企業應收賬款的風險與規避

應收賬款是企業向客戶賒銷商品、提供勞務及其它原因而尚未收取的款項，是可以在一定時期內變現的短期債權，實質上是企業為客戶提供的一種短期信用貸款。合理的運用應收賬款對企業來說，既能加快貨物的流轉、擴大銷售、增加利潤，又有利于擴大再生產和市場占有率。但在實踐中，因為應收賬款運用不當而造成企業財務壞賬損失現象比較普遍。為了更好發揮應收賬款在企業經營中的作用，筆者擬從企業應收賬款風險的形成和規避兩方面進行分析。

一、企業應收賬款風險的形成

我國現處于市場經濟體制的初建階段，企業之間信用意識淡簿，有意或無意地拖欠賬款現象十分普遍，致使許多企業有大量的應收掛賬的呆賬。而我國《財務通則》第十三條規定，因債務人逾期末履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收賬款，才能作為壞賬確認，這就意味著許多作為流動資產在資產負債表中列示的“應收賬款。早已呆滯而停止流動，其中有的已是根本無法收回的潛在壞賬，形成了企業應收賬款風險。其原因主要有以下四個方面。

(一)在對賒銷單位缺乏信用了解情況下盲目追求經營業績

企業為了過分追求經營業績，擴大產銷率，增加產品銷售利潤，對客戶知之甚少，盲目地采取賒銷的銷售方式，對客戶不進行評估，一旦購貨單位的財務狀況和信譽較差，使應收賬款不能及時收回或出現長期拖欠，致使應收賬款回收艱難，商品資金不能順利轉換為貨幣資金，企業面臨資金嚴重短缺，無法繼續組織大批商品流轉，再加上收款費用增加，給企業造成巨大損失。

(二)在應收賬款拖欠情況下喪失許多回收應收賬款的良機

企業對應收賬款長期拖欠造成的隱形損失，即應收賬款的管理成本、機會成本和壞賬成本，認識模糊，對應收賬款的發生、拖欠習以為常，更沒有認識到應收賬款的時間價值，使應收賬款回收困難而相應貶值，導致企業喪失許多清理回收應收賬款和獲得的良機。

(三)在追求當期收入情況下違規擴大賒銷數額

企業的會計核算是以權責發生制為基礎，而企業對業務部門和業務人員的考核是以“業績”為依據的。按照權責發生制，當期賒銷收入會增加當期的利潤，使業績增長，所以業務部門和業務人員為了追求短期的業績增長就會盡可能地擴大賒銷額。但賒銷額的擴大會加大企業的經營風險。甚至個別清欠人員違反財務制度規定，將收回的貨款公款私存、挪用、甚至侵占，致使企業利益遭受很大的損害。

(四)在忽視產品質量情況下單純擴大銷售數量 企業產品品種單一，質量檔次低、價格雷同，為了爭奪市場，擴大銷售，企業不得不增大賒銷。賒銷后，由于質量價格等問題，造成客戶的不滿意，致使客戶延期付款或者部分拒付，甚至全部拒付。

二、企業應收賬款風險的規避

(一)預先做好應收賬款事前管理工作

1．制定企業信用政策。主要是企業信用條件確定和信用標準制定。企業信用條件的確定：這是企業要求客戶支付賒銷商品款項的條件。主要包括信用期限和現金折扣兩項內容，信用期限是企業為客戶規定的最長付款時間。現金折扣是鼓勵客戶提前支付貨款的一項銷售策略。它的作用有兩個：一是可以吸引一些將現金折扣視為商品折價出售的客戶，二是促進客戶提前付款縮短收款期。企業信用標準制定：它是企業同意授予客戶信用需要最低標準。如果企業采取較為嚴厲的信用標準，則企業只對信用好的客戶賒銷商品，企業的壞賬就少，應收賬款的機會成本就低。但是企業信用的嚴厲勢必失去一些信用較差客戶的銷售收入及其所能實現的利潤。這時就要權衡應收賬款機會成本與利潤損失的大小，如果后者大于前者，企業就應該放寬信用標準來增加銷售利潤。

2．作好客戶信用評估工作。對客戶進行信用評估一般考慮以下幾個方面：一是客戶的信譽度，也就是客戶履行償還債務的可能性；二是客戶的償還能力；三是客戶的財務狀況，測算它的有形資產數額和獲利的可能性；四是抵押品即客戶取得信用而提供擔保的資產；五是經濟狀況即社會經濟發展趨勢對客戶的影響或對償債能力的影響。據此可以確定客戶的信用標準。企業管理部門還要經常調查客戶的經營狀況、財務狀況和市場狀況，及時調整信用標準。

3．完善企業內部監控制度。企業應按照相互制約的原則合理安擇從銷售簽約直至產品出廠的程序，尤其是對大宗、大額的產品銷售更應手續嚴密，程序周全。建立嚴格的授權審批制度，明確各自的權貴要求和范圍，不得越權審批。為了有效管理應收賬款，企業財務部門和銷售部門必須加強配合，建立資金管理責任制，采取“誰銷售，誰收款”的辦法，將清理催收應收賬款的責任落實到業務部門的經辦人，應收賬款超過合同規定期限未能收回的經濟損失要與經辦人收入掛鉤，直到金額收回為止，從而明確責任，各負其責。

