強化內部會計控制制度建設提高會計信息質量

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護單位資產安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，內部會計控制對于防范會計信息失真具有重要意義。我國目前會計信息失真的問題普遍存在，對社會經濟的發展造成了不利影響，究其原因與我國企業事業單位缺乏有效的內部會計控制有關。為了提高會計信息質量，應當改善內部會計控制環境，完善各單位治理結構，建立健全內部會計控制制度。

一、企業內部會計控制薄弱的表現

1.會計信息失真。近幾年來，財政部多次組織各地財政監察專員辦事處對國有、股份制及民營企業和事業單位會計信息質量進行抽查，抽查結果表明：不少被抽查的企事業單位的會計報表未能真實反映企業的財務狀況和經營成果，財務管理混亂，缺乏有效的內部控制機制，賬外設賬、私設“小金庫”等問題，屢禁不止。民營企業普遍存在會計基礎工作薄弱，現金管理混亂的問題。一些被抽查企業未建立健全內部財務會計制度，有的企業及其領導為達到偷逃國家稅款、完成上級任務、個人出政績等目的，不惜采取變更會計報表合并范圍，少計或多計成本，人為調節利潤，向不同使用者提供不同報表等違規手段操縱會計信息。企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。

2.資產的安全性、完整性弱。如違紀、經濟犯罪現象時常發生，有的企業人員利用企業內部會計控制不嚴，虛構財產損失、虛構投資損失、虛構壞賬損失等并將其侵吞。把國有資產以國有企業領導或其親屬個人名義，在境外投資并將其侵吞，將國有企業資產以聯營、購貨名義轉出，以卷逃國有資產。再如財政部對企業會計信息檢查發現2001年192戶企業資產不實115億，2002年152戶企業資產不實85.88億，都說明了企業內部會計控制不嚴的客觀存在。

二、造成企業內部會計控制薄弱的主要原因

1.公司內部治理結構不完善，職責不清。一是即股東大會、董事會、監事會、經理等之間的職責劃分；二是經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃和職責劃分不清，使內部會計控制制度流于形式。

2.會計人員素質較低。隨著經濟的不斷發展，會計隊伍迅速擴大，但缺乏系統的公司內部治理結構和內部會計控制知識，缺乏有效的后續在職教育，難以適應新形勢的要求，給內部會計控制制度的建立和完善造成極大的隱患。

3.外部監督乏力。目前我國的外部會計監督體系包括政府監督(如財政、審計等部門的監督)和社會監督(如會計師事務所等社會中介機構、社會公眾等的監督)，但由于各種監督的功能交叉、政出多門、標準不一，影響了監督的效率，以及一些會計師事務所執業態度不端正，風險意識淡薄，不能保持其應有的公正立場，使審計工作形同虛設等，造成了外部監督效果的不理想。

4.對內部會計控制不重視，缺乏內部會計控制理念。沒有從本單位實際情況出發制定內部會計控制制度，或內部會計控制制度缺乏明確的控制程序和標準，崗位設置缺乏牽制性，企業人員配置沒做到專業對口、各司其職，往往一人身兼兩職甚至身兼數職，導致內部會計控制制度無法有效實行。

5.內部審計的作用未能有效發揮。內部審計在評價內部控制的有效性，以及提出改進建議方面起著關鍵作用。但從我國目前情況看，存在一系列問題，如一些企業領導對內部審計重視不夠，企業內部未設立獨立的審計機構，人員缺乏；內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低；未授予內部審計適當的權利以確保審計職責的履行，如追查異常情況的權利和提出處理處罰建議的權利，內部審計部門形同虛設，內部審計作用未能充分發揮。

三、完善內部會計控制是提高會計信息質量的內在要求

1.防止會計信息失真是內部會計控制的一項基本目標

我國《會計法》把“規范會計行為，保證會計資料真實、完整”作為主要的立法宗旨，并明確單位負責人對會計資料的真實性、完整性負責。為了使《會計法》真正得到貫徹落實，作為《會計法》配套規章的《基本規范》所確定的內部會計控制的首要目標也是“規范會計行為，保證會計資料真實、完整”。保證會計數據的真實性是內部會計控制最基本的作用，內部會計控制采用了程序控制、手續控制和憑證編號、復核、核對等措施，使經濟業務和會計處理得以相互聯系、相互制約，做到內部相互監督，從而防止錯誤的發生，保證會計記錄的真實性和完整性。

