我國內外資企業所得稅法統一的必要性

稅收是國民收入的主要源泉，稅法征收必須堅持法定、公平、效率的原則。所得稅是依據企業在一定時期內的所得和收益所征收的一種稅，依據納稅主體的不同可分為個人所得稅、公司企業所得稅和其它所得稅。在我國，當前公司企業所得稅的征收因公司企業性質的不同而有較大的差異。內外資企業所得稅征收有別的狀況在我國改革開放初期，的確有助于大量引進外資、學習技術管理經驗，促進經濟的搞活，加快推動國內產業發展，適應市場經濟發展的需要。但是，隨著我國改革開放的深入，在進一步吸引外商直接投資的基礎上，必須提高利用外資的質量和水平，吸引外資已不應單純追求量的增長，更要注重質的提高。市場經濟的完善，要求建立公平競爭的環境，所有企業參與競爭應當處于同等法律地位，享有同樣的待遇，迫切要求在公司企業所得稅的征收方面內外資企業統一征稅標準，改變這種內外有別的臨時征稅標準，使不同的市場經濟主體不僅在國內而且在國際上都能公平競爭、良性發展。發展社會主義市場經濟，營造公平競爭的發展環境，需要像1999年制定《合同法》，統一三大合同法(經濟合同法、涉外經濟合同法和技術合同法)一樣統一內外資企業所得稅法，這是當前我國經濟和社會發展的必然要求，其必要性體現在以下三個方面：

一、有利于平衡國內企業的競爭力

在改革初期為了吸引外商投資，實行內外有別的企業所得稅制度，對外資企業給予更多的稅收優惠，有著重要的積極意義。在我國市場化程度、開放程度已日益擴大的今天，稅收優惠吸引外資的政策功效已經趨弱，甚至在某種程度上其現實中的負效應已超過了其政策設計的正效應。

企業所得稅對外企優惠政策過多、過度和“散濫”，客觀上造成了內、外資企業稅負上的不公平。本來外商企業在技術水平、管理方法、資本營運等方面就比內資企業具有明顯的優勢，再加上內外有別、“外輕內重”的雙重征收所得稅政策模式致使外資企業可以獲得更多的經濟利益，從而使外資企業和外國企業所得稅的總體稅收負擔水平明顯偏低。首先外資企業所得稅實際平均負擔率要大于法定稅率。如1998年全國贏利性外資企業利潤總額為300多億元人民幣，但實納所得稅不到30億元，實際負擔率低于10％，只相當于法定稅率的1／3左右。其次，據有關方面測算，近年來全民企業所得稅負擔率為35％—40％，集體企業為25％，私營企業為30％，而外資企業所得稅平均負擔率只有10％左右。如在轎車產業屬于民營經濟的奇瑞集團的所得稅率是33％，而合資轎車企業如日本的豐田、德國的大眾、美國的通用的稅率僅為7．5％。這種做法的必然后果是使外資企業輕易地迅速占領我國廣大的城鄉市場，從而抑制或沖擊了民族工業和國內幼稚產業的充分發展，非但沒有起到所得稅應有的積極效應，反而給民族經濟發展帶來了消極的影響。尤其是面臨我國加入WTO的新形勢，國內企業如果在稅收負擔上得不到平等的待遇，那么在愈來愈充分競爭的國內外市場中將處于極為不利的境地，根本不是外資企業的對手．可以說，這種差異性的所得稅制違反了稅負應公平均衡的原則，對國家的長期經濟發展而言是弊多利少。

發展民族經濟，突出中國特色，引進外資的同時也應顧及國內產業的良性發展，在政策方面應當平衡一致，使內資企業和外資企業平衡發展。近幾年我國政府不斷加大對投資過熱的抑制力度也體現了發展民族經濟的努力。針對此種情況，確需完善我國當前的企業所得稅法，統一內外資企業的納稅稅率，或者降低國內企業的納稅稅率，或者將對外商投資企業的優惠稅率施加于國內企業，使內外資企業在平等的起點上公平競爭，保障其法律地位平等，平衡國內企業的競爭力，增強競爭優勢，振興我國的民族產業。