(二)科學反映應收賬款的成本趨勢

1．機會成本管理。機會成本是指企業因投放于應收賬款而放棄其他投資機會的收入。如果企業把維持賒銷業務的資金用于其他投資，并獲得收益，如投資有價證券就會得到相應的利息、股息收入，即有價證券收益率(其計算公式為：應收賬款機會成本＝應收賬款占用資金x投資報酬率)，應在多種投資機會比較后，依據機會成本大小再確定何種投資機會的取舍，以追求降低機會成本規避應收賬款風險的目的。

2．成本費用計算。這是指管理應收賬款過程中所發生的費用支出計算方法。成本費用一般包括客戶信用情況調查費用、賬戶記錄和保管費用、收賬催款發生的差旅費、電話費及其它有關費用。根據有關費用賬薄進行分析計算，或者參考歷年發生數額進行適當調整，或者按預計的應收賬款成本費用串進行計算，科學揭示應收賬款成本費用現狀，為避免過大費用發生而進行應收賬款成本管理決策提供可靠依據。

3．壞賬損失的計算。壞賬損失的處理方法有直接法和備抵法，而備抵法在估計壞賬損失，計提壞賬準備金時，又有銷貨百分比法、賬齡分析法和應收賬款百分比法。我國財務制度規定，一般企業可以采用應收賬款百分比法，而且規定按應收賬款年末余額的39%－5%，計提壞賬準備金。但根據我國目前企業欠款狀況來看，應收賬款巨額占用、長期占用的情況突出，導致企業實際發生的壞賬損失與預提的壞賬準備金相差太大，難以彌補壞賬損失成本，所以賬齡分析法比較符合實際情況，其優點是能揭示壞賬損失與時間的關系，顯示不良應收賬款可能發生的時間性，提醒人們壞賬預警規避意識。

(三)始終發揮應收賬款財務監督作

企業財務人員應對大額應收賬款要跟蹤核算與清算，嚴密監督，并經常督促業務部門或當事人催款，結算，發揮財務人員應有的管理、監督作用。會計人員應定期向欠款企業寄發或傳真“應收賬款對賬簽證單”，要求對方核對后簽證蓋章寄回或傳回本企業，發現差額立即向有關組織查對，杜絕利用職權之便，損公肥私。每月月末會計人員應編報“應收賬款清理回收情況表”，便于決策者掌握應收賬款回收進展情況及欠款企業的情況。要根據款項金額的大小、逾期賬齡的長短，風險程度的高低等情況，按收回的每筆賬款金額提取一定比例的獎金，獎勵給收款人員，做到獎懲分明，調動回款人員的積極性。

(四)及時披露逾期應收賬款信息

逾期應收賬款與信用期的應收賬款不加區分在會計報表中列示，會嚴重扭曲會計信息，有關財務分析指標會失去固有的參考價值，因此必須單獨揭示逾期應收賬款，并在財務分析時對有關指標加以說明或調整，正確披露會計信息，應在資產負債表“應收賬款”項目下加列說明應收賬款中逾期應收賬款賬齡為多長時間，金額是多少，否則會使會計信息失真。

(五)合理運用法律手段實現應收賬款回收

為保障市場經濟的健康發展，國家制定了一系列的法律規章制度，為保護經營者的合法權益，提供了法律武器。對回收困難的款項，在法律時效內及時提請訴訟，企業的經濟利益得到保護。企業要加強銷售合同的管理，明確付款結算條款，避免產生無效合同或者因未簽合同及合同權利義務不明確，而引起經濟糾紛，導致貨款不能按合約收回，造成不應有的困難和損失。建立健全合同簽審制度，對每項經濟業務嚴格把關。尤其是財務部門要對應收賬款認真審查有關結算條款，了解和審核對方的財務狀況，是否能獨立的承擔民事責任，有無經濟償還能力，信用情況如何，向業務部門提供可否訂立的參考意見．對應收賬款賬齡超過半年以上的用戶，應當及時考慮是否該運用法律手段，不要錯過收款的最佳時機。對可能滅失的標的，應申請財產保全。

(六)努力提高售后服務質量減少財務壞賬發生

企業應該在提高產品的科技含量和服務質量上多下工夫。在產品方面，企業采用先進的生產設備，引進高科技技術人員，提高產品檔次，使產品升級，改變企業的經營環境。在服務上，企業應形成售前、售中、售后完整的服務體系。減少不良應收賬款的發生。

企業利用必要財務管理手段，制定恰當的信用標準，靈活地把握應收賬款的合理水平，使應收賬款既能提高企業的市場占有率，增強企業的競爭能力，又不會使應收賬款對企業經營產生副作用，從而使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

(作者單位：新疆石河子大學)