現代企業如何進一步強化內部控制

內部控制制度是指企業為了保證業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，發現、防止、糾正錯誤與舞弊，保證會計資產的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環境、會計系統和控制程序組成。內部控制實際上是使企業內部各方面、各環節形成一個相互制衡的體系。通過該體系，在企業內部任何一個方面、一個環節的工作都要受到另一個方面或環節的制約，達到防范舞弊或犯罪的目標。內控制度是現代企業管理的重要組成部分，也是企業經營活動得以順利進行的基礎。隨著經濟的全球化，市場競爭將日趨激烈，企業要提高其核心競爭力，提高經濟效益，勢必要強化內部控制。尤其是最近若干年來，財務造假、偷稅漏稅、侵吞公司財產等違法犯罪案件屢屢發生，一個重要原因就是內部控制制度失靈。如何通過進一步強化企業內部控制來有效地堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤與舞弊行為，以維護國家及廣大投資者的根本利益的問題，就需要引起人們足夠的關注。

一、控制環境優化

控制環境反映了公司管理當局對內部控制重要性的認識，決定了整個公司的本質，影響著整個公司員工的控制意識，也是其它控制要素的基礎。控制環境的優劣，直接影響著整個控制程序的總體效果。因此，加強和完善內部控制，首先應注重內部控制環境的建設，使構成內部控制環境的因素能有效地發揮其功能。

１、董事會設置。董事會作為股東會的執行機構，是企業內部控制系統的核心。在市場經濟發達國家的企業中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴格，一般由懂技術、懂管理、有才能的人擔任。而在我們的很多企業中，雖然有董事會，但往往是虛設，沒有辦事機構，董事長通常由企業經理人員擔任，董事會其他成員大多由企業內部人員兼任。董事會的監控作用嚴重弱化。因此，搞好企業內部控制環境，首先要加強董事會的建設，使其真正發揮監督和控制經營者的作用。

２、組織機構設置及權責劃分。組織機構就是公司計劃、協調和控制經營活動的整體框架。設置科學合理的組織結構，應按照相互牽制、相互協調的原則，結合企業規模、業務特點等具體情況設置職能部門并進行業務分工，以使每一項業務的全部處理過程或過程中的重要環節，不是由一個部門或一個崗位或人員單獨辦理，而是在兩個或兩個以上的部門或人員間相互協調、相互制約的基礎上完成。對各部門各個崗位既要避免權力重疊，也要防止出現權力真空，使每項業務處理的各個環節都有相應的機構負責。

３、人力資源管理。企業的內部控制由人來執行。有效的內部控制，能確保執行公司政策和程序的人員有勝任能力和正直的品行。因此，企業應制定適宜的人力資源政策，并使之有效地實施，將對提高員工的素質和貫徹執行內部控制有很大幫助。人力資源政策應包括聘雇員工的政策和程序、員工配備與員工選拔方法、培養開發人才的措施、考核員工業績的方法、員工升職及薪金報酬政策、收集用以評估員工績效資訊的方法等。

二、建立科學完整的企業內部控制體系

１、第一個層次是在企業生產經營全過程中融入內部牽制制度，建立以“防”為主的第一道監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任。對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。

２、第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的第二道監控防線。事后監督可以在相關部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋公司管理當局。中小企業如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。

３、第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對有關部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的第三道監控防線。

以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題、防范和化解企業經營風險將具有重要的作用。

三、內控實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制

為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

四、深化產權制度改革，建立健全現代企業制度

內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業內部控制制度是否流于形式的關鍵。而要使內部控制成為企業的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業都未做到。這種現象從表面上看好象是領導認識不高，對財經紀律了解不深所致，實際上是許多領導明知故犯，“對財經紀律了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產權制度和代理問題?，F代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法律法規的遵循性。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導人才會有動力去實施企業內部控制制度，企業內部控制制度才會真正發揮其應有的作用。

五、利用信息技術，實現公司尤其是集團公司的集中管理

企業集團一般分支公司眾多，組織層次復雜，管理鏈條長，如何有效地監控集團內各級公司的經營運作，尤其是資金運作，確保其經營行為規范、安全和高效，是眾多企業集團力圖解決但又很難解決好的問題。企業集團的財務集中管理可以使集團內各子公司的資金達到合法、安全和有效，便于核對相應的計劃、合同等資料，確保資金合理有效地使用，從而使集團內各子公司的資金運作完全置于集團的監控之下。而互聯網的普及和通信技術的發展為企業集團的財務集中管理提供了技術保障和便利條件。在我國大多數公司已經實現了會計核算電算化，而且集中式的財務管理軟件或網絡財務軟件得到大力推廣。這些手段無疑加快了公司間傳遞信息的速度，使得母公司的管理人員能夠通過網絡及時了解子公司的財務狀況，為其進行財務決策提供了信息保障。通過網絡也可以使母公司的財務政策能迅速傳遞到各個子公司，便于各子公司及時調整其經營戰略，最終實現集團的財務集中管理，達到企業集團整體價值的最大化。

最后需要說明的是內部控制是建立在成本與效益原則基礎上。而企業經營的核心目的是實現經濟效益的最大化，內部控制制度的制定與實施也是緊緊圍繞這一核心目的的。如何正確處理企業內控成本與效率的關系，成為內控制度能否有效實施、運行的關鍵。通常情況下，成本和效益兩者應是正相關的，但也并非絕對。內控效果在很大程度上也取決于內控制度設計的合理性、完備性，關鍵是怎樣使內控制度執行過程中各有關人員分工合理、職責明確、權限清晰，并使之盡責盡力，并用人性化、合理化的內控考核評價獎懲體系與之相配套，使內控成本與內控效果處在合理結構比例上；同時還應注意借助企業“外控”（即外部審計和其它外部控制手段）的壓力與動力支持，達到既取得良好的內控效果，又盡可能地節約內控所耗。內部控制并不是要消除任何濫用職權的可能性，而是要創造一種為防范濫用職權而投入的成本與濫用職權的累計數額之比呈合理狀態（即經濟原則）的機制。因此，沒有不花錢的內部控制，也不存在完美無缺的內部控制。

（作者單位：湖南省懷化學院）