企業(yè)信息化進(jìn)程中的內(nèi)部控制研究

摘要：全球范圍的“信息革命”推進(jìn)了信息技術(shù)與先進(jìn)管理理念的融合，我國企業(yè)的信息化革命剛剛開始，信息化進(jìn)程不僅與西方有差距，國內(nèi)企業(yè)的信息化進(jìn)程也極不均衡。我國企業(yè)不僅要關(guān)注和緊跟企業(yè)外部環(huán)境的發(fā)展變化，更要在內(nèi)部管理上不斷提高與完善。本文從構(gòu)建信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制的視角，分析了信息化進(jìn)程的特點(diǎn)、發(fā)展趨勢以及對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，提出了企業(yè)在信息化環(huán)境下構(gòu)建、完善內(nèi)部控制的思路與對策。

關(guān)鍵詞：信息技術(shù) 經(jīng)營管理 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，是伴隨著企業(yè)的經(jīng)營活動及內(nèi)部管理的需要而發(fā)展起來的。信息技術(shù)的應(yīng)用增加了企業(yè)內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)，作為企業(yè)的一種自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，在企業(yè)管理由傳統(tǒng)管理向信息化管理轉(zhuǎn)變過程中，構(gòu)建系統(tǒng)、嚴(yán)密、完善的內(nèi)部控制體系，不僅是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的基本管理法則，也是企業(yè)提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力和經(jīng)營管理水平的內(nèi)在要求。

一、企業(yè)信息化的特點(diǎn)與發(fā)展趨勢

就內(nèi)容而言，企業(yè)信息化包括生產(chǎn)過程的信息化、經(jīng)營管理信息化、決策信息化以及信息化人才隊(duì)伍的培養(yǎng)等多個(gè)方面。其特點(diǎn)可以歸納為：

(一)管理理念的信息化

現(xiàn)代社會，信息成為企業(yè)的生命線及創(chuàng)造財(cái)富的重要資源，信息資源的擁有量成為衡量一個(gè)企業(yè)綜合實(shí)力的重要標(biāo)志。信息化要與先進(jìn)的管理理念相結(jié)合，信息化的難點(diǎn)不是技術(shù)，也不是資金，而是管理思想和理念的更新。只有在管理者、技術(shù)人員和員工對信息化有一個(gè)全面、充分認(rèn)識的情況下，才能發(fā)展企業(yè)的信息化，并利用信息化的功能開發(fā)信息資源，推動企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新工作。

(二)管理手段現(xiàn)代化

企業(yè)信息化的手段是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)充分利用現(xiàn)代信息基礎(chǔ)設(shè)施和先進(jìn)的信息技術(shù)手段去收集、處理、發(fā)信息，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)和智能信息工具等手段進(jìn)行信息活動，為組織流程再造、管理模式創(chuàng)新及滿足客戶的個(gè)性化需求等方面提供了支持。

(三)組織管理信息化

傳統(tǒng)管理中，企業(yè)注重的是本企業(yè)人、財(cái)、物的管理，是通過設(shè)計(jì)合理的組織結(jié)構(gòu)、制定有效的制度強(qiáng)化管理。信息化的管理是信息化建設(shè)中的一個(gè)重要方面，建立完善的信息管理制度和法規(guī)，采用現(xiàn)代化信息技術(shù)，保證信息傳遞過程的高效率，做到信息收集不遺漏、信息處理不混亂、信息反饋不耽誤。先進(jìn)信息技術(shù)的使用，使企業(yè)將管理的重心擴(kuò)展到物流、資金流、信息流的一體化管理，管理范圍不僅包括本企業(yè)的供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈，還要延伸到與其他企業(yè)供應(yīng)鏈的競爭。以使信息快速產(chǎn)生應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益。