2.內部會計控制是防止會計信息失真的有力保證

根據內部會計控制原則，各單位應采取嚴格措施，實行組織規劃控制、授權批準控制、會計控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、管理信息系統控制、內部審計控制、員工素質控制等控制手段，特別是不相容業務的分工，使授權人與執行人、執行人與記賬人分開，通過職責劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，形成一種內部相互牽制的關系，減少了虛假會計信息的發生。在財產物資的安全與完整性的保障方面，建立了限制接近財產和內部定期盤點核對等制度，保證了財產的發、付、存、用得到嚴密的控制，防止各種舞弊行為的發生。確保財產物資的安全與完整。在會計核算及監督方面，要求單位會計遵循穩健性等會計原則，盡可能防范和抵御未來資產風險，在制定各項投資及其他經營決策時充分考慮投資及其他決策的風險因素，保證財產價值形式上的安全與完整。

四、 建立行之有效的內部會計控制制度，提高會計信息質量

1.完善公司內部的治理結構

內部會計控制原理認為企業的控制環境是影響會計信息質量的首要因素。控制環境主要指企業核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人的誠信道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力；管理當局的經營理念和經營風格、董事會或審計委員會、組織結構、人力資源政策與程序等。這些核心人員是驅動企業的引擎和一切賴以建立的基礎。從會計信息失真的原因來看，管理當局對內部會計控制和財務報告的關注與否都極大地影響內部會計控制的有效執行。從我國的許多案例來看，內部會計控制失效、會計信息失真的癥結點更是出現在管理層。因此，管理當局對內部會計控制的態度是決定內部會計控制是否有效的關鍵所在。在建立和完善內部會計控制制度時首先要明確股東大會、董事會、監事會、經理等之間的職責劃分，明確經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃和職責劃分，建立管理層內部會計控制制度負責制。

2.提高內部會計控制的認識，樹立全員觀念

內部會計控制涉及單位內部的全體人員和每一個部門，單位的每一個員工既是內部會計控制的主體，也是客體。既對所負責的業務實施控制，又受到其他人員以及制度的監督，內部會計控制制度對單位的每一個成員都有效，每一個成員都必須無條件地遵循并貫徹執行內部會計控制制度，而不能凌駕于制度之上，只有這樣才能確保制度的有效執行。

3.加強會計隊伍建設，提高專業素質

現代社會在不斷發展，會計業務和會計環境也是不斷變化，必須不斷地加強后續在職教育，才能使會計人員的知識、素質和業務水平適應新形勢的變化，要加強內部會計控制知識的學習，加強會計職業道德教育，提高會計人員的職業道德水平，樹立愛崗敬業精神，加強法制教育，增強會計人員的法制觀念，提高依法辦事的能力，嚴肅查處違規違紀人員，從而保證會計行為的合法規范和會計信息的真實有效。

4.建立企業內部不相容職務相互分離制度

從具體業務的微觀層面看，業務之間存在著天然的關聯性，將這些互相印證的業務交由同一個人完成，就會產生風險，這種業務就是不相容職務。如果不相容職務由同一人擔任，就可能發生錯誤，甚至可能掩飾錯誤。因此在部門與部門之間、員工與員工之間、崗位與崗位之間必須建立相互驗證、相互監督、相互制約的關系，使單獨的一個人或部門對任何一項或多項經濟業務活動無完全的處理權，而必須經過其他部門或人員的查證、核對，即處理每項經濟業務全過程或者在全過程的某幾個重要環節都規定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約，防止或盡早發現錯誤。如：業務執行與授權審批職務相分離，業務執行與會計記錄職務相分離，業務執行與財產保管職務相分離，會計記錄與財產保管職務相分離，業務經辦與審核監督職務相分離等。

5.強化對內部會計控制制度實施情況的檢查與考核

為了保證企業內部會計控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期在單位內部組建由高級管理人員組成的專門小組，分步驟有計劃地對內部會計控制的設計和執行情況進行檢查和評價。或由內部審計定期對企業各部門內部會計控制制度實施情況進行測試和打分，考核內部會計控制的執行效果，建立內部會計控制制度實施效果的反饋機制，分析存在的問題，獎勵執行到位，提出建議、發現弊端的部門和個人，保證內部會計控制的有效實施和完善。

5.利用外部監督、中介組織的監督，完善企業內部會計控制體系

近幾年我國上市公司的經營失敗和公司舞弊指控的增多，使內部會計控制的重要性日益顯現，這就對會計信息內部會計控制有效性進行評價提出了新的要求。單位可以聘請年報審計的注冊會計師之外的中介機構或有關專業人員按照財政部發布的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》，以單位的內部會計控制為主，同時兼顧與會計有關的控制，對公司內部會計控制進行評審，對本單位的內部會計控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發現的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證會計信息質量，降低財務風險。

(福建省三明市財政局)