二、符合世貿規則中的“國民待遇”原則

企業所得稅的不統一不符合國際稅收慣例，不能適應我國加WTO的新形勢。從形式看，內外資企業所得稅的法定稅率都是33％，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項目標準和資產稅務處理規定、稅收優惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業的窄稅基、多優惠和內資企業的寬稅基、少優惠直接導致兩者實際稅負的差距，據統計，外商投資企業所得稅實際平均稅負一直在10％左右，而內資企業則在25％以上。實行內外有別的兩套稅法，既違背市場經濟要求的公平稅負、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經加入WTO，外資企業將進一步進入我國，成為我國經濟不可或缺的組成部分，我國的企業也將進一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業所得稅在內外資企業之間、地區之問實現統一提出了迫切要求。

以經濟建設為中心，這是當前我們的基本國策。經濟優先兼顧公平，這是我們當前的基本策略。2001年12月11日，中國成為世貿組織的正式成員．中國承諾在5年內放開對外資企業所有的投資限制，此時已接近承諾期限，按照世貿組織的規則要求也應取消對外資企業的稅收優惠措施，使其和我國企業平等競爭，共同發展．

按照世貿組織的規定，國民待遇是指締約國之間相互保證給與另一國的自然人(公民)、法人(企業)和商船在本國境內享有與本國自然人、法人和商船同等的待遇，目的是保證國外產品和服務商與國內產品和服務商處于平等地位。WTO成立后，國民待遇原則不僅適用于貨物貿易領域，而且擴展到知識產權、投資和服務貿易領域。這項原則是對加入世貿組織的所有成員的普遍要求，各成員國政府都必須一體遵守。但在中國實行改革開放二十多年后的今天，對于引進外資、吸引投資、提供服務方面異乎尋常的對外商投資企業給與的多種優惠措施，在企業所得稅征收方面的優惠減免令國內大多數內資企業難以企及，這樣做是和世貿組織這一原則背道而馳，長期下去必將不利于中國經濟的良性發展，和國際社會的貿易投資規定也是不相符合的.

三、有利子壯大中國經濟實力，參與國際企業競爭

統一企業所得稅法，對于大多數參與競爭的國內企業公司來說，是一個發展的良好機遇。隨著國際范圍內競爭的加強，中國經濟不斷融入世界經濟領域。信息社會的開放性決定了競爭的激烈程度。隨著外資的不斷引入，競爭領域的放開，中國企業如何應對競爭，求得生存，是當前我國面臨的主要任務。

在當前的國內環境中，我國的市場經濟還處于完善時期，外商投資企業以其強勁的資金優勢、技術優勢、管理優勢對中國企業是一個極大的威脅，在這種環境中與外商投資企業公平競爭是我國發展社會主義市場經濟的應有之意。經過近幾年我國企業和外商投資企業的共同學習發展，一部分中國企業已經脫穎而出，初步具有了參與國際國內競爭的優勢。內外資企業所得稅從收入規模來看，2004年內資企業的所得稅為3142．46億元，比上年增長200．22億元，收入規模超過外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅的總和，分別比二者多出2209．95億元、1406．36億元。從行業結構來看，主要集中在房地產、煤炭、原油、鋼鐵、批發零售業5大行業，占全部企業所得稅的70．1％，企業類型主要集中在股份制企業和私營企業，占全部企業所得稅增幅的94％。2004年外商投資企業和外國企業所得稅冶港澳臺企業)收入932．51億元，比上年增長32．2％，增收227．11億元，增幅比上年快13．5個百分點，主要體現在制造業、信息傳輸、計算機服務及軟件業、房地產業、采礦業，共增收61．48億元，占該稅種增收額的71．1％。這些數據表明相比于外資企業，我國的內資企業的競爭實力和稅負承擔能力也是比較強大的，現在是要發揮這種優勢創造條件，積極參與國際競爭。

掌握了先進的技術和管理經驗，中國的企業并不比外商企業發展慢。在國內統一內外資企業的所得稅法，可以進一步加快我國國有企業、集體企業、民營企業的發展步伐，搞活企業，增強開拓市場、技術創新和培育自主品牌的能力，不僅可以振興我國的民族產業，發展民族經濟，而且有助于壯大我國的經濟實力，積極參與國際貿易競爭，在國際經濟發展中占有一席之地。 (作者單位：中共西安市紀律檢查委員會)