(四)企業(yè)決策信息化

決策信息化的前提是在信息系統(tǒng)的支持下，信息處理和傳輸?shù)膶?shí)時(shí)化、動態(tài)化。從某種程度上講，“擁有信息就等于擁有貨幣”不無道理。現(xiàn)代社會，如果企業(yè)信息化程度低，必然缺乏充分的市場信息資源，缺少針對性的市場競爭情報(bào)，導(dǎo)致決策失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失。市場競爭情報(bào)的獲取與研究是企業(yè)信息化的重要任務(wù)之一。只有及時(shí)準(zhǔn)確掌握市場信息和相關(guān)的競爭情報(bào)，企業(yè)才能在瞬息萬變、紛繁復(fù)雜的市場競爭中進(jìn)行合理的技術(shù)創(chuàng)新決策，抓住企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇。

二、企業(yè)信息化發(fā)展趨勢

（一）構(gòu)成企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作體系信息化

信息技術(shù)的應(yīng)用使構(gòu)成企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境的各因素間融合程度大大加強(qiáng)。建立企業(yè)各類信息系統(tǒng)與信息網(wǎng)絡(luò)，如企業(yè)管理信息系統(tǒng)(MIS)、網(wǎng)絡(luò)信息處理系統(tǒng)(1BS)、辦公自動化系統(tǒng)(OA)、會計(jì)電算化系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)／計(jì)算機(jī)輔助制造(CAD／CAM)系統(tǒng)、企業(yè)資源管理系統(tǒng)(MRP、ERP)，進(jìn)而建立企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(In?鄄tranet)，并與國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)相聯(lián)，以便于企業(yè)生產(chǎn)、流通或服務(wù)信息系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)并利用信息網(wǎng)絡(luò)等手段與外界進(jìn)行商務(wù)往來，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面信息化。

（二）信息化促進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈的延伸

Internet的應(yīng)用不僅可以改善供應(yīng)鏈中各部分的溝通提高供應(yīng)鏈的效率，更重要的是改變了其結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新供應(yīng)鏈運(yùn)作模式，將單個(gè)企業(yè)的競爭延伸到供應(yīng)鏈的競爭。在信息系統(tǒng)和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的基礎(chǔ)上建立企業(yè)商務(wù)網(wǎng)站，實(shí)施電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，這種交互式網(wǎng)絡(luò)模式為企業(yè)提供了一個(gè)信息較為完備的市場環(huán)境，達(dá)到了跨國界資源和生產(chǎn)要素的最佳配置。企業(yè)與用戶及消費(fèi)者之間的交易通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了“四流合一”，即以物流為依托，資金流為形式，信息流為核心，商流為主體，使商品流更加順暢。多個(gè)相關(guān)企業(yè)在現(xiàn)代信息技術(shù)的作用下有機(jī)地聯(lián)系起來，從而有效地降低了各企業(yè)的資源浪費(fèi)和企業(yè)間的交易成本。

（三）信息化提高了商業(yè)智能信息加工處理的深度化

推進(jìn)企業(yè)信息化，很重要的一點(diǎn)就是要與企業(yè)的改組、改革、改造和加強(qiáng)管理結(jié)合起來，將收集到的市場信息與相關(guān)的競爭情報(bào)進(jìn)行認(rèn)真地分析研究，用發(fā)展、創(chuàng)新的思維進(jìn)行深度加工處理，提供市場發(fā)展動態(tài)、產(chǎn)品創(chuàng)新與需求預(yù)測、技術(shù)發(fā)展趨勢、新技術(shù)新成果等重要信息資料，作為企業(yè)決策者、產(chǎn)品開發(fā)者、市場產(chǎn)品營銷和市場服務(wù)人員及時(shí)調(diào)整創(chuàng)新方案、市場對策的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)通過信息化推動技術(shù)創(chuàng)新的目的。

