稅、農業(yè)特產稅、契稅、耕地占用稅和主要面向農民征收的屠宰稅，建立以土地使用稅、增值稅和所得稅為主的農業(yè)稅體系，對農民使用的田、地、山等，按土地分等級確定稅率，征收土地使用稅；將進人流通領域的農產品納入增值稅征收范圍，并實行低稅率；對農民生產經營所得征收個人所得稅。同時，要繼續(xù)深化農村稅費改革，堅決取消亂收費、亂攤派和亂罰款現(xiàn)象。

(六)推進個人所得稅征管制度改革

在全國范圍內采用納稅人單一身份證號碼登記系統(tǒng)和支付方強制性預扣制度。即將個人身份證號碼作為永久納稅號碼和社會保障號碼。另外，個人在取得工資、薪金、紅利和股息收入時，付款人必須從納稅人那里獲得其身份證號碼，并為收款人預計預扣稅款。否則，這筆款項就不會被稅務機構認可，也就不能作為成本或費用在收入中扣除。無論個人收人是否貨幣化，都應將其收入貨幣化并在計算個人所得稅時作為應稅所得處理。在個人收入貨幣化的基礎上大力推行非現(xiàn)金結算，加強現(xiàn)金管理。現(xiàn)金交易是稅收流失的重要途徑。我們可以借鑒國外的成功經驗，經濟活動中90％左右的收入實行非現(xiàn)金結算，10％左右的收人實行現(xiàn)金結算，同時力求把現(xiàn)金結算的范圍縮減到最小，嚴格控制現(xiàn)金交易。

進一步完善儲蓄存款實名制，建立銀行儲蓄聯(lián)網制度，并實現(xiàn)稅務網絡與銀行網絡的對接。這樣稅務機構能夠很容易地對納稅人的存款進行聯(lián)網查詢，輸入納稅人的身份證號碼，納稅人在所有銀行賬戶的存款都會顯示出來，這將在很大程度上解決個人收入來源不透明的問題。

三、結語

僅僅強調稅收在調節(jié)收入分配中的作用是不夠的，這只是再分配的一個環(huán)節(jié)，還必須以“公平優(yōu)先，兼顧效率”為導向調整財政政策和財政制度，包括優(yōu)化財政支出結構，完善政府對納稅人的轉移支付制度和政府間轉移支付制度；同時要規(guī)范初次分配秩序，大力發(fā)展包括社會互助和慈善捐助在內的社會分配。只有同時發(fā)揮初次分配、再分配和社會分配在公平收入分配中的作用，中國居民的收入差距才能控制在人們承受的限度以內，才能構建社會主義和諧社會，才能真正實現(xiàn)共同富裕。

責任編輯：關華