三、企業(yè)信息化對內(nèi)部控制的影響

（一）信息處理的實(shí)時(shí)化促使傳統(tǒng)控制觀轉(zhuǎn)向?qū)崟r(shí)控制觀

實(shí)時(shí)控制是指在IT環(huán)境中財(cái)會人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，對企業(yè)經(jīng)營活動的過程進(jìn)行實(shí)時(shí)對比和實(shí)時(shí)分析，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等環(huán)節(jié)應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效益，從而達(dá)到價(jià)值增值的目的。實(shí)時(shí)控制在控制目標(biāo)上實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)控制的目標(biāo)“確保資產(chǎn)安全完整的控制目標(biāo)”發(fā)展為“提高企業(yè)經(jīng)營效率和效益，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的控制目標(biāo)”；在控制內(nèi)容上由“資金或資本會計(jì)要素的單項(xiàng)變動控制”發(fā)展為“價(jià)值鏈、價(jià)值鏈系統(tǒng)、價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò)和數(shù)字價(jià)值鏈等多維控制”；在控制方式上由“只限于經(jīng)營活動過程中的適時(shí)控制”發(fā)展為“實(shí)時(shí)控制”；在控制信息上由“以貨幣量為基礎(chǔ)的價(jià)值量控制”發(fā)展為“利用時(shí)間量、實(shí)物量和貨幣量的三量信息控制”；在控制屬性上，實(shí)時(shí)控制由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的等的便利，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制由靜態(tài)控制拓展為動態(tài)控制，由局部控制轉(zhuǎn)向經(jīng)營活動全過程的控制，以滿足信息使用者任何時(shí)間、地點(diǎn)獲取所需的信息。

（二）虛擬企業(yè)的出現(xiàn)擴(kuò)展了內(nèi)部控制的時(shí)空范圍

虛擬企業(yè)是信息時(shí)代的產(chǎn)物。信息時(shí)代，任何企業(yè)的經(jīng)營都處于一種完全開放式的信息和經(jīng)營環(huán)境中，為實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，增強(qiáng)競爭力，利用信息技術(shù)形成基于網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)組織聯(lián)盟，即虛擬企業(yè)，成為可能。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)將內(nèi)部控制的范圍由企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到整個(gè)行業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，以保證多個(gè)企業(yè)的協(xié)作經(jīng)營和協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，增強(qiáng)其在大市場中的整體競爭優(yōu)勢。

（三）計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的智能化發(fā)展方向必然推動內(nèi)部控制技術(shù)由自動化轉(zhuǎn)為智能化

我國目前大部分企業(yè)的內(nèi)部控制還處于內(nèi)部會計(jì)控制階段，會計(jì)軟件是支持企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)。傳統(tǒng)的會計(jì)軟件是手工會計(jì)的模擬，目前還僅局限于在局域網(wǎng)上運(yùn)行，只是采取了有限的信息處理技術(shù)，在安全性和可靠性方面還有很多不足，會計(jì)電算化只是會計(jì)信息化的初級階段，隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)等其他領(lǐng)域的開發(fā)與利用，計(jì)算機(jī)的人工智能方向?qū)偈箖?nèi)部控制向智能化方向發(fā)展。只有實(shí)現(xiàn)了控制系統(tǒng)的智能化，將內(nèi)部控制系統(tǒng)從面向事務(wù)處理的管理模式面向智能、優(yōu)化管理模式的方向發(fā)展，才算真正達(dá)到了系統(tǒng)支持決策功能的目的。

（四）信息技術(shù)的使用使企業(yè)仍然面臨安全或保密的問題

信息技術(shù)的不斷發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)演變，而信息技術(shù)發(fā)展使得基于傳統(tǒng)的控制理論面臨挑戰(zhàn)，存在著安全隱患。

⑴受制于信息技術(shù)水平而放棄最佳控制；

⑵因程序本身的漏洞而失效；

⑶因外界不可抗因素而失效；

⑷因計(jì)算機(jī)犯罪而失效；

三、信息化進(jìn)程中企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思路與對策

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是建立和完善內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。信息化手段是內(nèi)控環(huán)境中的一個(gè)重要因素，盡管內(nèi)部控制制度的制定強(qiáng)調(diào)其使用期間的穩(wěn)定性，按章行事，但也應(yīng)當(dāng)具備隨控制環(huán)境的改變而主動調(diào)整適應(yīng)的能力。企業(yè)信息化進(jìn)程中最大的特點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動的動態(tài)化與實(shí)時(shí)化，一個(gè)動態(tài)化較高的內(nèi)部控制制度應(yīng)及時(shí)主動對環(huán)境的變化做出反應(yīng)與調(diào)整，因此，動態(tài)化設(shè)計(jì)應(yīng)作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

（一）對業(yè)務(wù)和過程的實(shí)時(shí)控制———實(shí)時(shí)控制子系統(tǒng)

實(shí)時(shí)控制子系統(tǒng)的內(nèi)容包括：日常業(yè)務(wù)處理中的審批、審核等合規(guī)性控制；責(zé)任會計(jì)，全面經(jīng)濟(jì)核算、存貨控制、預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制等從體制到具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的效益性控制。這類控制有如下特點(diǎn)：有明確的控制標(biāo)準(zhǔn)；針對控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、評判，及時(shí)剔除不合法、不經(jīng)濟(jì)的行為因素，及時(shí)修正；具有廣范的業(yè)務(wù)規(guī)范。對未來事務(wù)和行為的反饋控制———反饋控制子系統(tǒng)。反饋控制子系統(tǒng)是面向未來的控制，以基本會計(jì)信息及分析、預(yù)測信息為中介，通過一系列的信息分析與處理規(guī)范和控制未來決策與行為。反饋控制包括內(nèi)部反饋控制和外部反饋控制兩部分。內(nèi)部反饋控制則是包括股東、投資者、債權(quán)人、管理機(jī)關(guān)等多方面參與的涉及單位及社會未來效益的控制。

（二）關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并注意建立風(fēng)險(xiǎn)評估和控制機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)無處不在。我國企業(yè)在過去的經(jīng)營中，普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。在企業(yè)內(nèi)部沒有建立起風(fēng)險(xiǎn)評估和防范機(jī)制，致使企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)重大投資失誤和經(jīng)營決策錯(cuò)誤。信息化進(jìn)程加劇了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與安全風(fēng)險(xiǎn)。任何管理者都希望將風(fēng)險(xiǎn)降到零，但實(shí)踐中，做到這一點(diǎn)很難。依據(jù)“不高估收益，不低估損失”的謹(jǐn)慎性原則，建立必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范體系，盡可能降低一切來自企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。企業(yè)要想有效加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，就要在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)面臨的外部經(jīng)濟(jì)、政治、科技和社會文化環(huán)境，市場競爭者、供應(yīng)者、消費(fèi)者、潛在進(jìn)入者以及其他社會利害群體的狀況進(jìn)行研究，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)做出適時(shí)的評價(jià)，并向最高管理者提出建議，改進(jìn)內(nèi)部控制和管理決策，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（三）建立有效的管理信息系統(tǒng)

一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，使企業(yè)的經(jīng)營和管理順利進(jìn)行。管理信息系統(tǒng)是指由人和計(jì)算機(jī)組成的能進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、處理、存儲、輸出的系統(tǒng)。它通過對一個(gè)組織內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的處理來獲得有關(guān)信息，以控制企業(yè)的行為。會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會計(jì)業(yè)務(wù)，為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息、定向信息和決策信息，并輔助企業(yè)管理進(jìn)行控制的有機(jī)整體。一個(gè)好的軟件，不僅僅要有技術(shù)基礎(chǔ)支持，還要有管理基礎(chǔ)支持，二者缺一不可。而現(xiàn)在企業(yè)要用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，就必須使財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)進(jìn)行重新整合。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時(shí)的提供各方所需要的會計(jì)信息，提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營方針、制定規(guī)劃和進(jìn)行決策所需的會計(jì)和其他管理信息。只有企業(yè)的人員通過管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況，才能對可能發(fā)生的異常狀況做出反應(yīng)，從而及時(shí)報(bào)告，以防止重大損失的發(fā)生。

（四）將內(nèi)部控制與外部監(jiān)管相結(jié)合。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，內(nèi)部控制具有公共品性質(zhì)，內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，從企業(yè)的角度看，受益的不僅僅是企業(yè)本身，還包括企業(yè)管理者、審計(jì)人員、投資者、外部監(jiān)督者等相關(guān)各方；從社會角度看，不僅有助于企業(yè)經(jīng)營效率的提高、企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且能夠產(chǎn)生一定的社會效益，且后者大于前者，但是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)成本幾乎全由企業(yè)自行承擔(dān)，如果沒有外部監(jiān)管，內(nèi)部控制也就只能是紙上談兵而不能夠真正發(fā)揮作用。

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